審計報告解讀

審計報告解讀審計報告要素審計報告示例審計報告要素（1）標(biāo)題審計報告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。（2）收件人審計報告的收件人一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)按照審計業(yè)務(wù)的約定載明收件人的全稱。審計報告要素（3）審計意見審計意見部分由兩部分構(gòu)成。第一部分指出已審計財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)包括下列方面：1）指出被審計單位的名稱；2）說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；3）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱；4）提及財務(wù)報表附注；5）指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。審計報告要素（3）審計意見第二部分應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師發(fā)表的審計意見。如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應(yīng)當(dāng)使用“我們認為，財務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計準(zhǔn)則等）]編制，公允反映了[……]”的措辭。審計報告要素（4）形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告應(yīng)當(dāng)包含此部分，內(nèi)容包括：1）說明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作；2）提及審計報告中用于描述審計準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計師責(zé)任的部分；3）聲明注冊會計師按照與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求對被審計單位保持了獨立性，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。聲明中應(yīng)當(dāng)指明適用的職業(yè)道德要求，如中國注冊會計師職業(yè)道德守則；4）說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。審計報告要素（5）關(guān)鍵審計事項審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在上市實體整套通用目的財務(wù)報表審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，用于溝通關(guān)鍵審計事項。審計報告要素（6）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任應(yīng)當(dāng)說明管理層負責(zé)：1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；2）評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)，并披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用）。對管理層評估責(zé)任的說明應(yīng)當(dāng)包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹徲媹蟾嬉兀?）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任其中應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1）說明注冊會計師的目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告；2）說明合理保證是高水平的保證，但按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計并不能保證一定會發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報；3）說明錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致；還包括：4）說明在按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑；5）通過說明注冊會計師的責(zé)任，對審計工作進行描述。審計報告要素在按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計的過程中，我們運用了職業(yè)判斷，保持了職業(yè)懷疑。我們同時（共5條）：①識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險；對這些風(fēng)險有針對性地設(shè)計和實施審計程序；獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。②了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。③評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。審計報告要素④對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對ABC公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認為存在重大不確定性，審計準(zhǔn)則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營。審計報告要素⑤評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)（包括我們在審計中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷）等事項進行溝通。我們還就遵守關(guān)于獨立性的相關(guān)職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并就可能被合理認為影響我們獨立性的所有關(guān)系和其他事項，以及相關(guān)的防范措施（如適用）與治理層進行溝通。從與治理層溝通的事項中，我們確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事項，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項，或在極其罕見的情形下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項。審計報告要素（8）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項在某些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會計師將對這些其他責(zé)任的報告作為對財務(wù)報表出具的審計報告的一部分，此時，審計報告應(yīng)當(dāng)區(qū)分為“對財務(wù)報表出具的審計報告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”兩部分；在另外一些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會計師在單獨出具的報告中進行報告。審計報告要素（9）注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)由項目合伙人和另一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名和蓋章。對上市實體整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告應(yīng)當(dāng)注明項目合伙人。（10）事務(wù)所名稱、地址和蓋章（11）報告日期審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。1審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師實施必要的審計程序、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。2審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期，但不得早于該日期。審計報告的日期不得早于針對管理層責(zé)任的書面聲明的日期。審計報告日的確定：在確定審計報告日時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：（財務(wù)報表已簽發(fā)）構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表（含披露）已編制完成。董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責(zé)（已獲取書面聲明）。審計報告示例審計報告ABC股份有限公司全體股東：一、對財務(wù)報表出具的審計報告（一）審計意見我們審計了ABC股份有限公司（以下簡稱“ABC公司”）財務(wù)報表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注。我們認為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）形成審計意見的基礎(chǔ)我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。（三）關(guān)鍵審計事項關(guān)鍵審計事項是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。這些事項是在對財務(wù)報表整體進行審計并形成意見的背景下進行處理的，我們不對這些事項提供單獨的意見。[按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計事項。]（四）管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任管理層負責(zé)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。在編制財務(wù)報表時，管理層負責(zé)評估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非計劃清算ABC公司、停止?fàn)I運或別無其他現(xiàn)實的選擇。治理層負責(zé)監(jiān)督ABC公司的財務(wù)報告過程。（五）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任我們的目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項[本部分的格式和內(nèi)容，取決于法律法規(guī)對其他報告責(zé)任的性質(zhì)的規(guī)定。法律法規(guī)規(guī)范的事項（其他報告責(zé)任）應(yīng)當(dāng)在本部分處理，除非其他報告責(zé)任與審計準(zhǔn)則所要求的報告責(zé)任涉及相同的主題。如果涉及相同的主題，其他報告責(zé)任可以在審計準(zhǔn)則所要求的同一報告要素部分中列示。當(dāng)其他報告責(zé)任和審計準(zhǔn)則規(guī)定的報告責(zé)任涉及同一主題，并且審計報告中的措辭能夠?qū)⑵渌麍蟾尕?zé)任與審計準(zhǔn)則規(guī)定的責(zé)任予以清楚地區(qū)分（如差異存在）時，允許將兩者合并列示（即包含在“對財務(wù)報表出具的審計報告”部分中，并使用適當(dāng)?shù)母睒?biāo)題）。]XX會計師事務(wù)所（蓋章）