城市商業(yè)銀行財務管理中存在的問題及對策探析-以L銀行為例

引言商業(yè)銀行作為金融機構的重要組成部分，完善其財務管理至關重要。商業(yè)銀行發(fā)放貸款是其主要業(yè)務之一，然而，在貸款業(yè)務中，借款人存在著不同的違約風險，這些風險可能會導致貸款損失，對銀行正常經(jīng)營造成不利影響。貸款損失準備金是商業(yè)銀行為抵御貸款的損失風險而提取的用于彌補銀行到期不能收回的貸款損失的一筆專門資金。貸款損失準備金作為資產(chǎn)類項目的備抵項目，計提貸款損失準備會影響資產(chǎn)總額和當期利潤，因此商業(yè)銀行的管理者會利用計提貸款損失準備金去影響商業(yè)銀行的留存收益。資本充足率是銀行資產(chǎn)總額除以銀行的加權平均風險資產(chǎn)后得到的比值。因此資本充足率受銀行資產(chǎn)總額或者加權平均風險資產(chǎn)的影響。因此商業(yè)銀行貸款損失準備的計提會直接或者間接地影響資本充足率。本文選取了一家在區(qū)域內(nèi)具有代表性的城市商業(yè)銀行，通過分析該銀行財務管理過程中貸款損失準備的計提方法，以此探析其不同貸款損失準備計提方法如何具體作用于其資本充足率，以期能夠幫助以L銀行為代表的城市商業(yè)銀行制定更加科學合理的貸款損失準備計算方法，從而提高貸款管理水平，降低貸款風險，保證商業(yè)銀行的健康運行。一、L銀行的基本情況L銀行位居西北G省，成立于1997年，是G省第一家地方法人股份制商業(yè)銀行。全行現(xiàn)有下轄總行營業(yè)部1家、分行15家、支行122家、社區(qū)支行21家、小微支行15家，機構總數(shù)共計174家，控股金融租賃公司1家，發(fā)起設立村鎮(zhèn)銀行6家，營業(yè)網(wǎng)點實現(xiàn)省內(nèi)全覆蓋，2022年初正式登陸A股主板市場。截至2022年12月31日，L銀行資產(chǎn)總額4359億元，存款余額3230億元，貸款余額2201億元，存、貸款增量均穩(wěn)居G省銀行業(yè)金融機構第一，目前是G省存、貸款規(guī)模最大商業(yè)銀行，也是西北地區(qū)存貸款規(guī)模最大的城商行。2022年L銀行全年實現(xiàn)凈利潤17.73億元，較上年同期增長1.7億元，增長率為10.65%。（一）L銀行財務狀況2022年末，L銀行資產(chǎn)規(guī)模達到4359億元，其中存款余額為3231億元，貸款余額為2201億元，繼續(xù)保持G省存貸款規(guī)模最大的商業(yè)銀行的優(yōu)勢地位。全年實現(xiàn)營業(yè)收入74.50億元，實現(xiàn)歸屬于母公司股東的凈利潤達到17.34億元，比上年同期增長10.71%。該銀行資產(chǎn)質(zhì)量整體波動較小，不良貸款率1.71%，較年初下降0.02個百分點；撥備覆蓋率194.99%，較年初上升3.11個百分點。從財務狀況看，L銀行保持了經(jīng)營面的基本穩(wěn)定。（二）L銀行金融資產(chǎn)分布通過分析L銀行資產(chǎn)負債表能夠看出，作為金融企業(yè)，2022年L銀行的金融資產(chǎn)達到總資產(chǎn)91.47%，是L銀行的主要資產(chǎn)。分析總資產(chǎn)結構可以發(fā)現(xiàn)，其中資產(chǎn)占比最高比例為51.53%，是發(fā)放貸款及墊款項目，是金融資產(chǎn)中最重要的部分。2018年財政部發(fā)布了關于金融資產(chǎn)的新會計準則。本文也是主要圍繞L銀行發(fā)放貸款及墊款項目的減值進行分析，L銀行將發(fā)放貸款及墊款項目2019年以前采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，2019年及以后將發(fā)放貸款及墊款項目分為兩類，其一是以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，其二是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權投資。二、L銀行的貸款損失準備計提分析（一）按已發(fā)生損失模型計提分析L銀行在2019年之前在每個資產(chǎn)負債表日，針對貸款進行減值準備的評估采取已發(fā)生損失模型。對于可逐筆認定的貸款減值，L銀行逐一進行減值認定；對于可能出現(xiàn)的未來現(xiàn)金流減少的貸款組合，亦作出相應預研預判。根據(jù)L銀行貸款管理制度，所謂貸款組合未來現(xiàn)金流減少的跡象，既包括借款人的還款能力的惡化，也包括因國家或區(qū)域經(jīng)濟形勢的變動導致借款人違約暴露。若采取個別方式評估，貸款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與賬面價值的差額即為客戶貸款和墊款減值損失金額。若運用組合評估的方式，L銀行會依據(jù)那些具有相似信貸風險特征客觀證據(jù)作為參考，以此來測算該貸款組合未來現(xiàn)金流。至于未來現(xiàn)金流的金額和時間進行估計所使用的方法和假設，L銀行一般按季或按年進行審視，從而達到盡量縮小估計的貸款減值損失、實際貸款減值損失情況可能產(chǎn)生的差異。（二）按預期信用損失模型計提分析L銀行2019年及以后按預期損失模型計提發(fā)放貸款和墊款的減值準備。預期信用損失計量涉及的重大管理層判斷和假設主要包括：一是選擇劃入同一個組合時，優(yōu)先考慮具有類似信用風險特征的業(yè)務，并使用適配的計量模型，同時合理確定計量相關的關鍵參數(shù)；二是確定三個判斷標準：即信用風險顯著增加、違約以及已發(fā)生信用減值；三是合理采用前瞻性計量的經(jīng)濟指標和經(jīng)濟情景并賦予適當權重；四是發(fā)放貸款和墊款的未來現(xiàn)金流預測。從表1、表2可以看出，在新金融準則下貸款計提的損失準備金額相較于舊金融準則提高了20.48%，這樣會導致L銀行的盈余降低，但是同時也達到了降低發(fā)生壞賬風險的特殊效果。由此可知，在采用預期信用損失模型的情境下，相應增加了L銀行貸款損失準備的計提范圍。此模型下，L銀行依據(jù)貸款預期信用損失為基礎計提貸款損失準備，并非以減值事件的客觀發(fā)生作為計提貸款損失準備的必要條件。因此，對于那部分信用風險較低的貸款或貸款組合，仍需在未來違約概率的基礎上提前確認未來12個月的預期信用損失，最終降低了貸款的信用風險。表12019年首次執(zhí)行新金融工具會計準則的影響單位：百萬元表22019年新舊準則下貸款損失準備情況的對比單位：百萬元三、與L銀行貸款損失準備相關財務管理指標分析（一）L銀行的資本充足率分析資本充足率是指銀行的核心資本與風險加權資產(chǎn)之比，是衡量銀行資本充足程度的指標。銀行資本充足率越高，銀行對未來經(jīng)濟衰退和損失的抵御能力就越強。近年來，L銀行按監(jiān)管辦法持續(xù)強化資本管理，努力夯實資本充足率，綜合運用IPO上市、發(fā)行資本債、留存收益等多種方式補充資本。L銀行2018年-2022年資本充足率分別12.29%、11.76%、13.26%、11.56%、11.27%，總體呈下降趨勢，雖符合監(jiān)管部門要求但也可以看出L銀行對未來經(jīng)濟衰退和損失的抵御能力不強。（二）L銀行的不良貸款率和撥備覆蓋率分析近五年L銀行在不良貸款率逐年下行的同時，撥備覆蓋率逐年上行，出現(xiàn)資產(chǎn)質(zhì)量與夯實撥備的雙目標。理論上講，撥備覆蓋率的持續(xù)夯實會降低銀行的防控風險，但是銀行撥備款項計提過多亦會造成負面后果，如致使閑置資金增加，最終使銀行盈利水平受到不利影響。不良貸款率是指銀行全部貸款中，無法按期償還的貸款比例。撥備覆蓋率則是指銀行撥備金與不良貸款余額的比例，用于應對可能出現(xiàn)的損失。這兩個指標都是評估銀行風險的重要指標。銀行是經(jīng)營風險的金融機構，L銀行撥備覆蓋率的持續(xù)上升符合風險防控的本質(zhì)要求，但過于謹慎帶來的是不良貸款難以釋放。在高撥備覆蓋率下，勢必不良貸款確認的越多，貸款損失準備計提的金額就越多。這時銀行有存在隱性的不良貸款的可能性。為迎合監(jiān)管要求，商業(yè)銀行存在盲目提高撥備覆蓋率的可能，就會使得銀行在公開不良貸款和不良貸款的確認上更加畏首畏尾，導致更多的潛在不良貸款難以正常暴露，還會對銀行的估值產(chǎn)生消極作用。（三）L銀行的貸款遷徙率分析銀行貸款遷徙率是風險遷徙衡量指標，是分析銀行貸款向下遷徙的比率，所以遷徙率越低越好，遷徙率越低銀行貸款發(fā)生壞賬風險越低。從近幾年財務報告可以看出，L銀行的正常類、關注類貸款遷徙率近幾年呈下降趨勢；但是次級類貸款遷徙率呈上升趨勢，在2022年略微下降；可疑類貸款遷徙率在2021年達到高峰后2022年又大幅下降，可以看出L銀行2021年將大量可疑類貸款全部轉(zhuǎn)為損失，因此2022年可疑類貸款轉(zhuǎn)損失減少。整體來看，L銀行的風險遷徙呈下降趨勢。四、存在的問題及建議在財務管理中，貸款損失準備越大，則說明銀行面臨的風險越高，資本充足率則是衡量銀行風險承受能力的重要指標。本文選取L銀行為例，依據(jù)其近幾年審計報告與相關經(jīng)營數(shù)據(jù)，著重分析了貸款損失準備金計提對財務管理過程中相關指標的影響，并提出對應優(yōu)化建議。（一）存在的問題L銀行的財務管理中貸款損失準備金隨著計提方式發(fā)生變化，貸款損失準備金有所增加，但是資本充足率在逐年下降。當銀行的貸款損失準備增加時，資本充足率就會下降。這是因為，銀行的貸款損失準備是從其資本中計提的，這意味著銀行將會減少可供投資的資本，貸款損失的持續(xù)計提會不斷侵蝕資本，導致資本充足率下滑。反之，如果商業(yè)銀行的資本充足率不足，則必須加強貸款損失準備，以提高銀行面臨風險的承受能力。雖然計提貸款損失準備金目的在于降低經(jīng)營風險，但是過多計提金額的做法會對其留存收益造成負面影響。（二）建議1.城商行應進一步完善貸款五級分類制度，夯實損失準備計提的基礎?，F(xiàn)行的五級分類過于籠統(tǒng)，細化程度不夠。針對每一層級分類，規(guī)范認定標準和判別風險的依據(jù)，還可以增加案例庫，明確分類依據(jù)。結合數(shù)據(jù)分析工具，更精確地判別每一項貸款的風險，進行風險排序及分類。2.大股東要有大局意識觀，要考慮城市商業(yè)銀行的長遠發(fā)展。城商行大股東往往會有短視行為，只考慮當前利潤最大化，可能會有利用損失計提來操控城商行留存收益，從而瓜分到更多的當下利潤。損失計提的方法確定，一方面要考慮城商行當期利潤，另一方面也要考慮城商行長遠發(fā)展及對風險的防御能力。3.監(jiān)管部門監(jiān)管力度應松弛有度。監(jiān)管部門一方面要對城商行管理當局加強監(jiān)管，另一方面要因地制宜，不能以偏概全，不同地區(qū)城商行的管控指標不能完全統(tǒng)一，要根據(jù)當?shù)卣哌m當放管服。結語L銀行的貸款損失準備計提管理結合新的會計準則，考慮了前瞻性，因此L銀行在綜合考慮經(jīng)營風險、市場風險、信用風險等不同方面的因素，合理制定財務管理的策略，確保銀行在面臨各種風險時能夠保持足夠的償付能力和盈利能力。但是L銀