所得稅會計財稅差異構(gòu)成原因及賬務(wù)處理方式研究

企業(yè)所得稅法是企業(yè)繳納所得稅的重要依據(jù)，也是企業(yè)的會計準(zhǔn)則。當(dāng)前我國的所得稅會計準(zhǔn)則制度則是充分立足于我國財稅發(fā)展的基本情況，并充分結(jié)合其他國家的一些可用經(jīng)驗，制定書記立足于我國基本國情又獨具開放性的所得稅會計準(zhǔn)則。在此基礎(chǔ)上，各大中小企業(yè)的所得稅會計工作將隨之產(chǎn)生變化，一些問題也隨之而出現(xiàn)，針對這一系列問題的解決，應(yīng)充分探討分析所得稅會計稅收之間的差異及差異產(chǎn)生的原因。一、所得稅會計發(fā)展與應(yīng)用(一)所得稅會計發(fā)展歷程回顧我國所得稅會計發(fā)展的歷史，可以將這種核算方法分為以下幾個階段：第一，改革開放實施之前，我國主要是屬于集約型的經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要以核心產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，這一時期自由貿(mào)易市場尚未完全形成，因此，這一時期主要實行的就是單一結(jié)構(gòu)的服務(wù)。同時，我國的所得稅征管制度的制定以及立法都比較晚，在改革開放前，我國實行的是學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，當(dāng)時國企的利潤是統(tǒng)一征收、統(tǒng)一扶持的。第二，改革開放以來，隨著對外開放步伐的逐步推進(jìn)和時代的不斷發(fā)展，要求原有的稅務(wù)會計管理體系要不斷更新和變化，以適應(yīng)新環(huán)境的發(fā)展。因此，基于社會環(huán)境的變化，我國頒布了許多規(guī)范的稅收改革和管理制度。1979年，對稅制進(jìn)行了適當(dāng)?shù)母母锖驼{(diào)整，并于1980年頒布了中國第一部所得稅法。第三，1994年至2006年，在新所得稅標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布之前，為了解決當(dāng)時存在的矛盾，更好地促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅制度，理順政府與企業(yè)的關(guān)系，國家出臺了一系列相關(guān)政策，為構(gòu)建多元化的業(yè)務(wù)發(fā)展市場奠定堅實的基礎(chǔ)。第四，如今隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，我國所得稅會計管理和財稅管理面臨新的挑戰(zhàn)。如何在這一時期更好地平衡這些要素之間的關(guān)系，也是我們在新時期推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的重要問題，對于如何更快、更有效率地進(jìn)行稅制改革這一戰(zhàn)略的提出和實施也具有重要的推動作用。(二)所得稅會計準(zhǔn)則在我國的應(yīng)用情況新所得稅會計準(zhǔn)則頒布實施以來，都順應(yīng)了國際發(fā)展的要求，顯著提高了會計信息質(zhì)量。然而，由于我國特殊的內(nèi)外部環(huán)境，2007年頒布的所得稅會計準(zhǔn)則在執(zhí)行中存在諸多問題。主要從以下幾個角度來闡釋：1.新所得稅會計準(zhǔn)則實施的過程有些困難目前，新所得稅會計準(zhǔn)則的實施存在著會計準(zhǔn)則內(nèi)容不成熟、會計人員接受程度低等問題。類似于市場的公允價值很難形成這類問題，都反映出我國的市場環(huán)境不夠規(guī)范，致使交易的規(guī)范性和競爭的公平性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。因此，在所得稅的正式核算過程中，這種暫時性差異的核算會進(jìn)一步影響延伸所得稅金額的核算，從而制約所得稅的核算。從這一點來看，執(zhí)行新的所得稅會計準(zhǔn)則和在執(zhí)行過程中是非常困難的。2.新的所得稅會計準(zhǔn)則推廣程度不夠且效果不好新發(fā)布的所得稅會計準(zhǔn)則主要是向上市公司推廣，但通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，新所得稅會計準(zhǔn)則在上市公司的推廣和實施力度還不夠。大部分上市公司基本沒有完全以采用新所得稅會計準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)指標(biāo)來分析企業(yè)的發(fā)展。相反，他們在改變這一制度的同時，仍然將數(shù)據(jù)利潤等利潤指標(biāo)作為重要的參考點。而普通企業(yè)的推廣力度更小，普通企業(yè)執(zhí)行和轉(zhuǎn)換新所得稅會計準(zhǔn)則的成本更高。普通企業(yè)在新舊所得稅會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中，需要進(jìn)行人力、物力和操作技術(shù)的轉(zhuǎn)換，耗費了大量的人力、物力和財力，因此，轉(zhuǎn)換效率相對較低。因為效率低，轉(zhuǎn)換時間很慢，直接導(dǎo)致效果不理想。在整個轉(zhuǎn)換期間，成本消耗和經(jīng)濟(jì)損失會變得非常大。所以從這個角度來看，整體來看，普通企業(yè)新所得稅會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成本高于上市公司。此外，由于一些大型企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機制不完善，執(zhí)行不徹底，新所得稅會計準(zhǔn)則的推廣效果并不理想。這些大企業(yè)執(zhí)行新所得稅會計準(zhǔn)則缺乏有效的監(jiān)督機制。這種監(jiān)督管理機制跟不上新所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展，意味著他們無法及時有效地監(jiān)督新所得稅會計準(zhǔn)則實施的各個環(huán)節(jié)，容易被不法分子鉆空子，也容易被他人鉆空子，導(dǎo)致企業(yè)無法正常執(zhí)行新所得稅會計準(zhǔn)則。二、所得稅會計財稅的差異以及形成原因(一)所得稅會計財稅之間的差異1.稅務(wù)管理和財稅會計管理的內(nèi)容有差異性財務(wù)管理主要為企業(yè)提供服務(wù)，稅務(wù)管理主要為企業(yè)納稅和稅收籌劃提供支持。只有充分考慮企業(yè)的在發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)效益，才能夠更有效地控制成本，企業(yè)也才能夠更好地獲得發(fā)展。從企業(yè)發(fā)展的角度來看，有效地實施財務(wù)管理和稅收管理都是實現(xiàn)企業(yè)利益和利潤最大化的主要途徑。二者都是通過成本核算和現(xiàn)值核算以及計算公允市場價值等，來為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)管理支持。但是從所得稅的稅務(wù)管理角度來說，二者有很大的區(qū)別。例如，在進(jìn)行稅務(wù)管理時，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營過程中的實際財務(wù)數(shù)據(jù)，對企業(yè)進(jìn)行全方位、多角度的稅務(wù)統(tǒng)計，避免偷稅漏稅的違法犯罪現(xiàn)象。企業(yè)在開展稅務(wù)管理以及財稅會計管理時，需要根據(jù)我國制定的所得稅相關(guān)法律，合理地區(qū)分企業(yè)的會計收入和稅收收入。以確保各企業(yè)的財務(wù)會計管理與企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理能夠形成有效對接，從而更好地促進(jìn)稅務(wù)管理與財務(wù)會計管理的互利共贏。2.所得稅會計財稅結(jié)構(gòu)不同以所在企業(yè)的所得稅為基礎(chǔ)，稅務(wù)會計管理涵蓋企業(yè)所有員工的個人所得稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅中的費用和利潤收入是按照國家規(guī)定的個人和企業(yè)所得稅基本定額進(jìn)行征收。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)會計管理這一層面還需要根據(jù)所在企業(yè)的情況與發(fā)展需要進(jìn)行合理調(diào)控與管理，控制企業(yè)的成本消耗和企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。企業(yè)需要合理且充分地進(jìn)行協(xié)調(diào)，以更好地保障企業(yè)的利潤以及企業(yè)未來能夠獲得更好的發(fā)展。同時，要嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的所得稅法律法規(guī)，對企業(yè)進(jìn)行正確、科學(xué)、合理的約束，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。3.所得稅會計財稅發(fā)展時效性不同隨著我國國際影響力的不斷提高和對外貿(mào)易的不斷發(fā)展，會計和稅收管理涉及的方面越來越多。其中，稅收籌劃是企業(yè)會計、稅收和管理快速改革發(fā)展的產(chǎn)物，所得稅的實施可以更好地使企業(yè)在符合法律規(guī)定和經(jīng)濟(jì)管理制度的前提下，減少自身企業(yè)的稅收支出。所以從這個角度來說，企業(yè)自己采取合法避稅的措施，原則上與偷稅是一致的，但本質(zhì)上是有很大區(qū)別的。國家規(guī)定的所得稅法規(guī)立法的及時性決定了企業(yè)實施合法避稅的可行性。因為這種情況，二者在時效性上存在差異。(二)差異形成的原因國家有關(guān)部門制定了國家財務(wù)會計和稅收法規(guī)，都是為了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但是財務(wù)會計和稅收法規(guī)是不同領(lǐng)域的產(chǎn)物，難免會有一些差異。這些差異的主要原因如下：1.市場金融風(fēng)險的不同金融經(jīng)濟(jì)等方面的資金波動會直接影響市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，容易造成金融風(fēng)險的爆發(fā)。為了更好地規(guī)避金融和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，大型企業(yè)需要認(rèn)真分析當(dāng)前的金融市場和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，進(jìn)行科學(xué)合理的分析，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出科學(xué)的規(guī)劃。企業(yè)的會計、稅收和管理需要結(jié)合國家要求的所得稅的要求和比例來調(diào)整企業(yè)內(nèi)部資本份額，使自己的企業(yè)充分受益于資本市場的發(fā)展。企業(yè)間所得稅管理的目的是從宏觀的角度對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，找出風(fēng)險因素并加以消除，分析市場經(jīng)濟(jì)中容易發(fā)生變化的變量，通過合理的規(guī)劃保持市場更加穩(wěn)定的發(fā)展。因此，從這個角度來看，市場金融風(fēng)險在很大程度上影響著它們之間的結(jié)構(gòu)性差異。2.根本目的與出發(fā)點的不同會計準(zhǔn)則的目的是及時、公允地反映自身企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營過程利潤。然后他們主要通過提供企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)報表，為相關(guān)的利益相關(guān)者提供服務(wù)，使其做出有利于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)市場穩(wěn)定的科學(xué)有效的決策。稅法的制定主要是指政府能夠穩(wěn)定地征收稅收，通過二次分配、二次分配的方式促進(jìn)社會公平正義的發(fā)展。國家稅法的制定為稅收征管提供了充分的便利。3.約束范圍的不同.它們的約束范圍也有很大的不同。就會計準(zhǔn)則而言，其規(guī)范的主體是企業(yè)單位，其規(guī)范要求對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員提出了很高的要求。就稅法規(guī)范而言，它是屬于國家的稅務(wù)機關(guān)和納稅人的行為。稅法規(guī)范的主要目的是維護(hù)國家內(nèi)部各行業(yè)稅務(wù)的公平正義，合理分配公共部門和企業(yè)包括個人的利益。4.發(fā)展速度的不同國家的發(fā)展和企業(yè)自身的發(fā)展都會對所得稅會計財稅之間的差異產(chǎn)生不同程度的影響。自1978年改革開放以來，我們國家內(nèi)部各大中小企業(yè)的改革開放程度日益呈現(xiàn)高速發(fā)展的態(tài)勢，各類企業(yè)的金融環(huán)境也發(fā)生了很大變化。因此，這對企業(yè)財務(wù)信息的披露與保護(hù)提出了更高的要求，如何在保持穩(wěn)定增長速度的同時需要其規(guī)范性和科學(xué)性等問題都需要各企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身的實際情況進(jìn)行合理的調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略與方案，使信息使用者更快地掌握有效、科學(xué)的企業(yè)財務(wù)信息。從法律的角度來說，企業(yè)在修改程序時應(yīng)該嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求，要充分認(rèn)識到修改后的結(jié)果是否存在嚴(yán)重性等問題。此外，由于二者在某種程度上來看的發(fā)展速度不同，其表現(xiàn)也存在很大的差異。三、所得稅會計財稅賬務(wù)處理方式(一)獨立的財務(wù)和稅務(wù)管理體系稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要分開進(jìn)行所得稅會計的賬務(wù)處理。具體處理過程中企業(yè)要根據(jù)自身的實際需求以及企業(yè)所在領(lǐng)域發(fā)展的特點，在保證企業(yè)整體穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的情況下，制定出更為系統(tǒng)和獨立的體系，以使企業(yè)能夠充分地行使自身的權(quán)利，更好地維護(hù)企業(yè)的發(fā)展和運營，做到真正的公開透明。二者的獨立運作也有利于當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展和稅收征管的規(guī)劃，有助于提高稅收征管的合理性和有效性。因此，在保證二者之間必要銜接的基礎(chǔ)上，將財務(wù)和稅收管理體系獨立分離，互不影響，能夠更好地提高所得稅會計和財政管理的科學(xué)性。(二)完善財務(wù)和稅務(wù)管理機制完善財稅管理機制，可以更好地規(guī)范所得稅的核算和征稅，避免因加強和控制人事管理和風(fēng)險管理帶來的所得稅征收問題，也有利于更好地規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。首先，要從人為的角度加強對企業(yè)內(nèi)部員工的管理，切實提高會計管理人員和員工掌握會計信息的能力。會計管理人員要根據(jù)國家規(guī)定的所得稅法律法規(guī)，盡快對企業(yè)內(nèi)部的會計隊伍進(jìn)行培訓(xùn)，使企業(yè)內(nèi)部的會計人員充分了解國家實施的所得稅法律法規(guī)等相關(guān)政策，能夠盡快改變企業(yè)所得稅納稅管理的方案，為企業(yè)納稅和計算納稅成本打下良好的基礎(chǔ)。完善稅收和財務(wù)管理機制，還可以有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中人為因素造成的財務(wù)或稅務(wù)管理風(fēng)險。(三)推動所得稅會計財稅管理立法稅法實施初期，很多地區(qū)在所得稅會計和財政管理方面立法還不夠完善，效果不夠好。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，主要是因為立法管理細(xì)則不夠明確，對于各種可能出現(xiàn)的問題無法做到有效的管理。直接造成稅務(wù)機關(guān)無法合理征稅，也導(dǎo)致所得稅會計與財政管理的界限越來越不清晰。因此，必須要在立法層面加強所得稅管理，這并不僅僅意味著加強對企業(yè)所得稅管理的約束，更多的是要企業(yè)明確所得稅法律法規(guī)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與要求，在稅務(wù)機關(guān)的操作和執(zhí)行以及在處理所得稅會計、稅收和會計時都能夠有法可依。此外，地方政府還應(yīng)根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和稅收管理要求，對企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的內(nèi)容加以規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)要求來制定科學(xué)的財務(wù)管理方案，能夠有效地省去繁雜的流程，更好地提高所得稅會計核算、財稅會計處理的效率。四、結(jié)語綜上所述，影響我國所得稅會計中財務(wù)差異形成的因素有多個方面?；谶@種情況，企業(yè)在運營與發(fā)