第4章復(fù)式記賬(xiu)

第4章復(fù)式記賬

在本章中將重點(diǎn)討論會(huì)計(jì)的第二種方法——復(fù)式記賬。主要介紹復(fù)式記賬的定義、復(fù)式記賬的理論依據(jù)，重點(diǎn)介紹世界各國(guó)所通用的借貸記賬法，以及在進(jìn)行復(fù)式記賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬戶平行登記的方法。

內(nèi)容導(dǎo)圖復(fù)式記賬的理論根據(jù)4.1復(fù)式記賬的基本原理

理解會(huì)計(jì)記賬的技術(shù)方法4.2借貸記賬法及其應(yīng)用

掌握總賬與明細(xì)賬的有機(jī)配合使用4.3會(huì)計(jì)賬戶的平行登記

理解平行登記借短期借款貸

×××復(fù)式記賬事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)記錄借銀行存款貸

×××銀行存款—工商銀行

×××?xí)?jì)記錄方法之一總賬賬戶明細(xì)賬戶4.1復(fù)式記賬的基本原理

4.1.1復(fù)式記賬的定義及其作用1.復(fù)式記賬的定義

★是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行平衡記錄，借以反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變化的記賬方法。

借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購(gòu)買(mǎi)材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化

★復(fù)式記賬的含義借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購(gòu)買(mǎi)材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化

A起碼應(yīng)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄

B必須在相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄

C必須在相關(guān)賬戶中以相等金額平衡記錄

D實(shí)質(zhì)上是反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的變動(dòng)狀況事項(xiàng)交易

★單式記賬法及其缺陷

★單式記賬法的缺陷

（1）會(huì)計(jì)賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來(lái)龍去脈；（2）賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購(gòu)買(mǎi)材料。一般只反映貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的增減變化交易單式記賬2.復(fù)式記賬的理論依據(jù)在會(huì)計(jì)上之所以能夠?qū)⑵髽I(yè)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)式記賬，其理論依據(jù)是交易或事項(xiàng)影響會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的規(guī)律性。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋◆規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

◆規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等起碼兩個(gè)方面起碼兩個(gè)方面事項(xiàng)交易復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬3.復(fù)式記賬的作用★能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄企業(yè)所發(fā)生的所有交易或事項(xiàng)?！锬軌蚯逦胤从称髽I(yè)資金變化的來(lái)龍去脈，便于對(duì)交易或事項(xiàng)的了解和檢查。

★能夠運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購(gòu)買(mǎi)材料。原材料的來(lái)路銀行存款去向發(fā)生額平衡相等4.2借貸記賬法及其應(yīng)用4.2.1借貸記賬法的定義

★是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，記錄交易或事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的一種復(fù)式記賬方法。各種復(fù)式記賬法的記賬符號(hào)及其含義記賬方法記賬符號(hào)記賬符號(hào)含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少借◆借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種?！裟壳笆澜绺鲊?guó)通用的一種記賬方法。

貸4.2.2借貸記賬法的內(nèi)容

★“借”、“貸”記賬符號(hào)的主要作用：表示增減，但對(duì)于六類(lèi)不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同，可將六類(lèi)賬戶分為兩組進(jìn)行考察。

記賬符號(hào)賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法記賬規(guī)則分錄編制試算平衡1.記賬符號(hào)：“借”、“貸”。

★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！★對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)含義的理解資產(chǎn)類(lèi)賬戶費(fèi)用類(lèi)賬戶借貸貸借銀行存款貸增加減少負(fù)債類(lèi)賬戶所有者權(quán)益類(lèi)賬戶收入類(lèi)賬戶利潤(rùn)類(lèi)賬戶減少增加借管理費(fèi)用貸增加減少借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少增加借實(shí)收資本貸減少增加借本年利潤(rùn)貸減少增加借應(yīng)付賬款貸減少增加減少增加2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

★賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”兩欄，其中左方欄為“借方”，右方欄為“貸方”，分別用來(lái)記錄增加額減少額及余額。資產(chǎn)類(lèi)賬戶費(fèi)用類(lèi)賬戶負(fù)債類(lèi)賬戶所有者權(quán)益類(lèi)賬戶收入類(lèi)賬戶利潤(rùn)類(lèi)賬戶借銀行存款貸期初余額減少額增加額期末余額借管理費(fèi)用貸期初余額減少額增加額期末余額借應(yīng)付賬款貸減少額期初余額增加額期末余額借實(shí)收資本貸減少額期初余額增加額期末余額借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤(rùn)貸減少額期初余額增加額期末余額期末借方余額=期初借方余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

資產(chǎn)（含費(fèi)用）類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額★對(duì)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）并不是所有賬戶在會(huì)計(jì)期末一定都有余額。

借管理費(fèi)用貸期初余額減少額增加額期末余額借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤(rùn)貸減少額期初余額增加額期末余額收入類(lèi)賬戶費(fèi)用類(lèi)賬戶

（2）個(gè)別賬戶的結(jié)構(gòu)可能有違以上賬戶結(jié)構(gòu)的基本規(guī)律。

期末余額費(fèi)用大于收入時(shí)借應(yīng)交稅費(fèi)貸減少額期初余額增加額期末余額期末余額負(fù)債類(lèi)賬戶借累計(jì)折舊貸減少額期初余額增加額期末余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方賬戶名稱貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少費(fèi)用的增加費(fèi)用的減少成本的增加成本的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的減少收入的增加資產(chǎn)（成本）負(fù)債及所有者權(quán)益因此，一個(gè)賬戶的余額在借方為資產(chǎn)；余額在貸方為負(fù)債或所有者權(quán)益。進(jìn)而，可設(shè)置雙重性賬戶。賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額庫(kù)存現(xiàn)金

6450

1320

770

短期借款

40000

10000

100000應(yīng)收賬款

12500

2800

75520

實(shí)收資本

500000

200000

700000原材料

42000

25000

44000銀行存款

54800

34000

57400

應(yīng)付賬款

18000

26676

12001固定資產(chǎn)

85000

27000

10000期末余額=期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

補(bǔ)充練習(xí)：計(jì)算題要求：根據(jù)各類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)，計(jì)算并填寫(xiě)上列表格的空格。左方右方770=6450+1320-？7000實(shí)收資本短期借款應(yīng)付賬款100000=40000+？-100007000075520=12500+？-280065820700000=500000+200000-？044000=42000+25000-？2300057400=？+54800-340003660012001=18000+26676-？32675？=85000+27000-100001020003.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額200000借方實(shí)收資本貸方期初余額1500000借貸必相等【例】公司收到投資者投資600000元，已存入銀行?！锊粫?huì)出現(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會(huì)出現(xiàn)同借同貸◆600000◆600000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例

◆舉例中包含了交易或事項(xiàng)的四種類(lèi)型借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負(fù)債類(lèi)賬戶業(yè)務(wù)類(lèi)型：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸借貸必相等★余額為假設(shè)★余額為假設(shè)16【例4—2】盛榮公司收到投資者以設(shè)備投入資本，設(shè)備價(jià)值180000元。有借必有貸借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權(quán)益類(lèi)賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額500000（2）180000資產(chǎn)類(lèi)賬戶業(yè)務(wù)類(lèi)型：影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等17【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉(zhuǎn)增股本。

業(yè)務(wù)類(lèi)型：只影響等式右方要素，有增有減借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權(quán)益類(lèi)賬戶（3）390000借方資本公積貸方期初余額300000所有者權(quán)益類(lèi)賬戶（3）300000有借必有貸借貸必相等18【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購(gòu)買(mǎi)材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。

業(yè)務(wù)類(lèi)型：只影響等式左方要素，有增有減借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產(chǎn)類(lèi)賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等19【例4—5】盛榮公司購(gòu)入材料一批，貨款20000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)，尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額120000（5）5000負(fù)債類(lèi)賬戶業(yè)務(wù)類(lèi)型：（1）只影響等式左方要素，有增有減；（2）影響等式雙方要素，雙方同增借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類(lèi)賬戶（4）6000借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產(chǎn)類(lèi)賬戶（5）20000有借必有貸借貸必相等（5）1500020【例4—6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20000元、應(yīng)付賬款30000元。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額120000（6）30000負(fù)債類(lèi)賬戶借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類(lèi)賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負(fù)債類(lèi)賬戶（6）20000（5）15000業(yè)務(wù)類(lèi)型：影響等式雙方要素，雙方同減（6）5000021

★借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用方法歸納借貸資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益減少資產(chǎn)減少包括負(fù)債和所有者權(quán)益兩類(lèi)收入、利潤(rùn)增加時(shí)規(guī)則相同收入、利潤(rùn)減少時(shí)規(guī)則相同等式雙方同增資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋等式雙方同減內(nèi)部增減內(nèi)部增減4．借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制（1）會(huì)計(jì)分錄的定義

★在將交易或事項(xiàng)登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式?！驊?yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶登記的金額是多少？

★對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。

●在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄填寫(xiě)在記賬憑證上。事項(xiàng)交易（2）會(huì)計(jì)分錄的編制方法

【例4-1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)負(fù)債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額200000200000

6.寫(xiě)出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款20000024【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，存入銀行?！飼?huì)計(jì)分錄編制舉例

借：銀行存款

200000

貸：實(shí)收資本200000【例4—2】盛榮公司收到設(shè)備投資，設(shè)備價(jià)值180000元。

借：固定資產(chǎn)

180000

貸：股本18000025【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

借：在途物資

6000

貸：銀行存款6000【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購(gòu)買(mǎi)材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。

借：資本公積

300000

貸：股本30000026

借：在途物資

20000

貸：銀行存款15000

應(yīng)付賬款5000【例4—5】盛榮公司購(gòu)入材料一批，貨款20000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已運(yùn)達(dá)，尚未驗(yàn)收入庫(kù)。27

借：短期借款20000

應(yīng)付賬款30000

貸：銀行存款50000【例4—6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20000元、應(yīng)付賬款30000元。28（3）會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)要求

★

以下舉例為不規(guī)范寫(xiě)法：借：貸：

銀行存款短期借款200000200000組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書(shū)寫(xiě)要求★借在上貸在下★借、貸錯(cuò)開(kāi)一字格★金額分排兩列★金額后不必寫(xiě)“元”29★會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫(xiě)法：貸：借：銀行存款短期借款

200000200000借、貸顛倒借：貸：

銀行存款短期借款200000200000借、貸未錯(cuò)格借：貸：

銀行存款短期借款200000200000金額排為一列借：貸：

銀行存款短期借款200000元

200000元金額后寫(xiě)“元”

借：貸：

銀行存款短期借款200000200000貸方前伸30（4）會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)

——按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類(lèi)◆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。(例4-1～例4-4均屬于簡(jiǎn)單分錄)

◆復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。

【例4-5】盛榮公司采購(gòu)材料貨款共計(jì)20000元。其中15000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。31

借：在途物資

20000

貸：銀行存款15000

應(yīng)付賬款5000已付款部分未付款部分【例4-6】盛榮公司用銀行存款50000元償還短期借款30000元、應(yīng)付賬款20000元。

借：短期借款

30000

應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款50000負(fù)債類(lèi)賬戶購(gòu)入材料總額有借必有貸借貸必相等32★復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解

【例4-6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款30000元、前欠某企業(yè)貨款20000元。

借：短期借款

30000

應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款50000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄分解借：短期借款

30000

貸：銀行存款30000簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄1借：應(yīng)付賬款

20000

貸：銀行存款20000簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄233（5）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶◆賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：運(yùn)用復(fù)式記賬法處理交易或事項(xiàng)時(shí)，為每一筆交易或事項(xiàng)編制的會(huì)計(jì)分錄所涉及的幾個(gè)賬戶之間必然存在的相互依存關(guān)系。◆對(duì)應(yīng)賬戶：在會(huì)計(jì)分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶（例上）。

借：固定資產(chǎn)

180000

貸：股本180000【例】在盛榮公司收到投資者的設(shè)備投資時(shí)，“固定資產(chǎn)”與“股本”兩個(gè)賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。345.借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡的定義★根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡等原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢驗(yàn)賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄實(shí)收資本×××××××××銀行存款×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××在途物資×××××××××資本公積×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××35（2）借貸記賬法試算平衡的具體方法1）發(fā)生額平衡法

★發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。①平衡公式借銀行存款貸借在途物資貸××××××借固定資產(chǎn)貸×××××××××借短期借款貸借應(yīng)付賬款貸借實(shí)收資本貸借資本公積貸×××××××××賬戶發(fā)生額全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝一定會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)類(lèi)賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶★實(shí)務(wù)中還應(yīng)包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類(lèi)賬戶的發(fā)生額36②平衡原理：有借必有貸，借貸必相等★雙方合計(jì)數(shù)必然相等★每筆交易或事項(xiàng)的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等【例4-1】借：銀行存款200000

貸：短期借款200000【例4-2】借：固定資產(chǎn)180000

貸：股本180000【例4-3】借：資本公積300000

貸：股本300000【例4-4】借：在途物資6000

貸：銀行存款6000【例4-5】借：在途物資20000

貸：銀行存款15000

應(yīng)付賬款5000【例4-6】借：短期借款

20000

應(yīng)付賬款30000

貸：銀行存款50000

◆特別提示75600075600037③平衡依據(jù)：一定會(huì)計(jì)期間全部賬戶的發(fā)生額合計(jì)期初余額850000

（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款期初余額120000

（7）30000（6）5000本期減少發(fā)生額30000本期增加發(fā)生額5000期末余額95000借方貸方應(yīng)付賬款發(fā)生額合計(jì)特別提醒：并非指每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，而是賬戶雙方各自的合計(jì)數(shù)38④平衡方法：編制發(fā)生額試算表

表4—4總分類(lèi)賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略）

合計(jì)756000756000（略）本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款（略）20000071000

（略）本期減少發(fā)生額30000本期增加發(fā)生額5000期末余額95000借方貸方應(yīng)付賬款

（略）300005000（略）

（略）其他賬戶的發(fā)生額見(jiàn)表4—1392）余額平衡法①平衡公式：資產(chǎn)類(lèi)賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶★實(shí)務(wù)中一般不包括收入、費(fèi)用賬戶(期末無(wú)余額)全部賬戶的借方余額合計(jì)全部賬戶的貸方余額合計(jì)＝一定會(huì)計(jì)期末借銀行存款貸借在途物資貸××××××借固定資產(chǎn)貸×××××××××借短期借款貸借應(yīng)付賬款貸借股本貸借資本公積貸×××××××××賬戶余額40②平衡原理：會(huì)計(jì)等式的平衡原理資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式★根據(jù)反映會(huì)計(jì)要素需要而設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金×××銀行存款×××在途物資固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××資本公積×××××××××股本×××××××××?xí)?jì)賬戶全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)＝一般為借方余額一般為貸方余額★所有賬戶期末余額借方合計(jì)與其貸方合計(jì)相等充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理41③平衡依據(jù)：一定會(huì)計(jì)時(shí)期末全部賬戶余額合計(jì)。期初余額850000

（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額

71000期末余額

979000借方貸方銀行存款期初余額120000

（7）30000（6）5000本期減少發(fā)生額

30000本期增加發(fā)生額

5000期末余額

95000借方貸方應(yīng)付賬款余額42④平衡方法：編制余額試算表表4—5總分類(lèi)賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略）

合計(jì)17150001715000（略）本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款（略）97900095000

（略）本期減少發(fā)生額30000本期增加發(fā)生額5000期末余額95000借方貸方應(yīng)付賬款

（略）（略）

（略）其他賬戶的余額見(jiàn)表4—143

★實(shí)務(wù)中總分類(lèi)賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法總分類(lèi)賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款在途物資固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款股本盈余公積8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合計(jì)1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等44★理解“賬戶平衡”應(yīng)注意的問(wèn)題◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額或余額之和才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)＝A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額＝A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額B會(huì)計(jì)期間發(fā)生額＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì)45

◆必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡A全部賬戶發(fā)生額＝A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A部分賬戶發(fā)生額＝全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì)46

◆“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。原材料月初余額25000（1）購(gòu)入10000（3）購(gòu)入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000發(fā)生額一般不平衡借方借方月末余額3500047練習(xí)：P97一、借貸記賬法2、該企業(yè)本月發(fā)生如下交易事項(xiàng)

（1）根據(jù)所給交易或事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄

借貸借貸固定資產(chǎn)銀行存款8000080000借貸借貸銀行存款實(shí)收資本400000400000（1）（2）借：銀行存款400000

貸：實(shí)收資本400000借：固定資產(chǎn)80000

貸：銀行存款80000借貸借貸庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款40004000借貸借貸在途物資應(yīng)付賬款3000030000（3）（4）借：在途物資30000

貸：應(yīng)付賬款30000借：庫(kù)存現(xiàn)金4000

貸：銀行存款4000借貸借貸銀行存款應(yīng)付賬款7000070000借貸借貸銀行存款短期借款4000040000（5）（6）借：應(yīng)付賬款70000

貸：銀行存款70000借：銀行存款40000

貸：短期借款40000借貸借貸銀行存款短期借款6000060000借貸借貸生產(chǎn)成本原材料90009000（7）（8）借：生產(chǎn)成本9000

貸：原材料9000借：短期借款60000

貸：銀行存款60000賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款在途物資原材料固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本短期借款應(yīng)付賬款股本

600400000

3200003200003000020000

100000640000

4000440000

30000

8000090006000070000

214000

40000300004000004600626000

3000040000040000039000

0

600001040000合計(jì)760000760000

693000

693000110000110000

4.3會(huì)計(jì)賬戶的平行登記

◆關(guān)于會(huì)計(jì)科目及賬戶知識(shí)回顧資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類(lèi)以上為總分類(lèi)科目，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類(lèi)，即形成明細(xì)科目會(huì)計(jì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶54【例】“原材料”總賬科目及明細(xì)科目與賬戶總賬會(huì)計(jì)科目：原材料20╳╳年憑證號(hào)

摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000〃40000賬戶名稱“原材料”明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目：A材料20××年摘要計(jì)量單位單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購(gòu)入噸200501000010020000★賬戶名稱變化★賬戶格式變化55

借方原材料—甲材料貸方購(gòu)入5000借方原材料—乙材料貸方購(gòu)入15000借方原材料—丙材料貸方購(gòu)入20000借方原材料貸方購(gòu)入40000總分類(lèi)賬戶明細(xì)分類(lèi)賬戶4.3.1平行登記的定義及其應(yīng)用1.平行登記的定義★對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)既要在有關(guān)的總分類(lèi)賬戶中進(jìn)行總括登記，又要在這些總分類(lèi)賬戶所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記的做法。

【例】總企業(yè)購(gòu)入甲、乙、丙三種材料各為5000元、15000元和20000元。562.平行登記方法的應(yīng)用【例4—7】假定盛榮公司購(gòu)入A、B兩種材料計(jì)6000元。其中A材料4000元從彩虹公司購(gòu)得，B材料為2000元從興發(fā)公司購(gòu)得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，但尚未辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資—A材料4000—B材料2000

貸：應(yīng)付賬款—彩虹公司4000—興發(fā)公司2000★注意會(huì)計(jì)分錄中科目的變化！57【例4—8】假定盛榮公司購(gòu)入用銀行存款3000元償還彩虹公司材料款?？铐?xiàng)從本公司在工商銀行開(kāi)戶的戶頭支付。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款—彩虹公司3000

貸：銀行存款—工商銀行3000★注意會(huì)計(jì)分錄中科目的變化！

★以上交易的平行登記見(jiàn)表4—3。

總分類(lèi)賬戶明細(xì)分類(lèi)賬戶借方銀行存款貸方期初余額500004-83000發(fā)生額0發(fā)生額3000期末余額47000借方銀行存款