高級財務(wù)會計課件：租賃

租

賃高級財務(wù)會計

u學習目標了解租賃會計相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，能夠計算確定租賃業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，能掌握承租人和出租人對租賃業(yè)務(wù)的會計處理，能夠理解特殊租賃業(yè)務(wù)的處理。u學習內(nèi)容租賃會計相關(guān)概念租賃負債、使用權(quán)資產(chǎn)、租賃收款額、未確認融資費用、未實現(xiàn)融資收益等相關(guān)金額的計算承租人租賃業(yè)務(wù)的會計處理出租人租賃業(yè)務(wù)的會計處理特殊租賃業(yè)務(wù)的會計處理u學習重點承租人租賃負債、租賃資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量出租人融資租賃業(yè)務(wù)的核算u學習難點生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃的會計處理售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的會計處理一、租賃的識別（一）租賃的定義在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同一項合同要被分類為租賃，必須要滿足三要素:存在一定期間存在已識別資產(chǎn)資產(chǎn)供應方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制一、租賃的識別？同時符合下列條件的，使用已識別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成一項單獨租賃:(1)承租人可從單獨使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利(2)該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系一、租賃的識別1.對資產(chǎn)的指定資產(chǎn)的部分產(chǎn)能在物理上可區(qū)分2.物理可區(qū)分(二)已識別資產(chǎn)資產(chǎn)供應方在整個使用期間擁有資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)-不屬于已識別資產(chǎn)？3.實質(zhì)性替換權(quán)由合同明確指定隱性指定？3.實質(zhì)性替換權(quán)(1)資產(chǎn)供應方擁有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實際能力(2)資產(chǎn)供應方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟利益同時符合下列條件時，表明資產(chǎn)供應方擁有資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán):企業(yè)在評估資產(chǎn)供應方的替換權(quán)是否為實質(zhì)性權(quán)利時，應基于合同開始日的事實和情況，而不應考慮在合同開始日企業(yè)認為不可能發(fā)生的未來事件，例如:①未來某個客戶為使用該資產(chǎn)同意支付高于市價的價格;②引入了在合同開始日尚未實質(zhì)開發(fā)的新技術(shù);③客戶對資產(chǎn)的實際使用或資產(chǎn)實際性能與在合同開始日認為可能的使用或性能存在重大差異;④使用期間資產(chǎn)市價與合同開始日認為可能的市價存在重大差異。1.客戶是否有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益主要產(chǎn)出和副產(chǎn)品、通過與第三方之間的商業(yè)交易實現(xiàn)的其他經(jīng)濟利益約定的客戶權(quán)利范圍內(nèi)多種方式：通過使用、持有或轉(zhuǎn)租資產(chǎn)(三)客戶是否控制已識別資產(chǎn)使用權(quán)的判斷下列情形之一，客戶有權(quán)主導資產(chǎn)的使用情形一：客戶有權(quán)在整個使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式主導：改變資產(chǎn)的使用目的和使用方式2.客戶是否有權(quán)主導資產(chǎn)的使用判斷客戶是否有權(quán)在整個使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式時,企業(yè)應當考慮最為相關(guān)的決策權(quán)①變更資產(chǎn)的產(chǎn)出類型的權(quán)利②變更資產(chǎn)的產(chǎn)出時間的權(quán)利③變更資產(chǎn)的產(chǎn)出地點的權(quán)利④變更資產(chǎn)是否產(chǎn)出以及產(chǎn)出數(shù)量的權(quán)利情形二：已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期間前已預先確定，并且客戶有權(quán)在整個使用期間自行或主導他人按照其確定的方式運營該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計了已識別資產(chǎn)(或資產(chǎn)的特定方面)并在設(shè)計時已預先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式下列情形之一，客戶有權(quán)主導資產(chǎn)的使用2.客戶是否有權(quán)主導資產(chǎn)的使用合同可能包含一些旨在保護資產(chǎn)供應方在已識別資產(chǎn)或其他資產(chǎn)中的權(quán)益、保護資產(chǎn)供應方的工作人員，或者確保資產(chǎn)供應方不因客戶使用租賃資產(chǎn)而違反法律法規(guī)的條款和條件——不足以否定客戶擁有主導資產(chǎn)使用的權(quán)利二、租賃的分拆與合并同時符合下列條件，使用已識別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項單獨租賃:(1)承租人可從單獨使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利(2)該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系(一)租賃的分拆：合同中同時包含多項單獨租賃承租人應當按照各項租賃部分單獨價格及非租賃部分的單獨價格之和的相對比例分攤合同對價租賃和非租賃部分的相對單獨價格：企業(yè)單獨收取的價格確定1.承租人的處理例：甲公司從乙公司租賃一臺推土機、一輛卡車和一臺長臂挖掘機用于采礦業(yè)務(wù)，租賃期為4年。乙公司同意在整個租賃期內(nèi)維護各項設(shè)備。合同固定對價為3000000元，按年分期支付，每年支付750000元。合同對價包含了各項設(shè)備的維護費用。甲公司認為租入的推土機、卡車和長臂挖掘機分別屬于單獨租賃。維護服務(wù)可觀察的單獨價格：推土機和卡車160000元和80000元，長臂挖掘機280000元。市場上單獨出租租賃期為4年的推土機、卡車和長臂挖掘機的價格分別為900000元、580000元和1200000元。1.承租人的處理租賃可觀察的單獨價格之和=900000+580000+1200000=2680000（元）非租賃（維護服務(wù))可觀察的單獨價格之和=160000+80000+280000=520000(元)2680000+520000=3200000（元）3000000/3200000=93.75%推土機的租賃付款額=900000×93.75%=843750元卡車的租賃付款額=580000×93.75%=543750長臂挖掘機的租賃付款額=1200000×93.75%=1125000元2.出租人的處理出租人應當分拆租賃部分和非租賃部分，按交易價格分攤的規(guī)定分攤合同對價——按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)在滿足下列條件之一時，同一時間或相近時間訂立的兩份或多份包含租賃的合同應當合并為一份合同進行會計處理:(1)該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的(2)該兩份或多份合同中的某份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況(3)該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項單獨租賃(二)租賃的合并兩份或多份合同合并為一份合同進行會計處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中的租賃部分和非租賃部分租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間承租人有續(xù)租選擇權(quán)?合理確定，包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間承租人有終止租賃選擇權(quán)？合理確定將不會行使該選擇權(quán)的，租賃期應當包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間三、租賃期出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前，已獲得對租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，則表明租賃期已經(jīng)開始租賃協(xié)議中對起租日或租金支付時間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷(一)租賃期開始日例：

在某商鋪的租賃安排中，出租人于2x20年1月1日將房屋鑰匙交付承租人，承租人在收到鑰匙后，就可以自主安排對商鋪的裝修布置，并安排搬遷。合同約定有3個月的免租期，起租日為2x20年4月1日，承租人自起租日開始支付租金。此交易中，租賃期開始日？企業(yè)應根據(jù)租賃條款約定確定可強制執(zhí)行合同的期間如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額不重大，則該租賃不再可強制執(zhí)行如果只有承租人有權(quán)終止租賃，則在確定租賃期時，企業(yè)應將該項權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮如果只有出租人有權(quán)終止租賃，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間。(二)不可撤銷期間一般不能撤銷的?？沙蜂N的例外事項：1.經(jīng)出租人同意2.簽訂了新的租賃合同，從而導致原租賃合同終止3.承租人支付一筆足夠大的額外款項4.發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項(二)不可撤銷期間租賃期應當包含免租期輝正公司將一臺設(shè)備出租給宏偉公司，出租人輝正公司于2x21年5月1日將設(shè)備交付承租人宏偉公司，承租人在收到設(shè)備后，就可以進行安裝。租賃合約規(guī)定的租賃期間是2X21年5月1日至2X25年4月30日，合同約定有3個月的免租期，起租日為2x21年8月1日，承租人自起租日開始支付租金。要求：（1）確定租賃期開始日；（2）確定租賃期企業(yè)應當考慮對承租人行使續(xù)租選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)帶來經(jīng)濟利益的所有相關(guān)事實和情況：(1)與市價相比，選擇權(quán)期間的合同條款和條件(2)在合同期內(nèi)，承租人進行或預期進行重大租賃資產(chǎn)改良的(3)與終止租賃相關(guān)的成本(4)

租賃資產(chǎn)對承租人運營的重要程度(5)與行使選擇權(quán)相關(guān)的條件及滿足相關(guān)條件的可能性(三)續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)租賃的不可撤銷期間的長短會影響對承租人是否合理確定將行使或不行使選擇權(quán)的評估。續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)可能與租賃的其他條款相結(jié)合：支付基本相等的最低或固定現(xiàn)金、轉(zhuǎn)租賃期限超過原租賃期限承租人簽訂了一份建筑租賃合同，包括4年不可撤銷期限和2年按照市價行使的續(xù)租選擇權(quán)。在搬入該建筑之前，承租人花費了大量資金對租賃建筑進行了改良，預計在4年結(jié)束時租賃資產(chǎn)改良仍將具有重大價值，且該價值僅可通過繼續(xù)使用租賃資產(chǎn)實現(xiàn)。租賃期？會計實務(wù)：租賃期的確定承租人簽訂了一份生產(chǎn)流水線的租賃合同，包括5年不可撤銷期限和3年按照市價行使的續(xù)租選擇權(quán)。同時承租人將該生產(chǎn)流水線轉(zhuǎn)租給其他企業(yè)，轉(zhuǎn)租賃的不可撤銷期限為8年要求：為承租人確定租賃期。會計實務(wù)：租賃期的確定承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化包括但不限于下列情形:(1)在租賃期開始日未預計到的重大租賃資產(chǎn)改良，在可行使各種選擇權(quán)時，預期將為承租人帶來重大經(jīng)濟利益(四)對租賃期和選擇權(quán)的重新評估(2)在租賃期開始日未預計到的租賃資產(chǎn)的重大改動或定制化調(diào)整(3)承租人做出的與行使或不行使選擇權(quán)直接相關(guān)的經(jīng)營決策。例如，決定續(xù)租互補性資產(chǎn)、處置可替代的資產(chǎn)或處置包含相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)(四)對租賃期和購買選擇權(quán)的重新評估如果不可撤銷的租賃期間發(fā)生變化，企業(yè)應當修改租賃期承租人實際行使了選擇權(quán)...之前未涵蓋承租人未實際行使選擇權(quán)...之前已涵蓋某些事件的發(fā)生，有義務(wù)行使選擇權(quán)，...之前未涵蓋某些事件的發(fā)生，禁止承租人行使選擇權(quán)...之前涵蓋承租人簽訂了一份建筑物租賃合同，合同規(guī)定不可撤銷租賃期限為10年以及2年的按照市價行使的續(xù)租選擇權(quán)。承租人預計不會對租賃資產(chǎn)進行重大改良。在租賃開始時，承租人確定租賃期為10年。假設(shè)在第4年初承租人對該建筑物進行重大改良，在可行使續(xù)租選擇權(quán)時，預期將為承租人帶來重大經(jīng)濟利益。要求（1）第4年初承租人是否重新評估租賃期；（2）如果重新評估期，確定承租人第4年初開始剩余的租賃期會計實務(wù)應用：租賃期和選擇權(quán)的重新評估承租人簽訂了一份建筑物租賃合同，合同規(guī)定不可撤銷租賃期限為10年以及2年的按照市價行使的續(xù)租選擇權(quán)。承租人預計不會對租賃資產(chǎn)進行重大改良。在租賃開始時，承租人確定租賃期為10年。假設(shè)在第4年初承租人對該建筑物進行重大改良，在可行使續(xù)租選擇權(quán)時，預期將為承租人帶來重大經(jīng)濟利益。要求（1）第4年初承租人是否重新評估租賃期；（2）如果重新評估期，確定承租人第4年初開始剩余的租賃期會計實務(wù)應用：租賃期和選擇權(quán)的重新評估四、承租人短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的會計處理(一)短期租賃可以按照租賃資產(chǎn)的類別作出采用簡化會計處理的選擇對某類租賃資產(chǎn)作出了簡化會計處理的選擇，未來該類資產(chǎn)下所有的短期租賃都應采用簡化會計處理按照簡化會計處理的短期租賃發(fā)生租賃變更或者其他原因?qū)е伦赓U期發(fā)生變化的，承租人應當將其視為一項新租賃，重新按照上述原則判斷該項新租賃是否可以選擇簡化會計處理承租人與出租人簽訂了一份租賃合同，約定不可撤銷期間為9個月，且承租人擁有5個月的續(xù)租選擇權(quán)。在租賃期開始日，承租人判斷可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因為續(xù)租期的月租賃付款額明顯低于市場價格是否屬于短期租賃，承租人能否選擇上述簡化會計處理？(二)低價值資產(chǎn)租賃低價值資產(chǎn)租賃：單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃承租人在判斷是否是低價值資產(chǎn)租賃時，應基于租賃資產(chǎn)的全新狀態(tài)下的價值進行評估，不應考慮資產(chǎn)已被使用的年限。對于低價值資產(chǎn)租賃，承租人可作出簡化會計處理選擇低價值資產(chǎn)同時還應滿足以下條件只有承租人能夠從使用中獲利，且該項資產(chǎn)與其他租賃資產(chǎn)沒有高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系時，才能對該資產(chǎn)租賃選擇進行簡化會計處理(二)低價值資產(chǎn)租賃低價值資產(chǎn)租賃的標準應該是一個絕對金額，即僅與資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對價值有關(guān)：平板電腦、普通辦公家具、電話等小型資產(chǎn)如果承租人已經(jīng)或者預期要把相關(guān)資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)租賃，則不能將原租賃按照低價值資產(chǎn)租賃進行簡化會計處理*符合低價值資產(chǎn)租賃的判斷，與購入方式取得該資產(chǎn)時該資產(chǎn)不符合固定資產(chǎn)確認條件無關(guān)（三）承租人短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的會計處理承租人可以選擇不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債做出該選擇后，租賃付款額在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計人相關(guān)成本或當期損益五、承租人非短期租賃和非低價值資產(chǎn)租賃的會計處理短期租賃：在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃低價值資產(chǎn)租賃：單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃在租賃期開始日，確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債（一）租賃負債的初始計量租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值1.租賃付款額支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項五、承租人非短期租賃和非低價值資產(chǎn)租賃的會計處理(1)固定付款額及實質(zhì)固定付款額，扣除租賃激勵相關(guān)金額實質(zhì)固定付款額：可變條款幾乎不可能發(fā)生多套付款額方案中僅有一套是可行的多套可行的付款額方案中必須選擇其中一套：總折現(xiàn)金額最低的一套作為租賃付款額租賃付款額包括：優(yōu)惠(2)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額可變租賃付款額：承租人為取得...權(quán)利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實或情況發(fā)生變化(而非時間推移)而變動的款項租賃付款額包括：可變租賃付款額可能與下列各項指標或情況掛鉤:①由于市場比率或指數(shù)數(shù)值變動導致的價格變動②承租人源自租賃資產(chǎn)的績效③租賃資產(chǎn)的使用只有①指數(shù)或比率的可變租賃付款額納人租賃負債的初始計量中，其他②③不納入初始計量中租賃付款額包括：(3)購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)(4)行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)例：承租人甲公司租入某辦公樓的一層樓，為期10年。甲公司有權(quán)選擇在第5年后提前終止租賃，并以相當于6個月的租金作為罰金。每年的租賃付款額為固定金額200000元。該辦公樓是全新的，并且在周邊商業(yè)園區(qū)的辦公樓中處于技術(shù)領(lǐng)先水平。上述租賃付款額與市場租金水平相符。判斷：租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)？租賃負債是否包括行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項？租賃期？租賃付款額包括：(5)根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應支付的款項擔保余值，是指與出租人無關(guān)的一方向出租人提供擔保，保證在租賃結(jié)束時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額。如果承租人提供了對余值的擔保，則租賃付款額應包含該擔保下預計應支付的款項2.折現(xiàn)率租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量折現(xiàn)率：租賃內(nèi)含利率(r)、承租人增量借款利率租賃收款額的現(xiàn)值(r)+未擔保余值的現(xiàn)值(r)=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用未擔保余值：租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔保的部分初始直接費用：為達成租賃所發(fā)生的增量成本？增量成本：若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出,不屬于初始直接費用，例如為評估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費、法律費用等，此類費用應當在發(fā)生時計入當期損益。例：承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了

一份車輛租賃合同，租賃期為五年。在租賃開始日，該車輛的公允價值為100000元，乙公司預計在租賃結(jié)束時其公允價值(即未擔保余值)將為10000元。租賃付款額為每年23000元，于年末支付。乙公司發(fā)生的初始直接費用為5000元。23

000x(P/A,

r,

5)

+10000x(P/F，r,

5)

=

100000

+5

000租賃內(nèi)含利率r=5.79%(二)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量使用權(quán)資產(chǎn)：承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利使用權(quán)資產(chǎn)初始計量——成本包括四項:1.租賃負債的初始計量金額2.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額(二)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量3.承租人發(fā)生的初始直接費用4.承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本*與標的資產(chǎn)建造或設(shè)計相關(guān)的成本不包括承租人為獲取標的資產(chǎn)使用權(quán)而支付的款項，此類款項無論在何時支付，均屬于租賃付款額(二)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量租賃期開始日的會計分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)租賃負債——未確認融資費用貸：租賃負債——租賃付款額銀行存款（租賃期開始日或之前支付的租賃付款額）預計負債——棄置費用（使用權(quán)資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值）(二)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：銀行存款（初始直接費用）借：銀行存款貸：使用權(quán)資產(chǎn)（已享受的租賃激勵金額）(二)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量若租賃合同以交納保證金為生效條件，承租人支付租賃保證金時：借：其他應付款——租賃保證金貸：銀行存款(二)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時借：租賃負債——租賃付款額貸：其他應付款——租賃保證金承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定被出租人沒收保證金時借：營業(yè)外支出等

貸：其他應付款——租賃保證金例：承租人甲公司就某棟建筑物的某一層樓與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)。有關(guān)資料如下:(1)初始租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年50000元，續(xù)租期間為每年55000元，所有款項應于每年年初支付(2)為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為20000元，其中，15000元為向該樓層前任租戶支付的款項，5000元為向促成此租賃交易的房地產(chǎn)中介支付的傭金

(3)

作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司5000元的傭金(4)在租賃期開始日，甲公司評估后認為，不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，將租賃期確定為10年

(5)甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為每年5%，該利率反映的是甲公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費影響。承租人甲公司的會計處理如下:租賃期開始日的處理甲公司支付第1年的租金50000元剩余9期租賃付款額=50000×9=450000(元)租賃負債=50000×(P/A,5%，9)=355391(元)未確認融資費用=450000-355391=94609(元)甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=

355391+50000+20000-5000=420391(元)借:使用權(quán)資產(chǎn)405

391租賃負債——未確認融資費用94

609貸:租賃負債——租賃付款額450

000銀行存款(第1年的租賃付款額)50

000將初始直接費用計入使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本借:使用權(quán)資產(chǎn)20

000貸:銀行存款20

000扣除已收的租賃激勵借:銀行存款5

000貸:使用權(quán)資產(chǎn)5

000(三)租賃負債的后續(xù)計量1.計量基礎(chǔ)(1)確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額(2)支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額(3)因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值？原則例：承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了為期7年的商鋪租賃合同。每年的租賃款額為450000元，在每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5.04%。第一年末的會計處理：租賃負債=租賃付款額的現(xiàn)值=450000×（P/A,7,5.04%）=2600000元第1年年末：實際利息=2600000×5.04%=131040元本金減少額=450000-131040=318960元借:租賃負債-租賃付款額450

000貸:銀行存款450

000借:財務(wù)費用——利息費用131

040貸:租賃負債——未確認融資費用131

040？第2年年末：實際利息=(2600000-318960)×5.04%=114964.42元本金減少額=450000-114964.42=335035.58元借:租賃負債-租賃付款額450

000貸:銀行存款450

000借:財務(wù)費用——利息費用114964.42貸:租賃負債——未確認融資費用114964.42前例？未納人租賃負債計量的可變租賃付款額(并非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額)，應當在實際發(fā)生時計人當期損益或計人相關(guān)資產(chǎn)成本2.租賃負債的重新計量當發(fā)生下列四種情形時，按變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債，并相應調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負債仍需進一步調(diào)減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益(2)擔保余值預計的應付金額發(fā)生變動2.租賃負債的重新計量(1)實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(3)指數(shù)或比率發(fā)生變動(4)選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化(1)實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動租賃付款額最初是可變的，在潛在可變性消除時，成為實質(zhì)固定付款額，應納入租賃負債的計量中按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債承租人采用的折現(xiàn)率不變：租賃期開始日確定的折現(xiàn)率2.租賃負債的重新計量例：承租人甲公司簽訂了一份為期10年的機器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定:第1年，租金是可變的，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定;第2至10年，每年的租金根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定，即租金將在第1年末轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǜ犊铑~。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率,其增量借款利率為5%。假設(shè)在第1年末，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能所確定的租賃付款額為每年20000元。在租賃期開始時，甲公司的租賃負債為零在第1年末，租金成為實質(zhì)固定付款額：租賃付款額=20000×9=180000元租賃負債=租賃付款額現(xiàn)值=20000×(P/A,5%,9)=142156元未確認融資費用=180000-142156=37844元甲公司在第1年末的相關(guān)賬務(wù)處理如下:支付第一年租金借:制造費用等20

000貸:銀行存款20

000確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債借:使用權(quán)資產(chǎn)142

156租賃負債——未確認融資費用37

844貸:租賃負債——租賃付款額180

000(2)擔保余值預計的應付金額發(fā)生變動按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債承租人采用的折現(xiàn)率不變2.租賃負債的重新計量(3)用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債因浮動利率的變動，應采用反映利率變動的修訂后的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)浮動利率除外的變動，承租人采用的折現(xiàn)率不變2.租賃負債的重新計量(4)選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定相關(guān)選擇權(quán)的，根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃期和租賃付款額采用修訂后的折現(xiàn)率對變動后的租賃付款額進行折現(xiàn)，以重新計量租賃負債：剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率或重估日的承租人增量借款利率？例：承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份辦公樓租賃合同，每年的租賃付款額為50000元，于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%。不可撤銷租賃期為5年，并且合同約定在第5年末，甲公司有權(quán)選擇以每年50000元續(xù)租5年，也有權(quán)選擇以1000000元購買該房產(chǎn)。甲公司在租賃期開始時評估認為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，而不會行使購買選擇權(quán)，因此將租賃期確定為10年。租賃付款額=50000×10=500000元租賃負債或使用權(quán)資產(chǎn)=50000×(P/A,5%,10)=386000元未確認融資費用=500

000-

386

000=114000元在租賃期開始日，甲公司的賬務(wù)處理為:借:使用權(quán)資產(chǎn)386000租賃負債——未確認融資費用114000貸:租賃負債——租賃付款額500000第一年末：借：租賃負債50000貸：銀行存款50000借：財務(wù)費用19300貸：租賃負債——未確認融資費用19300借：

管理費用38600貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊38600在第4年，該房產(chǎn)所在地房價顯著上漲，甲公司預計租賃期結(jié)束時該房產(chǎn)的市價為2000000元，甲公司在第4年末重新評估后認為，能夠合理確定將行使上述購買選擇權(quán)，而不會行使上述續(xù)租選擇權(quán)。甲公司在第4年需重新計量租賃負債嗎？不需要，為什么？在第5年末，甲公司實際行使了購買選擇權(quán)，支付了第5年租賃付款額使用權(quán)資產(chǎn)的原值=386000元累計折舊為=386000×5/10=193000元使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值=386000-193000=193000元租賃負債的賬面價值=216490元租賃付款額=250000元未確認融資費用為=250000-216490=33510元借:固定資產(chǎn)——辦公樓976510？使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊193

000租賃負債——租賃付款額250

000貸:使用權(quán)資產(chǎn)386

000租賃負債-未確認融資費用33

510銀行存款1

000

000（四）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量-自學后續(xù)計量基礎(chǔ)：成本模式成本-累計折舊-累計減值損失重新計量租賃負債的，應當相應調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值使用權(quán)資產(chǎn)的折舊-自學通常應自租賃期開始的當月計提折舊也可以選擇下月計提折舊,但應對同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策計提的折舊金額計人相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益使用權(quán)資產(chǎn)的折舊-自學折舊方法：經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，通常按直線法折舊年限:能夠合理確定取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的→租賃資產(chǎn)剩余使用壽命無法合理確定，租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短，如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命借：資產(chǎn)減值損失貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準備使用權(quán)資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回承租人應當按照扣除減值損失之后的使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，進行后續(xù)折舊使用權(quán)資產(chǎn)的減值-自學？租賃變更：原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更租賃變更生效日：雙方就租賃變更達成一致的日期(五)租賃變更的會計處理-自學1.租賃變更作為一項單獨租賃處理租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的：(1)

該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍(2)增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當2.租賃變更未作為一項單獨租賃處理在租賃變更生效日：按照租賃分拆的規(guī)定對變更后合同的對價進行分攤按照租賃期的規(guī)定確定變更后的租賃期重新計量租賃負債：計算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時，采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率、增量借款利率作為折現(xiàn)率租賃變更導致租賃負債調(diào)整的影響，承租人的會計處理:(1)租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，應將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當期損益(2)其他租賃變更，承租人應當相應調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值（一）出租人的租賃分類1.融資租賃和經(jīng)營租賃在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃六、出租人會計處理租賃開始日租賃合同簽署日較早者承諾日取決于交易的實質(zhì)，而不是合同的形式融資租賃：實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬經(jīng)營租賃：融資租賃以外的其他租賃（一）出租人的租賃分類2.融資租賃的分類標準所有權(quán)轉(zhuǎn)移廉價購買權(quán)大于或等于75%大于或等于90%性質(zhì)特殊融資租賃標準一項租賃存在下列一項或多項跡象的，也可能分類為融資租賃:(1)撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔(2)資產(chǎn)余值的公允價值波動所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人(3)承租人有能力以遠低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間2.融資租賃的分類標準出租人判斷租賃類型時，上述情形和跡象并非總是決定性的，而是應綜合考慮經(jīng)濟激勵的有利方面和不利方面2.融資租賃的分類標準1.初始計量。在租賃期開始日：確認應收融資租賃款的入賬價值：租賃投資凈額終止確認融資租賃資產(chǎn)租賃投資凈額=未擔保余值(r)+租賃收款額(r)r=租賃內(nèi)含利率(二)出租人對融資租賃的會計處理租賃內(nèi)含利率r的計算未擔保余值(r)+租賃收款額(r)=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用(二)出租人對融資租賃的會計處理1.初始計量。在租賃期開始日：1.初始計量。在租賃期開始日：租賃收款額：出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應向承租人收取的款項，包括:(1)承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額?？鄢赓U激勵相關(guān)金額。(2)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額1.初始計量。在租賃期開始日：(3)購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。(4)承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。(5)

由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔保余值？借:應收融資租賃款——租賃收款額未擔保余值貸:銀行存款融資租賃資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益1.初始計量。在租賃期開始日：收到租賃保證金:借：銀行存款貸：其他應收款——租賃保證金1.初始計量。在租賃期開始日：借:銀行存款貸:應收融資租賃款——租賃收款額借:應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益貸:租賃收入2.融資租賃的后續(xù)計量出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發(fā)生時計入當期損益2.融資租賃的后續(xù)計量承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時借：其他應收款——租賃保證金貸：應收融資租賃款承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時借：其他應收款——租賃保證金

貸：營業(yè)外收入等例：2x19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入塑鋼機一臺。租賃合同主要條款如下:(1)

租賃資產(chǎn):全新塑鋼機(2)租賃期開始日:

2x20年1月1日(3)租賃期:2x20年1月1日一2x25年12月31日，共72個月(4)固定租金支付:自2x20年1月1日，每年年末支付租金160000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金10000元的獎勵(5)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額:租賃期限內(nèi)，如遇中國人民銀行貸款基準利率調(diào)整時，出租人將對租賃利率作出同方向、同幅度的調(diào)整?；鶞世收{(diào)整日之前各期和調(diào)整日當期租金不變，從下一期租金開始按調(diào)整后的租金金額收取(6)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值:該機器在2x19年12月31日的公允價值為700000元，賬面價值為600000元(7)初始直接費用:簽訂租賃合同過程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金10000元(8)承租人的購買選擇權(quán):租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為20000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元(9)取決于租賃資產(chǎn)績效的可變租賃付款額:

2x21年和2x22年兩年，甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品一塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付(10)

承租人的終止租賃選擇權(quán):甲公司享有終止租賃選擇權(quán)。在租賃期間，如果甲公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額(11)

擔保余值和未擔保余值均為0(12)

全新塑鋼機的使用壽命為7年出租人乙公司的會計處理（1）判斷租賃類型優(yōu)惠購買選擇權(quán)？6÷7=86%，

租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分融資租賃？租賃期開始日的處理：出租人乙公司的會計處理（2）確定租賃收款額固定付款額為考慮扣除租賃激勵后的金額:10000？取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額？確定承租人將行使購買選擇權(quán)？20000？終止租賃的罰款？擔保余值為0元？租賃期開始日的處理：(160000-10000)×6=900000

(元)租賃收款額=900000

+

20000

=920000

(元)租賃期開始日的處理：出租人乙公司的會計處理（3）確認租賃投資總額租賃投資總額=920000

+0

=920000

(元)

（4）確認租賃投資凈額的金額和未實現(xiàn)融資收益。租賃投資凈額=700000+10000=710000元未實現(xiàn)融資收益=920000

-

710000=210000(元)租賃期開始日的處理：？（5）計算租賃內(nèi)含利率150000×(P/A,r,6)

+20

000×(P/F,r,6)

=710000r=7.82%租賃期開始日的處理：(6)2x20年1月1日借:應收融資租賃款——租賃收款額920

000貸:銀行存款10

000融資租賃資產(chǎn)600

000資產(chǎn)處置損益100

000應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益210

000租賃期開始日的處理：？融資租賃的后續(xù)計量（1）計算租賃期內(nèi)各期的利息收入12278=150000-(157722-20000)（2）會計分錄2x20年12月31日收到第一期租金時借:銀行存款150

000貸:應收融資租賃款——租賃收款額150

000借:應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益55

522貸:租賃收入55

5222x21年12月31日收到第二期租金借:銀行存款150

000貸:應收融資租賃款——租賃收款額150

000借:應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益48

134貸:租賃收入48

1342x21年甲公司按使用該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品年銷售收入800000元的5%向乙公司支付討論出租人乙公司的會計分錄？800000×5%=40000元借：銀行存款40000

貸：租賃收入400003.融資租賃變更的會計處理融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，出租人應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理:(1)該變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍或延長了租賃期限(2)增加的對價與租賃范圍擴大部分或租賃期限延長部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當3.融資租賃變更的會計處理融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，出租人應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理:(1)該變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍或延長了租賃期限(2)增加的對價與租賃范圍擴大部分或租賃期限延長部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經(jīng)營租賃條件的，出租人應當自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃進行會計處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價值承租人就某套機器設(shè)備與出租人簽訂了一項為期5年的租賃，構(gòu)成融資租賃。每年末承租人向出租人支付租金10000元租賃期開始日，出租資產(chǎn)公允價值為37908元租賃收款額=10000×5=50

000元10

000×(P/A，r,

5)

=37

908租賃內(nèi)含利率r=10%未確認融資收益=50

000-37

908=12

092元在第2年年初，承租人和出租人同意對原租賃進行修改，縮短租賃期限到第三年末，每年支付租金時點不變，租金總額從50000變更到33000。假設(shè)本例中不涉及未擔保余值、擔保余值、終止租賃罰款等。第2年年初，出租人將融資租賃轉(zhuǎn)為經(jīng)營租賃租賃投資凈額余額=37

908-（10000-37

908×10%

)=31

699元未確認融資收益余額=12

092

-37908×10%=8

301元租賃收款額余額=50

000-

10

000=40000元?第二年年初會計分錄借:固定資產(chǎn)31

699應收融資租賃款——未確認融資收益

8

301貸:應收融資租賃款一租賃收款額40

000（二）出租人對經(jīng)營租賃的會計處理1.租金的處理出租人應采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入2.出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施出租人提供免租期的，免租期內(nèi)應當確認租金收入出租人承擔了承租人某些費用的，按扣除后的租金收人余額在租賃期內(nèi)進行分配3.初始直接費用出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應當資本化至租賃標的資產(chǎn)的成本，在租賃期內(nèi)按照與租金收人相同的確認基礎(chǔ)分期計入當期損益。4.折舊和減值對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會計準則，采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。確定經(jīng)營租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值5.可變租賃付款額如果是經(jīng)營租賃與指數(shù)或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入租賃收款額;除此之外的，應當在實際發(fā)生時計入當期損益6.經(jīng)營租賃的變更出租人應自變更生效日開始，將其作為一項新的租賃進行會計處理，與變更前租賃有關(guān)的預收或應收租賃收款額視為新租賃的收款額七、特殊租賃業(yè)務(wù)的會計處理（一）轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租出租人應基于其控制的資產(chǎn)(即使用權(quán)資產(chǎn))進行會計處理原租賃為短期租賃，且轉(zhuǎn)租出租人作為承租人已按照準則采用簡化會計處理方法的，應將轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營租賃（一）轉(zhuǎn)租賃甲企業(yè)(原租賃承租人)

與乙企業(yè)(原租賃出租人)就8000平方米辦公場所簽訂了一項為期五年的租賃(原租賃)，該租賃形成甲企業(yè)的使用權(quán)資產(chǎn)。在第三年年初，甲企業(yè)將該8000平方米辦公場所轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)，期限為原租賃的剩余三年時間(轉(zhuǎn)租賃)。假設(shè)不考慮初始直接費用。甲企業(yè)將該項轉(zhuǎn)租賃分類為融資租賃：轉(zhuǎn)租賃的期限覆蓋了原租賃的所有剩余期限，綜合考慮其他因素，甲企業(yè)判斷其實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬甲企業(yè)的會計處理:

(1)終止確認原租賃形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并確認轉(zhuǎn)租賃投資凈額

(2)將使用權(quán)資產(chǎn)與轉(zhuǎn)租賃投資凈額之間的差額確認為損益

(3)在資產(chǎn)負債表中保留原租賃的租賃負債，該負債代表應付原租賃出租人的租賃付款額。在轉(zhuǎn)租期間，中間出租人既要確認轉(zhuǎn)租賃的融資收益，也要確認原租賃的利息費用會計分錄？例？（二）生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理租賃期開始日：確認收入：租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額現(xiàn)值兩者孰低結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人取得融資租賃所發(fā)生的成本不屬于初始直接費用，不計入租賃投資凈額？例：甲公司是一家設(shè)備生產(chǎn)商，與乙公司(生產(chǎn)型企業(yè))簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租所生產(chǎn)的設(shè)備，合同主要條款如下:

(1)

租賃資產(chǎn):設(shè)備A(2)租賃期:

2x19年1月1日至2x21年12月31日，共3年

(3)租金支付:自2x19年起每年年末支付年租金1

000000元

(4)租賃合同規(guī)定的利率:

5%(年利率)，與市場利率相同

(5)該設(shè)備于2x19年1月1日的公允價值為2

700

000元，賬面價值為2

000

000元

(6)甲公司取得該租賃發(fā)生的相關(guān)成本為5000元

(7)該設(shè)備于2x19年1月1日交付乙公司，預計使用壽命為8年，無殘值;租賃期屆滿時，乙公司可以100元購買該設(shè)備，預計租賃到期日該設(shè)備的公允價值不低于1500

000元，乙公司對此金額提供擔保;租賃期內(nèi)該設(shè)備的保險、維修等費用均由乙公司自行承擔。假設(shè)不考慮其他因素和各項稅費影響。（1）判斷租賃類型：融資租賃？（2）確定收入金額租賃收款額=1

000

000×3

+

100=3

000

100

(元)租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值=1000

000×(P/A,5%,3)

+

100×(P/F,5%,3)=2723286(元)按照租賃資產(chǎn)公允價值2

700

000元小于租賃收款額現(xiàn)值兩者孰低的原則，確認收入為2

700

000元（3）確定銷售成本金額銷售成本=賬面價值-未擔保余值的現(xiàn)值=2000

000-0=2

000000

(元)（4）會計分錄:2x19年1月1日(租賃期開始日)借:應收融資租賃款——租賃收款額3

000

100貸:營業(yè)收入？2

700

000應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益300

100借:營業(yè)成本?2000000貸:存貨?

2000

000借:銷售費用5

000貸:銀行存款5

000租賃內(nèi)含利率的計算：1000000×(P/A，r,3)+100×(P/F,r,3)=2700000r=5.4606%計算租賃期內(nèi)各期分攤的融資收益如表所示:51,783=1,000,000-948,217948,217=948,317-1002x19年12月31日會計分錄借:應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益147

436貸:租賃收入147

436借:銀行存款1000000貸:應收融資租賃款——租賃收款額1

000

0002x20年12月31日和2x21年12月31日會計分錄略1.售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售賣方兼承租人：應當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認相關(guān)利得或損失買方兼出租人：購買、新租賃準則（三）售后租回交易的會計處理如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值不同，或者出租人未按市場價格收取租金，企業(yè)應當進行以下調(diào)整:(1)銷售對價低于市場價格的款項：預付租金(2)銷售對價高于市場價格的款項：額外融資同時，承租人按照公允價值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失，出租人按市場價格調(diào)整租金收入。在進行上述調(diào)整時，企業(yè)應當按以下二者中較易確定者進行:(1)銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值的差異(2)合同付款額的現(xiàn)值與按市場租金計算的付款額的現(xiàn)值的差異2.售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售賣方兼承租人不終止確認所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應當將收到的現(xiàn)金作為金融負債買方兼出租人不確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，而應當將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)例：售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售。甲公司(賣方兼承租人)以貨幣資金24

000

000元的價格向乙公司(買方兼出租人)出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是24

000

000元，累計折舊是4000000元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權(quán)(全部剩余使用年限為40年)，年租金為2000000元，于每年年末支付，租賃期滿時，甲公司將以100元購買該建筑物。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物不滿足《企業(yè)會計準則第14號——收入》

(2017)

中關(guān)于銷售成立的條件。假設(shè)不考慮初始直接費用和各項稅費的影響。該建筑物在銷售當日的公允價值為36

000

000元。在租賃期開始日，甲公司對該交易的會計處理如下:借:貨幣資金24

000

000貸:長期應付款24

000

000在租賃期開始日，乙公司對該交易的會計處理如下:借:長期應收款24

000

000貸:貨幣資金24

000

000例：售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售。甲公司(賣方兼承租人)以貨幣資金40

000

000元的價格向乙公司(買方兼出租人)出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是24

000

000元，累計折舊是4000000元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑