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新個(gè)人所得稅法的主要內(nèi)容介紹目錄改革前后的主要變化點(diǎn)02新法主要內(nèi)容解讀03過(guò)渡期政策04修法的背景01CONTENTSPartone修法的背景Trustme全國(guó)人大常委關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)
《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》已由中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議于2018年8月31日通過(guò),現(xiàn)予公布,自2019年1月1日起施行。(第七次修正)1.貫徹落實(shí)黨中央的戰(zhàn)略部署2.與國(guó)際慣例接軌主要國(guó)家稅制模式情況表(一)重要意義
稅制模式國(guó)家綜合稅制累進(jìn)稅率美國(guó)的稅制綜合程度比較高。單一稅率俄羅斯(13%)、捷克(15%)、匈牙利(15%)等。分類(lèi)稅制埃及、埃塞俄比亞、也門(mén)、約旦等。綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、葡萄牙、西班牙、意大利、瑞士、比利時(shí)、荷蘭、盧森堡、墨西哥、巴西、日本、韓國(guó)等。3.現(xiàn)行分類(lèi)稅制存在的問(wèn)題如:分類(lèi)征稅方式下不同所得項(xiàng)目之間的稅負(fù)不盡平衡基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)多年來(lái)沒(méi)有調(diào)整費(fèi)用扣除方式較為單一工資薪金所得低檔稅率級(jí)較窄,中等以下收入群體稅負(fù)上升較快4.進(jìn)一步改善民生,協(xié)調(diào)收入分配需要近年來(lái),我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入增速較快,中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大,但居民收入分配差距依然較大,有必要完善稅制,適當(dāng)降低中低收入者稅負(fù),更好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。
以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo),堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào),堅(jiān)持新發(fā)展理念,緊扣我國(guó)社會(huì)主要矛盾變化,按照高質(zhì)量發(fā)展要求,統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局,以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線,推進(jìn)個(gè)人所得稅改革,統(tǒng)籌建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,合理降低中等以下收入者的稅收負(fù)擔(dān),更好發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用。(二)改革的指導(dǎo)思想Parttwo改革前后的主要變化點(diǎn)Trustme修改的主要內(nèi)容健全個(gè)人所得稅征管制度將主要?jiǎng)趧?dòng)性所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除模式完善涉外稅收政策內(nèi)容推進(jìn)個(gè)人所得稅征管配套改革調(diào)整優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)序號(hào)變化點(diǎn)稅改前稅改后1簡(jiǎn)并所得項(xiàng)目,由11至9項(xiàng);確定綜合所得范圍
1.工資、薪金所得2.勞務(wù)報(bào)酬所得3.稿酬所得4.特權(quán)使用費(fèi)1.工資、薪金所得:2.勞務(wù)報(bào)酬所得;3.稿酬所得;4.特權(quán)使用費(fèi)(統(tǒng)稱(chēng)為綜合所得)5.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得6.對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得5.經(jīng)營(yíng)所得(其中,對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得中的工資薪金所得并入綜合所得)7.財(cái)產(chǎn)租賃所得8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9.利息、股息、紅利所得10.偶然所得11.其他所得6.財(cái)產(chǎn)租賃所得7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得8.利息、股息,紅利所得9.偶然所得2完善扣除模式,提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),新增專(zhuān)項(xiàng)附加扣除基本減除費(fèi)用:3500元/月附加減除費(fèi)用:1300元/月基本減除費(fèi)用:5000元/月
“三險(xiǎn)一金”專(zhuān)項(xiàng)扣除:“三險(xiǎn)一金”無(wú)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)附加扣除:子女教育、繼續(xù)教育,大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人商業(yè)健康保險(xiǎn)、個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),企業(yè)年金和職業(yè)年金等依法確定的其他扣除:商業(yè)健康保險(xiǎn)、個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和職業(yè)年金等3優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)工資、薪金所得適用3%一45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率;個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。綜合所得適用稅率:拉長(zhǎng)3%、10%、20%稅率級(jí)距,相應(yīng)縮小25%稅率級(jí)距,維持30%、35%、45%稅率級(jí)距不變經(jīng)營(yíng)所得適用稅率:維持5%-35%稅率不變,大幅拉長(zhǎng)各級(jí)稅率級(jí)距4完善涉外政策居民納稅人時(shí)間標(biāo)準(zhǔn):境內(nèi)居住滿(mǎn)1年避稅行為的稅務(wù)處理:無(wú)境內(nèi)居住滿(mǎn)183天新增反避稅條款5變革征管模式以代扣代繳為主,自行申報(bào)為輔代扣代繳、自行申報(bào)匯算清繳、多退少補(bǔ)優(yōu)化服務(wù)、事后抽查6健全社會(huì)配套主要依靠扣繳單位,外部門(mén)依賴(lài)程度低需要外部配套支撐法律支撐,修訂稅收征管法信息支撐,部門(mén)信息共享、共治信用支撐,對(duì)失信者實(shí)施聯(lián)合懲戒技術(shù)支撐,打造適應(yīng)自然人服務(wù)管理的系統(tǒng)Partthree新法主要內(nèi)容解讀Trustme一、納稅人
我國(guó)個(gè)人所得稅同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。
個(gè)人所得稅納稅人:根據(jù)住所與時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),分為居民納稅人和非居民納稅人。
舊法如下表:類(lèi)別判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民納稅人1.境內(nèi)有住所2.沒(méi)有住所,但居住滿(mǎn)1年。
注意:(1)在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年,是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止,下同)內(nèi),在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。(2)在計(jì)算居住天數(shù)時(shí),對(duì)臨時(shí)離境的,不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi),一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的離境。無(wú)限納稅義務(wù)(境內(nèi)外所有所得都負(fù)有納稅義務(wù))非居民納稅人境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)1年有限納稅義務(wù)
(只有針對(duì)來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得負(fù)有納稅義務(wù))類(lèi)別判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民個(gè)人1.境內(nèi)有住所2.沒(méi)有住所,但一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)一百八十三天
納稅年度,自公歷一月一日起至十二月三十一日止無(wú)限納稅義務(wù)(境內(nèi)外所有所得都負(fù)有納稅義務(wù))非居民個(gè)人境內(nèi)無(wú)住所且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天有限納稅義務(wù)
(只有針對(duì)來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得負(fù)有納稅義務(wù))新法如下:一是與國(guó)際慣例相接軌。與大多數(shù)OECD國(guó)家、金磚國(guó)家通行作法保持一致。目前各國(guó)規(guī)則雖各有不同,但183天是大多數(shù)國(guó)家判定居民納稅義務(wù)的通行標(biāo)準(zhǔn)。諸如美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、加拿大、俄羅斯、新加坡等大多數(shù)國(guó)家基本都以183天為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。二是與稅收協(xié)定相互銜接。截止2018年7月底,我國(guó)已與107個(gè)國(guó)家(地區(qū))簽訂了稅收協(xié)定(含稅收安排、協(xié)議),目前國(guó)際稅收協(xié)定中判定居民納稅人的身份標(biāo)準(zhǔn)是183天,這與個(gè)人所得稅改革后的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)相互銜接一致。為什么將居民個(gè)人居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由1年改為183天?三是簡(jiǎn)化和規(guī)范稅收規(guī)則。多數(shù)國(guó)家居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)都是基于維護(hù)本國(guó)稅收管轄權(quán)和稅基安全出發(fā),參照國(guó)際通行作法統(tǒng)籌確定本國(guó)的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)。如我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)寬松的話,中國(guó)的稅收管轄權(quán)和稅基安全將會(huì)受到影響,調(diào)整后判定標(biāo)準(zhǔn)更加簡(jiǎn)化,也有利于有效防范“定期離境”惡意規(guī)避居民納稅人身份行為的發(fā)生。請(qǐng)后續(xù)關(guān)注:修訂后的《實(shí)施條例》是否會(huì)明確繼續(xù)實(shí)施下列兩項(xiàng)政策:一是外籍個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華不超過(guò)90日的,由境外雇主支付且不是由境內(nèi)單位負(fù)擔(dān)的工資薪金,免于征稅;二是外籍個(gè)人來(lái)華時(shí)間在1年以上、5年以下(新稅法已調(diào)整為183天以上、5年以下)的,其由中國(guó)境外支付的境外所得暫不繳納個(gè)人所得稅。按上述內(nèi)容歸納下表:計(jì)算時(shí)用兩個(gè)分?jǐn)?shù)分別表示所得來(lái)源和支付地應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))紅色部分作用:剔除了境外支付部分;綠色部分作用:剔除了境外所得部分。----《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào))居住時(shí)間在90天以下(或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間居住183天以下)
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù))*(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)*當(dāng)月天數(shù))綠色部分:剔除了境外所得部分超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)一年的個(gè)人
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù))*[1—(當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)*(當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù))]紅色部分:表示境外支付部分綠色部分:表示境外所得部分居住滿(mǎn)一年(新稅法是183天)而不超過(guò)五年的個(gè)人
下列各項(xiàng)個(gè)人所得,應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅(稅法第二條)(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報(bào)酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(五)經(jīng)營(yíng)所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(九)偶然所得。二、征稅范圍
居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得(以下稱(chēng)綜合所得),按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅;非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得,按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得,依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。對(duì)于非居民個(gè)人而言,是否有“綜合所得”的概念?征稅對(duì)象新稅法具體項(xiàng)目應(yīng)稅所得經(jīng)營(yíng)所得(1)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得取消(2)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得綜合所得(3)工資、薪金所得(4)勞務(wù)報(bào)酬所得(5)稿酬所得(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得保持不變(7)利息、股息、紅利所得(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(10)偶然所得取消(11)其他所得
三、稅率
個(gè)人所得稅適用累進(jìn)稅率和比例稅率
稅率適用情況3%~45%的七級(jí)稅率綜合所得5%~35%的五級(jí)稅率經(jīng)營(yíng)所得20%比例稅率適用于財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得個(gè)人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用)修改為:個(gè)人所得稅稅率表一(綜合所得適用)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過(guò)36000元的32超過(guò)36000元至144000元的部分103超過(guò)144000元至300000元的部分204超過(guò)300000元至420000元的部分255超過(guò)420000元至660000元的部分306超過(guò)660000元至960000元的部分357超過(guò)960000元的部分45在維持7級(jí)超額累進(jìn)稅率不變的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步拉長(zhǎng)3%、10%、20%三檔較低稅率對(duì)應(yīng)的級(jí)距,同步縮減25%稅率的級(jí)距,30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距維持不變。這樣處理:一是7級(jí)稅率可以較好實(shí)現(xiàn)公平和效率的統(tǒng)一。稅率級(jí)次過(guò)少,不利于精準(zhǔn)調(diào)節(jié)收入分配。二是擴(kuò)大中低檔稅率級(jí)距,進(jìn)一步降低中低收入者的稅負(fù),解決此前納稅人收入小幅增加適用稅率急劇攀升的問(wèn)題。稅率表優(yōu)化后,絕大多數(shù)納稅人實(shí)現(xiàn)全面減稅,其中,中低收入群體減稅幅度較大,高收入群體減稅幅度相對(duì)較小,更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。稅率結(jié)構(gòu)變化的作用年收入(已減除專(zhuān)項(xiàng)扣除)原月納稅款(元)現(xiàn)月納稅款(元)減少稅款(元)減稅幅度60000元45045100.00%100800元42513029569.41%204000元2370990138058.23%300000元43702590178040.73%600000元111959090210518.80%900000元1952017340218011.17%1200000元299202759023307.79%將個(gè)人所得稅稅率表二(個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用)修改為:個(gè)人所得稅稅率表二(經(jīng)營(yíng)所得適用)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過(guò)30000元的52超過(guò)30000元至90000元的部分103超過(guò)90000元至300000元的部分204超過(guò)300000元至500000元的部分305超過(guò)500000元的部分35(注:本表所稱(chēng)全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。)(注1:本表所稱(chēng)全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定,居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。注2:非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。)(一)綜合所得居民個(gè)人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
專(zhuān)項(xiàng)扣除,包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等(“三險(xiǎn)一金”);專(zhuān)項(xiàng)附加扣除,包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出,具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定,并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
依法確定的其他扣除,比如商業(yè)健康險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn),企業(yè)年金等。非居民個(gè)人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額(不扣除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除);勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算(稿酬所得稅收優(yōu)惠延續(xù))(二)經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。(三)財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過(guò)四千元的,減除費(fèi)用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。(四)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。(五)利息、股息、紅利所得和偶然所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。(六)公益性捐贈(zèng)
個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。五、申報(bào)繳納(一)申報(bào)繳納方式1、代扣代繳申報(bào)第九條個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的,以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào);納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)??劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí),納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。一是納稅人識(shí)別號(hào)與公民身份號(hào)碼有機(jī)結(jié)合,對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收治理奠定了重要基礎(chǔ)。二是實(shí)施新稅法后,自然人納稅人辦理年度匯算清繳,必須有全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的自然人納稅人識(shí)別號(hào)歸集納稅人來(lái)自全國(guó)各地的收入、扣除等涉稅信息,有助于實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的“一人式”信息歸集管理。三是便于納稅人在辦理匯算清繳補(bǔ)退稅時(shí),能夠準(zhǔn)確抵扣其已預(yù)扣預(yù)繳的稅款,落實(shí)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等政策,保障納稅人自身權(quán)益。四是從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)上看,英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)等稅制成熟的國(guó)家,均以納稅人識(shí)別號(hào)為征管基礎(chǔ),管理效果較好。此次為何要增加納稅人識(shí)別號(hào)?2、自行納稅申報(bào)有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào):(舊)(1)年所得12萬(wàn)元以上的;(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國(guó)境外取得所得的;(4)取得應(yīng)稅所得,沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。新法第10條:有下列情形之一的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào):(一)取得綜合所得需要辦理匯算清繳;(二)取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人;(三)取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款;(四)取得境外所得;(五)因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍;(六)非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得;(七)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形??劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào),并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。增加的情形:(1)取得綜合所得需要辦理匯算清繳;(2)扣繳義務(wù)人未扣繳稅款;(3)因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍。減少的情形:年所得12萬(wàn)元自行納稅申報(bào)。改革前后,分類(lèi)所得的征管模式不變,繼續(xù)依靠代扣代繳,實(shí)行按月、按次計(jì)稅。改革后,綜合所得將采取代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式,按年計(jì)稅,按月、按次預(yù)繳或扣繳稅款。居民個(gè)人綜合所得實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào),匯算清繳、多退少補(bǔ),優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管模式。改革后,個(gè)人所得稅征管模式有什么變化?
一般情況取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)特殊情況(1)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅款在次月15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳,年度終了后3個(gè)月匯算清繳;
(2)納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的,自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅;(3)個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的,應(yīng)在年度終了
后的30日內(nèi)申報(bào)。
(二)納稅期限
舊:新法:
第十一條居民個(gè)人取得綜合所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息的,扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除,不得拒絕。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。第十二條納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。納稅人取得利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。第十三條納稅人取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并繳納稅款。納稅人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前,繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅人因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍的,應(yīng)當(dāng)在注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍前辦理稅款清算。第十四條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,按照國(guó)庫(kù)管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。(三)反避稅條款(新法)第八條有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整:(1)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無(wú)正當(dāng)理由;(轉(zhuǎn)讓定價(jià))
獨(dú)立交易原則,是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。
(2)居民個(gè)人控制的,或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要,對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配;(3)個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。一是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的需要。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,納稅人利用國(guó)家間稅收政策的差異及信息的不對(duì)稱(chēng),進(jìn)行避稅安排,獲取不合理稅收利益的情況越來(lái)越多,造成了稅收流失。美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、日本、臺(tái)灣等國(guó)家、地區(qū)已經(jīng)建立針對(duì)自然人的反避稅規(guī)定,保障本國(guó)稅收利益;二是防范個(gè)人逃避稅行為的需要。目前,個(gè)人收入來(lái)源多元、隱蔽性強(qiáng),個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避繳納個(gè)人所得稅的情況時(shí)有發(fā)生。對(duì)于個(gè)人以獲取不當(dāng)稅收利益為目的,不遵循獨(dú)立交易原則的避稅行為和安排,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定程序和合理方法對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整,營(yíng)造公平、透明、有序的稅收環(huán)境。此次為什么要增加反避稅內(nèi)容?三是構(gòu)建涵蓋企業(yè)與個(gè)人反避稅制度的需要。2008年以來(lái),我國(guó)完善了企業(yè)所得稅的反避稅規(guī)定,個(gè)人所得稅法沒(méi)有相應(yīng)跟進(jìn)。為防范自然人籌劃避稅,營(yíng)造公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,此次修法針對(duì)自然人避稅的特點(diǎn),充分借鑒企業(yè)所得稅反避稅立法經(jīng)驗(yàn),增加相應(yīng)的反避稅條款,構(gòu)建涵蓋企業(yè)到個(gè)人、體系完整的反避稅防控制度體系。(四)健全社會(huì)配套制度需要外部配套支撐法律支撐,修訂稅收征管法信息支撐,部門(mén)信息共享、共治信用支撐,對(duì)失信者實(shí)施聯(lián)合懲戒技術(shù)支撐,打造適應(yīng)自然人服務(wù)管理的系統(tǒng)Partfour過(guò)渡期政策Trustme自2018年10月1日至2018年12月31日,納稅人的工資、薪金所得,先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額,依照本決定第十六條的個(gè)人所得稅稅率表一(綜合所得適用)按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款,并不再扣除附加減除費(fèi)用
例:某公司于2018年10月10日發(fā)放9月份的員工工資,其中:張先生取得(扣除“三險(xiǎn)一金”)工資7000元,按5000元扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為2000元,適用稅率3%,應(yīng)繳稅款60元;陳女士取得(扣除“三險(xiǎn)一金”)工資9000元,按5000元扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得一、工資、薪金所得額為4000元,適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為210,應(yīng)繳稅款190元;王先生取得(扣除“三險(xiǎn)一金”)工資18000元,按5000元扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為13000元,適用稅率20%、速算扣除數(shù)1410,應(yīng)繳稅款1190元。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的3%02超過(guò)3000元至12000元的部分10%2103超過(guò)12000元至25000元的部分20%14104超過(guò)25000元至35000元的部分25%26605超過(guò)35000元至55000元的部分30%44106超過(guò)55000元至80000元的部分35%71607超過(guò)80000元的部分45%15160個(gè)人所得稅稅率表一(工資薪金所得適用)
注意:
對(duì)納稅人在2018年10月1日(含)后實(shí)際取得的工資、薪金所得,減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行,并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)納稅人在2018年9月30日(含)前實(shí)際取得的工資、薪金所得,減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。(財(cái)稅〔2018〕98號(hào))10月1日起執(zhí)行5000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),指的是扣繳單位10月1日后實(shí)際發(fā)放工資時(shí)適用5000元的新標(biāo)準(zhǔn)。按照稅法規(guī)定,扣繳義務(wù)人支付工資計(jì)算稅款后,次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。
例:某單位會(huì)計(jì)人員了解,今年10月1日后將實(shí)行5000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),為給職工“節(jié)稅”,將本應(yīng)9月份發(fā)放的工資推遲到10月份發(fā)放,同時(shí)10月正常發(fā)放當(dāng)月工資。由此造成該單位職工10月份取得兩個(gè)月的工資,依照稅法規(guī)定,工資薪金所得以每月收入額減除5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額,計(jì)稅時(shí),需要將職工取得的兩筆工資合并,只能扣除一個(gè)5000元計(jì)稅,可能會(huì)增加職工個(gè)人稅負(fù)。自2018年10月1日至2018年12月31日,個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,先行依照本決定第十七條的個(gè)人所得稅稅率表二(經(jīng)營(yíng)所得適用)計(jì)算繳納稅款。二、經(jīng)營(yíng)所得級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)30000元的5%02超過(guò)30000元至90000元的部分10%15003超過(guò)90000元至300000元的部分20%10
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