營(yíng)改增對(duì)供熱企業(yè)的影響及稅收籌劃分析

引言供熱企業(yè)是維持社會(huì)正常、有序發(fā)展的重要行業(yè)之一，具有保障民生、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵作用。在全新?tīng)I(yíng)改增的背景下，供熱企業(yè)需要積極適應(yīng)全新的稅收籌劃要求，準(zhǔn)確解讀營(yíng)改增相關(guān)政策要求，依據(jù)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)及發(fā)展需要完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作流程，創(chuàng)建完整、高效的稅收籌劃體系，并達(dá)到合法避稅、合理繳稅、降低風(fēng)險(xiǎn)的目的，進(jìn)一步擴(kuò)大供熱企業(yè)的盈利空間。一、營(yíng)改增基本概述營(yíng)改增是近年來(lái)我國(guó)開(kāi)展稅收工作的重要改革策略之一，具體內(nèi)容就是將營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)的稅收主要可分為營(yíng)業(yè)稅及增值稅兩類(lèi)，在過(guò)去的稅收制度要求下，企業(yè)需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅及增值稅，運(yùn)營(yíng)壓力不斷提高，而全新?tīng)I(yíng)改增政策的推出，有效避免了企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，可為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)建良好的條件，從而帶動(dòng)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新。營(yíng)改增是政府綜合我國(guó)實(shí)際行業(yè)發(fā)展情況制定的全新稅收改革方案，一方面可以有效降低企業(yè)稅負(fù)壓力，另一方面也加快了高端服務(wù)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)型、升級(jí)進(jìn)程，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展。二、營(yíng)改增對(duì)供熱企業(yè)的具體影響（一）對(duì)業(yè)務(wù)稅率的影響供熱企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是以熱力為商品開(kāi)展的各類(lèi)供應(yīng)及銷(xiāo)售活動(dòng)，以及圍繞熱力系統(tǒng)及裝置開(kāi)展的建設(shè)、管理、生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)工作。在以往的繳稅作業(yè)中，供熱企業(yè)的主要繳稅類(lèi)型為增值稅，且稅率較高，約為13%，而在對(duì)相關(guān)電力系統(tǒng)及裝置進(jìn)行規(guī)劃建設(shè)時(shí)，僅需要繳納稅率為5%的營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增相關(guān)政策落實(shí)后，雖然從大體上來(lái)看，各類(lèi)稅種的稅收比例均得到了提高，但從實(shí)際情況進(jìn)行分析，并不會(huì)提高供熱企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)壓力，企業(yè)反而可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵減部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額，使得稅率得到了顯著降低，由此，供熱企業(yè)需要繳納的各項(xiàng)稅務(wù)資金量也隨之下降。（二）對(duì)現(xiàn)金流量的影響在營(yíng)改增政策落實(shí)之后，對(duì)于大部分中小微型企業(yè)而言，有效減輕了其稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在一定程度上提升了供熱企業(yè)的發(fā)展活力與創(chuàng)新動(dòng)力。隨著供熱行業(yè)的高速發(fā)展，稅收抵扣率越高，企業(yè)的賬面流動(dòng)資金隨之增多，使得供熱企業(yè)可以有多余的資金投入現(xiàn)有的業(yè)務(wù)并進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)可幫助企業(yè)朝著現(xiàn)代化、精細(xì)化的方向發(fā)展，有效提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（三）對(duì)償債能力的影響在當(dāng)前營(yíng)改增全面實(shí)施的背景下，供熱企業(yè)無(wú)需承受更大的稅務(wù)壓力。營(yíng)改增政策從源頭提高了征稅節(jié)點(diǎn)，導(dǎo)致政府實(shí)際稅收收入降低，但為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了有利的條件，企業(yè)有多余的資金用于自身發(fā)展，其償債能力得到了強(qiáng)化。（四）對(duì)日常工作的影響依據(jù)相關(guān)改革政策規(guī)定，在進(jìn)行稅務(wù)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)誰(shuí)采購(gòu)、誰(shuí)抵扣的工作原則，同時(shí)隨著營(yíng)改增政策的全面實(shí)現(xiàn)，對(duì)于咨詢(xún)、培訓(xùn)等日常業(yè)務(wù)，供熱企業(yè)在員工教育及審計(jì)費(fèi)用等方面的可抵扣范圍不斷增加，并細(xì)分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人，采用不同的征收率與稅率，在一定程度上提高了供熱企業(yè)的日常管理難度，使得整體管理工程逐漸復(fù)雜化[1]。三、營(yíng)改增背景下供熱企業(yè)做好稅收籌劃工作的應(yīng)對(duì)策略（一）形成科學(xué)的稅收籌劃觀念在當(dāng)前營(yíng)改增政策的影響下，供熱企業(yè)為保證稅收籌劃工作的有效落實(shí)，應(yīng)注意提升全體工作人員的稅收籌劃觀念。第一，相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自身“領(lǐng)頭羊”地位，發(fā)揮示范帶頭作用，首先對(duì)自身的稅收籌劃意識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，引導(dǎo)并鼓勵(lì)企業(yè)其他管理層人員參與其中，并以此激發(fā)全公司人員的熱情參與，創(chuàng)建良好的稅收籌劃認(rèn)識(shí)學(xué)習(xí)環(huán)境。如，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員可作為觀念改革發(fā)起人，將財(cái)務(wù)總監(jiān)作為活動(dòng)引路人，將全體財(cái)務(wù)人員作為主要實(shí)踐者創(chuàng)設(shè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃管理團(tuán)隊(duì)，明確劃分不同人員的崗位工作權(quán)責(zé)，定期就供熱企業(yè)的實(shí)際納稅籌劃事宜開(kāi)展交流討論，并就階段性工作進(jìn)行總結(jié)、分析，鼓勵(lì)各員工主動(dòng)發(fā)言，積極分析，對(duì)自身的工作進(jìn)行反思，并明確后續(xù)的工作規(guī)劃，有效提升財(cái)務(wù)工作人員的納稅籌劃意識(shí)。第二，供熱企業(yè)需要建立健全內(nèi)部交流溝通體系，加深各部門(mén)與財(cái)務(wù)管理部門(mén)之間的關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而督促全公司人員積極開(kāi)展各類(lèi)稅收籌劃作業(yè)，實(shí)現(xiàn)全新稅收籌劃意識(shí)的顯著提高，增加員工凝聚力與工作積極性。第三，在現(xiàn)階段營(yíng)改增政策全面落實(shí)的背景下，由于稅收籌劃工作本身就具備一定的系統(tǒng)性、全面性特征，因此供熱企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)活動(dòng)期間應(yīng)強(qiáng)化員工的日常觀念管理，并引導(dǎo)全體工作人員主動(dòng)參與到稅收籌劃活動(dòng)中來(lái)，主動(dòng)開(kāi)展稅法、稅制、工作理念、管理方式的學(xué)習(xí)與傳播，樹(shù)立正確的稅收籌劃管理意識(shí)。另外，供熱企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極在各部門(mén)開(kāi)展?fàn)I改增政策主題學(xué)習(xí)活動(dòng)，引導(dǎo)廣大員工充分掌握營(yíng)改增政策的相關(guān)知識(shí)，并在實(shí)際工作中通過(guò)自己的努力保護(hù)企業(yè)及個(gè)人的合法收益。如，各部門(mén)人員在開(kāi)展發(fā)票收取及報(bào)賬期間應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)要求限制，避免提交發(fā)票不符合相關(guān)要求而造成供熱企業(yè)的損失。（二）管理增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票從實(shí)際情況進(jìn)行分析，增值稅發(fā)票是現(xiàn)階段供熱企業(yè)開(kāi)展進(jìn)項(xiàng)抵扣工作的主要參考依據(jù)，若是出現(xiàn)損毀、丟失等管理不善的問(wèn)題，需將進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，這將會(huì)對(duì)供熱企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。另外，在面對(duì)增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票內(nèi)容發(fā)生明顯改變時(shí)，供熱企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)重視，及時(shí)將增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票報(bào)由相關(guān)稅務(wù)局處理，嚴(yán)禁出現(xiàn)拖延的情況，導(dǎo)致供熱企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅遲遲不到位或無(wú)法抵扣，影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益。另外，由于增值稅發(fā)票在一定程度上也反映了供熱企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，因此通過(guò)對(duì)發(fā)票進(jìn)行定期的整理、匯總，將幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人充分掌握供熱企業(yè)的階段性運(yùn)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)情況，為其后續(xù)的管理決策工作提供有效參考，同時(shí)也可以輔助相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，保證供熱企業(yè)可順利達(dá)成預(yù)先規(guī)定的經(jīng)營(yíng)任務(wù)。由此，通過(guò)對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行高效管理，一方面可制定較為規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的管理細(xì)則，提升供熱企業(yè)發(fā)票管理工作的精細(xì)化、精確化程度。另一方面也極大降低了發(fā)票管理工作量，緩解人員工作壓力，為其后續(xù)的發(fā)票管理作業(yè)提供了極大便利[2]。（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員訓(xùn)練由于稅收籌劃工作本身具有極強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性及需求性，因此對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員的要求也隨之提升。供熱企業(yè)不僅要求在職人員掌握基礎(chǔ)的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，保證稅收工作的有序推進(jìn)，同時(shí)也需要主動(dòng)了解企業(yè)所處城市、供熱行業(yè)的各類(lèi)稅收政策，并保證在第一時(shí)間掌握稅收的具體調(diào)整細(xì)則，保障企業(yè)順利完成稅收籌劃作業(yè)。由此，就要求供熱企業(yè)的全體財(cái)務(wù)人員具備極強(qiáng)的綜合素質(zhì)能力，并保證在合理的區(qū)間范圍內(nèi)，嚴(yán)格落實(shí)供熱企業(yè)的稅收籌劃作業(yè)，盡量降低企業(yè)稅負(fù)。在采購(gòu)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，應(yīng)確保能夠進(jìn)行抵扣的業(yè)務(wù)及時(shí)開(kāi)具相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，若是無(wú)法提供該發(fā)票，則應(yīng)立即到當(dāng)?shù)囟悇?wù)單位進(jìn)行票據(jù)辦理。但從實(shí)際情況進(jìn)行分析，大部分供熱企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并不滿足崗位要求，本身工作能力有限。由此，供熱企業(yè)需要定期圍繞稅收籌劃組織相應(yīng)的座談會(huì)、培訓(xùn)課，及時(shí)更新供熱行業(yè)的最新稅收政策，并完成專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)活動(dòng)，明確自身職責(zé)，提高知識(shí)儲(chǔ)備及技巧水平，滿足新時(shí)代背景下的財(cái)務(wù)崗位發(fā)展需要。相關(guān)財(cái)會(huì)人員需要意識(shí)到，開(kāi)展稅收籌劃的主要目標(biāo)為綜合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r達(dá)到合法避稅的目的，進(jìn)一步提升供熱企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（四）制定繳稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系制定繳稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的主要目的是避免供熱企業(yè)遭受稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)其正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)造成影響。從實(shí)際情況進(jìn)行分析，現(xiàn)階段，我國(guó)的稅收政策正處于不斷調(diào)整、積極探索的環(huán)節(jié)，供熱企業(yè)在開(kāi)展稅收規(guī)劃時(shí)僅能隨著現(xiàn)有的稅制進(jìn)行處理，調(diào)整工作較為頻繁，在一定程度上將提高稅收規(guī)劃難度。由此，供熱企業(yè)就需要積極適應(yīng)全新的稅收政策，盡量降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并創(chuàng)建長(zhǎng)效化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，提高供熱企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層的警覺(jué)性，嚴(yán)禁出現(xiàn)逃稅漏稅、違規(guī)避稅等問(wèn)題，保證供熱企業(yè)的社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益。另外，在開(kāi)展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作業(yè)期間，供熱企業(yè)也應(yīng)當(dāng)選拔專(zhuān)業(yè)、資深、敏銳的財(cái)會(huì)人員承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)的任務(wù)，并在條件允許的情況下增加資金投入，保證風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)結(jié)果的可靠性、精確性[3]。（五）重視稅務(wù)政策規(guī)定供熱企業(yè)需要在開(kāi)展稅務(wù)申報(bào)減免期間，認(rèn)真研讀最新的稅務(wù)優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠政策與供暖期掛鉤，注意不同稅務(wù)政策的適用時(shí)間。如2021年第6號(hào)公告文件的適用時(shí)間為2019-2023年之間，該政策并不是以年為單位，而是僅在每年年末至下年年初的幾個(gè)月供暖期內(nèi)有效。由此，在供熱企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)之前，應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同時(shí)期的文件規(guī)定對(duì)稅額進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，并提前列出免征稅額。對(duì)于增值稅而言，需要企業(yè)以月或季為周期分期繳納，并依據(jù)負(fù)責(zé)區(qū)間內(nèi)居民供熱采暖費(fèi)整體收入比計(jì)算免稅金額。需注意，當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，供熱企業(yè)可依據(jù)實(shí)際需要爭(zhēng)取免稅政策，反之，則可放棄免稅政策。根據(jù)制度要求，企業(yè)放棄免稅、減稅后，36個(gè)月不得再申請(qǐng)免稅、減稅。因此企業(yè)需謹(jǐn)慎選擇是否要放棄免稅政策。（六）重視合約簽訂工作合約主要是指在甲乙雙方達(dá)成共識(shí)后簽訂的具有法律效應(yīng)的約束文書(shū)，其主要內(nèi)容包含采購(gòu)安裝合同、購(gòu)置設(shè)備合同等，合作雙方一旦簽字蓋章，就必須依據(jù)合約具體的內(nèi)容履行相應(yīng)的義務(wù)及責(zé)任，若違反將會(huì)受到法律的懲處。由于在合約中，常會(huì)出現(xiàn)較多的附加問(wèn)題、隱藏條款，因此在供熱企業(yè)簽訂相關(guān)的合約之間，應(yīng)當(dāng)對(duì)合約內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)研讀，明確合約內(nèi)容是否全面、描述是否到位，規(guī)則是否詳細(xì)，用詞是否準(zhǔn)確，并著重掌握合同的計(jì)稅方法，出具詳細(xì)的發(fā)票清單，便于甲乙雙方對(duì)各類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理抵扣，做好合約權(quán)責(zé)分類(lèi)，明確劃定各方負(fù)責(zé)內(nèi)容，依據(jù)相關(guān)合同法規(guī)定制定標(biāo)準(zhǔn)、合規(guī)的合約內(nèi)容，并由雙方確定無(wú)異議后方可進(jìn)行后續(xù)的簽字環(huán)節(jié)，保證自身合法權(quán)益。合約中應(yīng)較為詳細(xì)地標(biāo)明設(shè)備建材的購(gòu)置安裝費(fèi)用等內(nèi)容，并依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)定標(biāo)注不同稅率的增值稅發(fā)票。若是勞務(wù)占比小，可盡量開(kāi)具全額發(fā)票，并保證合約的詳盡性，認(rèn)真確定各條款內(nèi)容，為后續(xù)的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、合作往來(lái)創(chuàng)造良好的條件。應(yīng)注意，合約一旦履行，不得更改或違反，雙方必須嚴(yán)格依據(jù)合約規(guī)定辦事，若出現(xiàn)突發(fā)問(wèn)題，則應(yīng)以合同法為基準(zhǔn)解決相應(yīng)的問(wèn)題，并在不違背現(xiàn)有合約框架的基礎(chǔ)上簽訂內(nèi)容更加詳細(xì)的合同。在此期間，供熱企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)合約內(nèi)容的規(guī)定，提前制定好配套的稅收籌劃制度與財(cái)務(wù)報(bào)表，保證其內(nèi)容的科學(xué)性、精確性、實(shí)時(shí)性，并為供熱企業(yè)后續(xù)的管理決策提供有效參考[4]。（七）利用環(huán)保及安全專(zhuān)用設(shè)備稅額受到當(dāng)前綠色環(huán)保、節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟(jì)等政策的影響，各個(gè)行業(yè)逐漸提高對(duì)生態(tài)環(huán)境安全性的重視。在營(yíng)改增全面落實(shí)的背景下，供熱企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃作業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮這一政策優(yōu)勢(shì)，達(dá)到合法避稅的目的。由此，供熱企業(yè)在采購(gòu)各類(lèi)環(huán)保設(shè)備期間，應(yīng)盡量選擇在相關(guān)稅務(wù)部門(mén)下發(fā)的優(yōu)惠目錄上的設(shè)備。若是采購(gòu)的設(shè)備可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，則此時(shí)供熱企業(yè)可以申請(qǐng)直接免除相應(yīng)所得稅。另外，由于部分供熱企業(yè)正處于煤改氣的關(guān)鍵轉(zhuǎn)型時(shí)期，因此其中在對(duì)鍋爐進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，可在專(zhuān)用設(shè)備所得稅優(yōu)惠名錄上進(jìn)行挑選，并開(kāi)具全額增值稅發(fā)票，有效緩解供熱企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力。（八）深入開(kāi)展稅務(wù)溝通在開(kāi)展?fàn)I改增稅務(wù)工作期間，為盡量提升稅收籌劃工作效率，供熱企業(yè)首先需要對(duì)整個(gè)營(yíng)改增政策進(jìn)行深入、全面、詳盡的了解，保證嚴(yán)格依據(jù)現(xiàn)有政策開(kāi)展相關(guān)工作，提升稅收籌劃作業(yè)的針對(duì)性、合理性、可行性。供熱企業(yè)應(yīng)對(duì)具體的政策內(nèi)容進(jìn)行深入解讀，并對(duì)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員提高工作要求，將政策解讀工作與其績(jī)效考核作業(yè)相融合，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)人員對(duì)于全新稅收政策的認(rèn)識(shí)與重視。如，某供熱企業(yè)為深入學(xué)習(xí)營(yíng)改增的具體內(nèi)容，深挖其價(jià)值信息，制定了較為完善、詳細(xì)的財(cái)務(wù)工作方案，將該項(xiàng)工作作為考察財(cái)務(wù)人員工作成效的主要方式之一，并與員工的薪資待遇掛鉤，要求各財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)定期針對(duì)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)進(jìn)度、工作情況進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，并將報(bào)表統(tǒng)計(jì)、增值稅發(fā)票管理等工作納入到考核指標(biāo)中。另外，在營(yíng)改增的背景下，供熱企業(yè)需要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)單位加強(qiáng)聯(lián)系，做好信息的共享，進(jìn)而保證在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，對(duì)于不清楚的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理，并尋求專(zhuān)業(yè)稅收單位的意見(jiàn)，同時(shí)主動(dòng)配合相關(guān)單位