會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)試題及答案

會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)試題及答案1、問答?綜合題：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：（1）甲公司20（江南博哥）13年12月31日應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為1170萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備170萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2013年12月31日前支付甲公司的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2014年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的80%，其余債務(wù)延期1年，并于2014年6月30日和2014年12月31日收取利息.實(shí)際年利率為2%。債務(wù)到期日為2014年12月31日，重組過程中甲公司未向乙公司支付任何款項(xiàng)。（2）因債務(wù)重組，甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2014年6月30日其公允價(jià)值為260萬元，2014年12月31日其公允價(jià)值為270萬元，2015年1月10日，甲公司將上述可供出售金融資產(chǎn)對外出售，收到款項(xiàng)280萬元存入銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（3）因債務(wù)重組，甲公司取得的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2014年12月31日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為200萬元。（4）因債務(wù)重組，甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。假定：（1）不考慮除增值稅和所得稅以外的其他稅費(fèi)的影響。（2）甲公司和乙公司均于每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：（1）分別編制2014年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。（2）分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提利息及到期清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（每半年計(jì)提一次利息）。（3）編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)及出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮與所得稅相關(guān)分錄的編制）。（4）計(jì)算2014年12月31日甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制其會(huì)計(jì)分錄（不考慮與所得稅相關(guān)分錄的編制）。（5）計(jì)算2014年12月31日甲公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。（6）計(jì)算2014年12月31日甲公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。（7）根據(jù)資料（2）和（3），編制2014年甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）①甲公司2014年1月2日扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=1170-253-300-100×（1+17%）=500（萬元）。重組后債務(wù)公允價(jià)值=500×（1-80%）=100（萬元）。借：可供出售金融資產(chǎn)一成本253固定資產(chǎn)300庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17應(yīng)收賬款一債務(wù)重組100壞賬準(zhǔn)備170營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失230貸：應(yīng)收賬款1170②乙公司借：固定資產(chǎn)清理360累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240貸：固定資產(chǎn)800借：應(yīng)付賬款1170營業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失60貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本200一公允價(jià)值變動(dòng)50投資收益3固定資產(chǎn)清理360主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17應(yīng)付賬款一債務(wù)重組100營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得400借：主營業(yè)務(wù)成本110存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：庫存商品130借：其他綜合收益50貸：投資收益50（2）①甲公司2014年6月30日借：銀行存款1（100×2%/2）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12014年12月31日借：銀行存款1貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1借：銀行存款100貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組100②乙公司2014年6月30日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：銀行存款12014年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：銀行存款1借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組100貸：銀行存款100（3）2014年6月30日借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)7貸：其他綜合收益72014年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)10貸：其他綜合收益102015年1月10日借：銀行存款280貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本253-公允價(jià)值變動(dòng)17投資收益10借：其他綜合收益17貸：投資收益17（4）2014年12月31日固定資產(chǎn)賬面凈值=300-300÷5×11/12=245（萬元）；固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=245-200=45（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失45貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備45（5）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元；固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為245萬元；可抵扣暫時(shí)性差異=245-200=45（萬元）。（6）可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為270萬元；可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為253萬元；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=270-253=17（萬元）。（7）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=45×25%=11.25（萬元）；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=17×25%=4.25（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)11.25其他綜合收益4.25貸：所得稅費(fèi)用11.25遞延所得稅負(fù)債4.252、單選

下列關(guān)于反向購買相關(guān)處理的說法中，正確的是（）。A.反向購買是發(fā)生在處于同一集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)企業(yè)間的換股合并行為B.反向購買中企業(yè)合并成本以法律上子公司虛擬發(fā)行股票的數(shù)量和市價(jià)計(jì)算C.發(fā)生反向購買當(dāng)期每股收益分母等于法律上母公司自當(dāng)期期初到期末發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)D.反向購買中不產(chǎn)生新的商譽(yù)正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，反向購買發(fā)生在非同一控制下的企業(yè)之間；選項(xiàng)C，發(fā)生反向購買當(dāng)期其每股收益分母是：（1）自當(dāng)期期初至購買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應(yīng)假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，（2）自購買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股；選項(xiàng)D，反向購買屬于非同一控制下企業(yè)合并，可能會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)。3、單選

甲公司為中外合營企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)，按年計(jì)算匯兌差額。20×2年初應(yīng)收賬款外幣余額為200萬美元，銀行存款外幣余額為150萬美元；3月1日，甲公司從境外市場購入一批原材料，支付款項(xiàng)100萬美元；6月1日，甲公司將一批產(chǎn)品銷往國際市場，取得銷售收入250萬美元，款項(xiàng)尚未收到；9月1日，收到期初應(yīng)收賬款200萬美元，并存入銀行美元賬戶。已知：20×1年12月31日，1美元=6.82元人民幣；20×2年3月1日，1美元=6.84元人民幣；6月1日，1美元=6.79元人民幣；9月1日，1美元=6.81元人民幣；12月31日，1美元=6.85元人民幣。甲公司因上述外幣賬戶的期未調(diào)整對營業(yè)利潤的影響金額為（）。A.18.5萬元B.22.5萬元C.24.5萬元D.26.5萬元正確答案：D參考解析：應(yīng)收賬款期末匯兌差額=（200+250-200）×6.85-（200×6.82+250×6.79-200×6.82）=15（萬元）（匯兌收益）；銀行存款期末匯兌差額=（150-100+200）×6.85-（150×6.82-100×6.84+200×6.81）=11.5（萬元）（匯兌收益）。因此對營業(yè)利潤的影響金額=15+11.5=26.5（萬元）。4、多選

下列有關(guān)所得稅的說法中，正確的有（）。A.當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值時(shí)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)B.因集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來在個(gè)別報(bào)表中形成的遞延所得稅在合并報(bào)表中應(yīng)該抵銷C.期末因稅率變動(dòng)對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用D.直接計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費(fèi)用正確答案：B,D參考解析：選項(xiàng)A，一般情況下資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)C，期末因稅率變動(dòng)對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整一般情況下應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債計(jì)入所有者權(quán)益。5、多選

為積極參與國際競爭，電信運(yùn)營公司A計(jì)劃進(jìn)入B國市場拓展業(yè)務(wù)。由于B國法律不允許外國公司控制該國電信運(yùn)營公司。A公司與B國的本土公司C各出資50%一起在B國設(shè)立了單獨(dú)主體D，以進(jìn)入B國市場。B國法律規(guī)定，主體D必須獨(dú)立擁有資產(chǎn)，并獨(dú)立承擔(dān)負(fù)債，即主體D的資產(chǎn)和負(fù)債需要與投資方的資產(chǎn)和負(fù)債分離開來。A公司和C公司簽訂的協(xié)議約定：①關(guān)于主體D的所有相關(guān)活動(dòng)的決策均須A公司和C公司共同做出；②主體D的資產(chǎn)為單獨(dú)主體D所有，A公司和C公司均不得出售、質(zhì)押、轉(zhuǎn)移或抵押這些資產(chǎn)；③A公司和C公司僅以出資額為限承擔(dān)對主體D的義務(wù)；④主體D實(shí)現(xiàn)的利潤按照出資比例在A公司和C公司之間分配。下列說法或會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A.該合營安排是合營企業(yè)B.該合營安排是共同經(jīng)營C.A公司將其在主體D凈資產(chǎn)中的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)長期股權(quán)投資，按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.C公司將其在主體D凈資產(chǎn)中的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)長期股權(quán)投資，按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理正確答案：A,C,D參考解析：A公司和C公司之間的安排通過單獨(dú)主體D達(dá)成。按照B國法律，主體D的法律形式將主體D的所有者（A公司和C公司）與主體D進(jìn)行了分離，主體D的資產(chǎn)和負(fù)債被限定在主體D之內(nèi)，A公司和C公司僅以出資額為限對主體D的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。A公司與C公司的相關(guān)合同約定也表明其對于主體D的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。因此，從法律形式和相關(guān)合同約定進(jìn)行分析，可以判斷主體D是合營企業(yè)，而不是共同經(jīng)營。A公司和C公司將其在主體D凈資產(chǎn)中的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)長期股權(quán)投資，按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)A、C和D正確。6、單選

甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買非同一控制下的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4元;支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元，支付的評估費(fèi)和審計(jì)費(fèi)等共計(jì)100萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的合并成本為()A.8100萬元B.7200萬元C.8150萬元D.9600萬元正確答案：A參考解析：發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)沖減股本溢價(jià)，并不計(jì)入合并成本，支付的評估費(fèi)和審計(jì)費(fèi)屬于企業(yè)合并的直接相關(guān)費(fèi)用，要計(jì)入合并成本。甲公司取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資8100貸：股本2000資本公積——股本溢價(jià)(6000-50)5950銀行存款(50+100)1507、多選

甲公司以一棟辦公樓換入一臺生產(chǎn)設(shè)備和一輛汽車，換出辦公樓的賬面原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊為540萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為450萬元。換入生產(chǎn)設(shè)備和汽車的賬面價(jià)值分別為270萬元和180萬元，公允價(jià)值分別為250萬元和200萬元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。下列有關(guān)甲公司對上述業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（）。A.甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為450萬元B.甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為270萬元C.甲公司換入汽車的入賬價(jià)值為200萬元D.甲公司此交換中確認(rèn)的辦公樓的處置損益為90萬元正確答案：A,C,D參考解析：甲公司換入資產(chǎn)成本總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值=450（萬元），換入生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×換入設(shè)備公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=450×250÷（250+200）=250（萬元），換入汽車的入賬價(jià)值=450×200／（250+200）=200（萬元），甲公司換出辦公樓確認(rèn)的處置損益=450-（900-540）=90（萬元）。所以選項(xiàng)A、C、D正確。8、多選

甲公司2×15年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）年初出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額100萬元。該無形資產(chǎn)的成本為150萬元，累計(jì)攤銷為25萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬元；（2）以銀行存款200萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊30萬元，其中20萬元計(jì)入當(dāng)期損益，10萬元計(jì)入在建工程的成本；（3）以銀行存款2000萬元取得一項(xiàng)長期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬元，存入銀行；（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元；（5）遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元；（6）出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬元。該交易性金融資產(chǎn)系上年購入，取得時(shí)成本為160萬元，上期期末已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益40萬元，出售時(shí)賬面價(jià)值為200萬元；（7）應(yīng)付賬款期初余額為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品確認(rèn)營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)付賬款余額為2500萬元（假定期初和期末應(yīng)收及應(yīng)付賬款均系商品購銷形成）；（8）用銀行存款回購本公司股票100萬股，實(shí)際支付現(xiàn)金1000萬元。甲公司2×15年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元。假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×15年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有（）。A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出5200萬元B.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出1000萬元C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入440萬元D.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額8425萬元正確答案：A,B,C參考解析：本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)A正確；用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)B正確；投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=100+120+220=440（萬元），選項(xiàng)C正確；經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=8000-［100-（150-25-35）］+20-120+500-125-（220-200）+（2500-1000）=9745（萬元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。9、多選

下列各項(xiàng)關(guān)于日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中正確的有（）。A.涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"調(diào)整報(bào)告年度相應(yīng)項(xiàng)目的金額B.調(diào)整事項(xiàng)如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，可以簡化處理不做調(diào)整C.涉及損益以外的項(xiàng)目的調(diào)整，不需要通過"以前年度損益調(diào)整"處理D.涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅正確答案：A,C,D參考解析：選項(xiàng)B，調(diào)整事項(xiàng)如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，也應(yīng)該做出相應(yīng)調(diào)整。10、單選

A公司為上市公司。2×14年1月1日，A公司向其100名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2×14年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。A公司估計(jì)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元。2×14年有10名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；2×15年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為15%。2×15年A公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用的金額為（）元。A.32000B.36000C.29200D.68000正確答案：B參考解析：2×15年A公司應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×100×（1-15%）×12×2/3-100×100×（1-20%）×12×1/3=36000（元）。11、單選

特發(fā)性中樞性性早熟的臨床表現(xiàn)特征是（）.A.患兒身高及體重增長減慢B.絕大多數(shù)在4-8歲出現(xiàn)，也有嬰兒期發(fā)病者C.發(fā)育順序與正常青春發(fā)育不同D.以男孩多見，占男孩性早熟的80%以上E.骨齡發(fā)育落后正確答案：B12、多選

M公司2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）期初處置上年取得的交易性金融資產(chǎn)收到價(jià)款100萬元，該交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本為80萬元，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)增加20萬元；（2）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值上升20萬元；（3）可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下跌100萬元，且認(rèn)定其為暫時(shí)性下跌；（4）固定資產(chǎn)本期計(jì)提減值損失15萬元；（5）取得同一集團(tuán)內(nèi)N公司80%的股權(quán)，付出對價(jià)的賬面價(jià)值小于應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額30萬元。不考慮其他因素，下列有關(guān)上述業(yè)務(wù)的處理對報(bào)表的影響不正確的有（）。A.對資本公積的影響為-70萬元B.應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益17.5萬元C.對當(dāng)期損益的影響為-305萬元D.對所有者權(quán)益總額的影響為-55萬元正確答案：A,B,C,D參考解析：對資本公積的影響金額=30（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=-100（萬元），影響當(dāng)期損益的金額=（100-80-20）+20-15=5（萬元）；損益科目期末會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，影響所有者權(quán)益金額，因此對所有者權(quán)益總額的影響金額=5+30-100=-65（萬元）。13、單選

（）通過現(xiàn)代技術(shù)、數(shù)字化手段將古籍內(nèi)容復(fù)制或轉(zhuǎn)移到其他載體，以達(dá)到對古籍長期保護(hù)與有效利用之目的。A.原生性保護(hù)B.現(xiàn)代保護(hù)技術(shù)C.古籍修復(fù)D.再生性保護(hù)正確答案：D14、多選

甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。2×15年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應(yīng)付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。2×16年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。2×16年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。2×15年年末，甲公司對乙公司長期應(yīng)收款1000萬美元實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，2×15年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。2×16年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8。下列項(xiàng)目中正確的有（）。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目B."應(yīng)收賬款一歐元"賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為104萬元人民幣C."應(yīng)付賬款一歐元"賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為2萬元人民幣D."長期應(yīng)收款一美元"賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為400萬元人民幣正確答案：A,B,C,D參考解析：在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表，選項(xiàng)A正確；"應(yīng)收賬款一歐元"賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=（2000+10200）-（200+1000）×10.08=104（萬元人民幣），選項(xiàng)B正確；"應(yīng)付賬款一歐元"賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=（350+650）×10.08-（3500+6578）=2（萬元人民幣），選項(xiàng)C正確；"長期應(yīng)收款一美元"賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=8200-1000×7.8=400（萬元人民幣），選項(xiàng)D正確。15、多選

關(guān)于新發(fā)行普通股股數(shù)計(jì)算時(shí)間起點(diǎn)的確定，下列說法中正確的有（）。A.為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算B.因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算C.非同一控制下的企業(yè)合并，作為對價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，從購買日起計(jì)算D.為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從簽訂合同之日起計(jì)算正確答案：A,B,C參考解析：為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認(rèn)收購之日起計(jì)算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。16、問答?甲公司為上市公司，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：（1）2014年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：2014年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2015年3月以每箱2萬元的價(jià)格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品（不考慮銷售稅費(fèi)）；乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2014年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)A產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬元。甲公司2014年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款20貸：預(yù)收賬款20（2）甲公司從2013年1月起為售出產(chǎn)品提供"三包"服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)若出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為C產(chǎn)品提供"三包"服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2014年年初賬面余額為8萬元，C產(chǎn)品已于2013年7月31日停止生產(chǎn)，C產(chǎn)品的"三包"服務(wù)截止日期為2014年12月31日。甲公司庫存的C產(chǎn)品已于2013年年底全部售出。2014年第四季度發(fā)生的C產(chǎn)品"三包"服務(wù)費(fèi)用為5萬元（均為人工成本且尚未支付），2014年其他各季度均未發(fā)生"三包"服務(wù)費(fèi)用。甲公司2014年會(huì)計(jì)處理如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證5貸：應(yīng)付職工薪酬5（3）2014年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2014年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)2萬元（不考慮運(yùn)費(fèi)相關(guān)的增值稅）。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品115應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款150銀行存款2（4）2014年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。2014年12月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組100其他應(yīng)收款50壞賬準(zhǔn)備60貸：應(yīng)收賬款200資產(chǎn)減值損失10（5）甲公司于2014年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股股票價(jià)格為5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬元。2014年12月31日，該股票每股收盤價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)一成本5015貸：銀行存款5015借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)985貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益985（6）甲公司于2014年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股股票價(jià)格為10元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用60萬元。2014年6月30日.該股票每股收盤價(jià)為9元，2014年9月30日，該股票每股收盤價(jià)為6元（跌幅較大且非暫時(shí)性），2014年12月31日，該股票每股收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①2014年5月10日借：可供出售金融資產(chǎn)一成本20060貸：銀行存款20060②2014年6月30日借：其他綜合收益2060貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2060③2014年9月30日借：資產(chǎn)減值損失6000貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)6000④2014年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)4000貸：資產(chǎn)減值損失4000（7）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2014年9月1日與戊公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將一項(xiàng)管理用專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給戊公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬元（不考慮處置費(fèi)用），戊公司應(yīng)于2015年1月10日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助戊公司于2015年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司該管理用專利權(quán)系2009年9月達(dá)到預(yù)定用途并投入使用，成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2014年9月1日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2014年度，甲公司對該專利權(quán)共攤銷了120萬元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用120貸：累計(jì)攤銷120（8）2014年4月5日，甲公司從丙公司購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款1200萬元，土地使用權(quán)尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，無殘值，購入的土地用于建造公司廠房。2014年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止對土地使用權(quán)攤銷。至2014年12月31日，廠房仍在建造中。假定廠房在建期間土地使用權(quán)的攤銷計(jì)入在建工程，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn)1200貸：銀行存款1200借：管理費(fèi)用12貸：累計(jì)攤銷12借：在建工程1188累計(jì)攤銷12貸：無形資產(chǎn)1200假定：有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不考慮所得稅的影響，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)分錄。要求：逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：事項(xiàng)（1），甲公司會(huì)計(jì)處理不完整。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同，相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和不執(zhí)行合同發(fā)生損失二者中的較低者。甲公司執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×（2.3-2）=30（萬元），不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元（多返還的定金），應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為20萬元。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20事項(xiàng)（2），甲公司會(huì)計(jì)處理不完整。理由：對確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如果企業(yè)不再生產(chǎn)，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將"預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額沖銷。更正分錄如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債3（8-5）貸：銷售費(fèi)用3事項(xiàng)（3），甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元（100+2）入賬。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失13貸：庫存商品13（115-102）事項(xiàng)（4），甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司作為債權(quán)人，不應(yīng)將或有應(yīng)收金額確認(rèn)為資產(chǎn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失40資產(chǎn)減值損失10貸：其他應(yīng)收款50事項(xiàng)（5），甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。更正分錄如下：借：投資收益15貸：交易性金融資產(chǎn)一成本15借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15事項(xiàng)（6），甲公司會(huì)計(jì)處理中③和④不正確。理由：2014年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)沖銷2014年6月30日確認(rèn)的"其他綜合收益"科目金額；2014年12月31日，可供出售權(quán)益工具的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)記入"其他綜合收益"科目。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失2060貸：其他綜合收益2060借：資產(chǎn)減值損失4000貸：其他綜合收益4000事項(xiàng)（7），甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：持有待售的無形資產(chǎn)自劃歸為持有待售之日起不再攤銷，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。至2014年9月1日累計(jì)攤銷=1200÷10×5=600（萬元），賬面價(jià)值=1200-600=600（萬元），2014年1~8月份攤銷額=1200÷10×8/12=80（萬元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=600-500=100（萬元）。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失100貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100借：累計(jì)攤銷40（120-80）貸：管理費(fèi)用40事項(xiàng)（8），甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷和提取折舊。更正分錄如下：借：無形資產(chǎn)1200貸：在建工程1188累計(jì)攤銷12土地使用權(quán)2014年應(yīng)攤銷金額=1200÷50×9/12=18（萬元）。借：在建工程6（18-12）貸：累計(jì)攤銷617、單選

鼻尖角是指（）。A、鼻根垂線與鼻背線的夾角B、鼻背線與矢狀線的夾角C、鼻背線與鼻小柱線的夾角D、鼻根點(diǎn)到齦點(diǎn)的連線與眼耳平面相交的角E、以上均不對正確答案：C18、多選

2013年1月1日，甲公司向其子公司A公司的50名管理人員每人授予6萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，A公司管理人員需為其服務(wù)3年，才能夠以每股5元的價(jià)格購入甲公司6萬股普通股。假定A公司在規(guī)定的3年等待期內(nèi)均沒有管理人員離職。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2014年編制合并報(bào)表時(shí)的會(huì)計(jì)處理，不正確的有（）。A.借記"資本公積"3000萬元，同時(shí)貸記"長期股權(quán)投資"3000萬元B.借記"未分配利潤_年初"1500萬元，同時(shí)貸記"資本公積"1500萬元C.借記"管理費(fèi)用"1500萬元，同時(shí)貸記"應(yīng)付職工薪酬"1500萬元D.借記"未分配利潤--年初"1500萬元，同時(shí)貸記"應(yīng)付職工薪酬"1500萬元正確答案：B,C,D參考解析：甲公司為其子公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予股票期權(quán)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不需要確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)連續(xù)編制合并報(bào)表，對于以前年度應(yīng)確認(rèn)的金額在本期編制合并報(bào)表時(shí)也應(yīng)體現(xiàn)，因此，應(yīng)抵銷的資本公積以及長期股權(quán)投資的金額=50×6×15×2/3=3000（萬元）。19、多選

下列關(guān)于公允價(jià)值的表述中，正確的有（）。A.公允價(jià)值指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格B.關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格不能作為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值C.企業(yè)變更估值技術(shù)或其應(yīng)用的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.企業(yè)應(yīng)首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值正確答案：A,D參考解析：選項(xiàng)B，關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格不能作為公允價(jià)值，但企業(yè)有證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場條款進(jìn)行的，則交易價(jià)格可作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)；選項(xiàng)C，企業(yè)變更估值技術(shù)或其應(yīng)用的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行處理20、問答?長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）為上市公司，自2×14年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：（1）長江公司2×14年1月1日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，另支付交易費(fèi)用3萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.2元，長江公司于1月10日收到該現(xiàn)金股利。長江公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為843萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利20萬元。2×14年12月31日，該股票的公允價(jià)值為900萬元，長江公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，其金額為57萬元。2×15年1月1日，鑒于市場行情大幅下跌，長江公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（2）2×14年1月1日，長江公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2045.50萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2×14年1月1日，系分期付息、到期還本的債券，期限為3年，于每年1月5日支付上一年度利息。票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%。長江公司將該債券作為持有至到期投資核算。長江公司購入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為2055.50萬元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬元，計(jì)入了投資收益。（3）長江公司2×14年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本的債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10862.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行，另支付發(fā)行費(fèi)用200萬元。長江公司發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為10662.10萬元，2×14年年末計(jì)算的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用為1000萬元。（4）長江公司2×14年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。長江公司將發(fā)行股票取得的收入中面值部分10000萬元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬元計(jì)入了資本公積（股本溢價(jià)），將發(fā)行費(fèi)用240萬元沖減了資本公積（股本溢價(jià)）。（5）長江公司于2×14年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價(jià)10元，購買價(jià)格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計(jì)30萬元，擁有A公司5%的表決權(quán)股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。長江公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費(fèi)用30萬元計(jì)入管理費(fèi)用。（6）2×14年9月6日，長江公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入W公司股票120萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。長江公司將其購入的W公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2×14年12月31日，W公司股票的市場價(jià)格為每股9元。2×15年12月31日，W公司股票的市場價(jià)格為每股5元，長江公司預(yù)計(jì)W公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。2×16年12月31日，W公司股票的市場價(jià)格為每股6元。長江公司2×15年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失363萬元，2×16年12月31日轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失120萬元。要求：逐項(xiàng)分析、判斷并指出長江公司對上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。正確答案：（1）資料（1）：①將交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應(yīng)將購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。②2×14年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額不正確。理由：因初始投資成本錯(cuò)誤，導(dǎo)致期末公允價(jià)值變動(dòng)損益金額計(jì)算錯(cuò)誤。③2×15年1月1日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為840萬元，將交易費(fèi)用3萬元計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），確認(rèn)應(yīng)收股利20萬元。2×14年年末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=900-840=60（萬元）。2×15年1月1日不應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（2）資料（2）：①持有至到期投資的入賬價(jià)值正確。理由：持有至到期投資的入賬價(jià)值=購買價(jià)款2045.50+相關(guān)交易費(fèi)用10=2055.50（萬元）。②2×14年年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。正確的會(huì)計(jì)處理：2×14年年末確認(rèn)的利息收入=2055.50×4%=82.22（萬元）。（3）資料（3）：①應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和發(fā)生的初始直接費(fèi)用作為負(fù)債的初始確認(rèn)金額。②2×14年年末確認(rèn)的應(yīng)付利息正確。理由：應(yīng)付利息按照面值和票面利率計(jì)算。③2×14年年末確認(rèn)的利息費(fèi)用不正確。理由：利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。正確的會(huì)計(jì)處理：2×14年年末確認(rèn)的利息費(fèi)用=10662.10×8%=852.97（萬元）。（4）資料（4）：會(huì)計(jì)處理正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益中股本和股本溢價(jià)金額。（5）資料（5）：將股票進(jìn)行分類的會(huì)計(jì)處理及入賬價(jià)值核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，如準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。發(fā)生的初始交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本。正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=10000+30=10030（萬元）。（6）資料（6）：①長江公司2×15年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失363萬元正確。理由：應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=（960+3）-120×5=363（萬元）。②2×16年12月31日轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失120萬元不正確。理由：可供出售權(quán)益工具投資不得通過損益轉(zhuǎn)回。正確的會(huì)計(jì)處理：可供出售權(quán)益工具投資減值應(yīng)通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回120萬元。21、單選

2×14年12月，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自2×15年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金10萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生減值損失20萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司2×14年度利潤總額的影響金額為（）萬元。A.-110B.-130C.-132D.-100正確答案：B參考解析：該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司2×14年度利潤總額的影響金額=-100-10-20=-130（萬元）。22、問答題

嘉和股份有限公司資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理【案例背景】嘉和股份有限公司（以下簡稱嘉和公司）是以包裝機(jī)械設(shè)備制造為主的大型工業(yè)企業(yè)，主要從事機(jī)電通用包裝機(jī)、兼用包裝機(jī)及專用包裝機(jī)的生產(chǎn)、銷售。有關(guān)資料如下。（1）嘉和公司擁有一條專用包裝機(jī)生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由甲、乙、丙三部設(shè)備構(gòu)成，成本分別為80萬元、120萬元和200萬元。使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2014年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的專用包裝機(jī)有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司專用包裝機(jī)的銷售量銳減35%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，嘉和公司在2014年12月31日對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。假定至2014年12月31日，嘉和公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此，甲、乙、丙三部設(shè)備在2014年12月31日的賬面價(jià)值分別為40萬元、60萬元和100萬元。嘉和公司在綜合分析后認(rèn)為，甲、乙、丙三部設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。嘉和公司估計(jì)甲設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬元，乙和丙設(shè)備都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，三部設(shè)備各自未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也均無法合理估計(jì)。嘉和公司在合理預(yù)計(jì)整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為100萬元。（2）2014年1月1日，嘉和公司與金源公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，嘉和公司以4500，萬元的價(jià)格購買金源公司持有的金碼公司80%的股權(quán)。2014年2月1日，嘉和公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理在當(dāng)日辦理完畢，嘉和公司能夠?qū)鸫a公司實(shí)施控制。2014年2月1日，金碼公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元。嘉和公司與金源公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定金碼公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2014年12月31日，金碼公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為5200萬元，金碼公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。嘉和公司估計(jì)包含商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組可收回金額為5300萬元（1）針對上述資料，確定資產(chǎn)組，并說明理由。（2）確定生產(chǎn)線可收回金額。相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（3）計(jì)算確定2014年12月31日甲、乙、丙設(shè)備的減值損失。（4）假定不考慮其他條件，計(jì)算2014年12月31日商譽(yù)需計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。針對商譽(yù)減值，說明其減值測試的相關(guān)規(guī)定。正確答案：（1）將甲、乙、丙三部設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組。理由：因?yàn)榧住⒁?、丙三部設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將甲、乙、丙三部設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組。（2）生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為100萬元，可收回金額為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線的可收回金額為120萬元。（3）2014年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為200萬元，可收回金額為120萬元，發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失80萬元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的甲、乙、丙三部設(shè)備中。具體分?jǐn)傔^程見下表。說明：按照分?jǐn)偙壤自O(shè)備應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失16萬元（80×20%），但由于甲設(shè)備的可回收金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額30萬元，因此甲設(shè)備只需確認(rèn)減值損失10（40-30）萬元，未能分?jǐn)偟臏p值損失6（16-10）萬元應(yīng)當(dāng)在乙設(shè)備和丙設(shè)備之間進(jìn)行再分?jǐn)偂Ｋ约自O(shè)備計(jì)提的減值金額為10萬元，乙設(shè)備計(jì)提的減值金額為26.25（24+2.25）萬元，丙設(shè)備計(jì)提的減值金額為43.75（40+3.75）萬元。（4）并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=4500-5000×80%=500（萬元）總商譽(yù)=500/80%=625（萬元）嘉和公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=5200+625=5825（萬元）可收回金額為5300萬元，應(yīng)計(jì)提減值525萬元。2014年12月31日合并報(bào)表中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=525×80%=420（萬元）借：資產(chǎn)減值損失420貨：商譽(yù)減值準(zhǔn)備420商譽(yù)減值測試的規(guī)定：商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合至少在每年年度終了進(jìn)行減值測試。23、單選

2013年5月31日，乙公司以1500萬元的價(jià)款取得甲公司30%的股權(quán)，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊憽Ｍ顿Y日，甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬元，除一項(xiàng)A存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值500萬元外，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。2013年6月到12月甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。2014年甲公司實(shí)現(xiàn)凈虧損3000萬元。2014年2月1日，甲公司向乙公司銷售一批B商品，售價(jià)為200萬元，該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為300萬元，未發(fā)生減值。A存貨到2013年末對外出售40%，剩余60%在2014年全部對外出售。B商品2014年對外出售70%。乙公司2014年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.-951萬元B.-969萬元C.-939萬元D.-981萬元正確答案：D參考解析：2014年發(fā)生凈虧損3000萬元，評估增值的存貨對外出售會(huì)增加虧損金額，內(nèi)部逆流交易調(diào)整被投資單位凈利潤，調(diào)整后的凈利潤=-3000-500×60%+（300-200）×（1-70%）=-3270（萬元），A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-3270×30%=-981（萬元）。24、單選

N商場2013年初開始向消費(fèi)滿1萬元的客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買N商場的任何一種商品，獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予日起2年內(nèi)有效，過期作廢；N商場采用先進(jìn)先出法核算客戶使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。2013年度，N商場銷售各類商品共計(jì)30000萬元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)30000萬分，假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元。客戶當(dāng)年實(shí)際使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)12000萬分。2013年末，N商場估計(jì)2013年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%被使用。N商場2013年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為（）。A.29850萬元B.30000萬元C.30120萬元D.30096萬元正確答案：A參考解析：N商場2013年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額=30000-30000×0.01+12000/（30000×80%）×30000×0.01=29850（萬元）25、單選

甲公司2×13年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換為4股甲公司普通股股票（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債初始計(jì)量金額為100150萬元。2×14年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值為100050萬元。2×15年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）的金額是（）萬元。A.400B.96400C.96050D.300正確答案：B參考解析：甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）的金額=100050+（1000×100.5-100150）-1000×4=96400（萬元）。26、單選

2013年11月2日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定在2014年4月1日將甲公司的一臺管理用設(shè)備以300萬元的價(jià)格出售給乙公司。此設(shè)備在2013年11月2日的賬面原值為500萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊300萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，此設(shè)備尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)處置時(shí)將發(fā)生清理費(fèi)用3萬元，該業(yè)務(wù)對甲公司2013年?duì)I業(yè)利潤的影響為（）。A.93萬元B.-34萬元C.127萬元D.0正確答案：D參考解析：簽訂協(xié)議時(shí)，此設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=300-3=297（萬元），設(shè)備的賬面價(jià)值=500-300-30=170（萬元），前者大于后者，不用作相關(guān)處理，所以該業(yè)務(wù)對甲公司2013年?duì)I業(yè)利潤的影響為0。27、單選

甲公司記賬本位幣為人民幣，下列屬于甲公司境外經(jīng)營的是（）。A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經(jīng)營，以人民幣為記賬本位幣C.C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司D.D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)，記賬本位幣為美元正確答案：D參考解析：境外經(jīng)營有兩個(gè)方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)C，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營活動(dòng)由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。28、單選

下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的說法中，不正確的是（）。A.上年度中編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表B.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則相一致C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露D.在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年度為基礎(chǔ)正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。29、多選

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。A.自行開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出B.交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售固定資產(chǎn)時(shí)其賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額正確答案：A,D參考解析：選項(xiàng)A，開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)資本化，不影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)B,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)C，經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售固定資產(chǎn)時(shí)其賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)D，對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理，不影響當(dāng)期損益。30、多選

下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入委托加工收回物資成本的有（）。A.支付的加工費(fèi)B.支付的運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)C.驗(yàn)收入庫后支付的倉儲費(fèi)D.收回后用于對外出售（售價(jià)不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格）的應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅正確答案：A,B,D參考解析：選項(xiàng)C，驗(yàn)收入庫后支付的倉儲費(fèi)，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本。31、單選

甲企業(yè)于2×15年12月1日購買某上市公司200萬股普通股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2×15年12月1日，該上市公司股票價(jià)格為每股5元。甲企業(yè)共支付1001萬元，其中1萬元是支付的交易費(fèi)用。2×15年12月31日，每股股票的收盤價(jià)為6元，預(yù)計(jì)處置全部股票將發(fā)生交易費(fèi)用1.2萬元。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的是（）。A.交易性金融資產(chǎn)初始入賬金額為1000萬元B.2×15年12月1日每股股票的公允價(jià)值為5元C.2×15年12月31日每股股票的公允價(jià)值為6元D.2×15年12月31日每股股票的公允價(jià)值為6.006元正確答案：D參考解析：在確定公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)考慮交易費(fèi)用。32、多選

下列交易或事項(xiàng)，影響企業(yè)其他綜合收益金額的有（）。A.持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升B.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)成本費(fèi)用D.接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈(zèng)正確答案：A,B參考解析：選項(xiàng)C，應(yīng)記入"資本公積"中；選項(xiàng)D，接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈(zèng)應(yīng)記入"營業(yè)外收入"。33、單選

2×14年12月31日，甲公司對外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產(chǎn)核算）的賬面原值為7000萬元，已計(jì)提折舊為200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。2×15年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日公允價(jià)值為8800萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%。對此項(xiàng)變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2×15年期初留存收益的金額為（）萬元。A.500B.1350C.1500D.2000正確答案：C參考解析：甲公司應(yīng)調(diào)2×15年期初整留存收益的金額=［8800-（7000-200）］×（1-25%）=1500（萬元）。34、單選

2×14年12月31日，甲公司以20000萬元購入乙公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2×15年12月，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬元；乙公司購入商品當(dāng)年未出售，年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%。2×15年12月31日合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為（）萬元。A.48.5B.28.5C.21D.41正確答案：D參考解析：甲公司個(gè)別報(bào)表中因應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元（30×25%），在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回；乙公司結(jié)存內(nèi)部存貨合并報(bào)表角度成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為990萬元（1000-10），所以賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，合并報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)余額=（1000-800）×25%=50（萬元），乙公司個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=10×15%=1.5（萬元），合并報(bào)表應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=50-7.5-1.5=41（萬元）。【提示】當(dāng)稅率不一致時(shí)，應(yīng)按抵銷內(nèi)部利潤的主體適用稅率計(jì)算，計(jì)算確定應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。35、問答題

中恒建筑集團(tuán)有限公司建造合同、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)的核算【案例背景】中恒建筑集團(tuán)有限公司（以下簡稱中恒建筑）主要從事房屋建筑承包、市政工程總承包以及專業(yè)工程的承包。2014年部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。（1）2014年1月10日，中恒建筑與北科房地產(chǎn)開發(fā)商（以下簡稱北科公司）簽訂了一份住宅建造合同。建造合同約定，合同總價(jià)款為13000萬元，工期自2014年口月1日起兩年，如果中恒建筑能夠提前3個(gè)月完工，北科公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款500萬元。中恒建筑于2014年2月1日開工，估計(jì)工程總成本為12000萬元。至12月31日受材料和人工成本上漲等因素影響，中恒建筑實(shí)際發(fā)生建造成本7920萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本5280萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款7700萬元，實(shí)際收到價(jià)款7500萬元。年末，工程能否提前完工尚不確定。中恒建筑工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。（2）2014年9月20日，中恒建筑與華聯(lián)商城簽訂租賃合同將中恒建筑位居市中心的一棟自有商鋪以經(jīng)營租賃方式提供給華聯(lián)商城使用。租賃期開始日為2014年9月30日，租賃期為5年，其中免租期為3個(gè)月，從2015年起每月月末支付租金。年租金為2400萬元，月租金200萬元。商鋪的原價(jià)為5000萬元，累計(jì)折舊為1600萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，中恒建筑采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。與該商鋪同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為4000萬元。（3）根據(jù)董事會(huì)的決議，中恒建筑于2014年12月31日與清源公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂一項(xiàng)不可撤銷的舊建筑設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于2015年2月向清源公司交付10臺舊設(shè)備，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為150萬元。該批設(shè)備賬面原值為1000萬元，截至2014年12月31日已累計(jì)計(jì)提折舊800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。中恒建筑預(yù)計(jì)交付該設(shè)備還將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)等處置費(fèi)用15萬元。中恒建筑財(cái)務(wù)人員2014年12月31日針對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值未做調(diào)整，但做出自該日起不再計(jì)提折舊的說明。（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算中恒建筑2014年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用、計(jì)提的資產(chǎn)減值損失；計(jì)算2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項(xiàng)目的金額。（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算商鋪轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)是否影響收益，并說明理由；若影響，計(jì)算收益影響金額。（3）根據(jù)資料（2），判斷2014年免租期內(nèi)該經(jīng)營租賃是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說明理由；若應(yīng)確認(rèn)收入，計(jì)算2014年因該租賃應(yīng)確認(rèn)的收入。（4）針對資料（3），判斷中恒建筑的處理是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?；正確答案：（1）2014年年末，該建筑工程是否提前完工尚不確定，對于500萬元的獎(jiǎng)勵(lì)款不應(yīng)該作為合同收入的一部分。2014年年末完工進(jìn)度=7920/（7920+5280）×100%=60%所以當(dāng)期確認(rèn)的收入=13000×60%=7800（萬元）；當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用-7920萬元；確認(rèn)的合同毛利=7800-7920=-120（萬元）預(yù)計(jì)收入13000萬元小于預(yù)計(jì)總成本13200萬元，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=200×（1-60%）=80（萬元）列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額=“工程施工”科目余額7800（7920-120）-“工程結(jié)算”科目余額7700=減值準(zhǔn)備80=20（萬元）（2）影響收益。理由如下：因?yàn)樽杂猩啼佫D(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，貸記“其他綜合收益”，因此自有商鋪轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)影響收益。影響收益的金額=4000-（5000-1600）=600（萬元）（3）應(yīng)確認(rèn)收入。理由如下：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收入。2014年應(yīng)確認(rèn)的收入=200×（5×12-3）/5/12×3=570（萬元）（4）存在不當(dāng)之處。理由：該批設(shè)備2014年12月31日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，對于持有待售固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。處理意見：中恒建筑應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用和原賬面價(jià)值兩者孰低計(jì)量持有待售固定資產(chǎn)。由于相關(guān)持有待售固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用為135萬元，原賬面價(jià)值為200萬元，原賬面價(jià)值大予調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失65萬元。36、單選

甲公司2×14年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款購買將于2個(gè)月后到期的國債50萬元；（2）償還應(yīng)付賬款200萬元；（3）確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)利得100萬元；（4）支付生產(chǎn)人員工資150萬元、支付在建工程人員工資50萬元；（5）處置無形資產(chǎn)收到150萬元，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬元；（6）購買固定資產(chǎn)支付300萬元；（7）支付長期借款利息費(fèi)用10萬元。甲公司2×14年度現(xiàn)金流量表中"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"項(xiàng)目金額為（）萬元。A.-280B.-150C.-190D.-200正確答案：D參考解析：事項(xiàng)（1）屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量；事項(xiàng)（2）屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出；事項(xiàng)（3）不影響現(xiàn)金流量；事項(xiàng)（4）人員工資屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付在建工程人員工資屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出；事項(xiàng)（5）屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流入；事項(xiàng)（6）屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出；事項(xiàng)（7）屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流量表中"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"項(xiàng)目金額=處置無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金150-支付在建工程人員工資50-購買固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金300=-200（萬元）。37、單選

（）不是由國務(wù)院氣象主管機(jī)構(gòu)指定地面氣象臺站觀測的項(xiàng)目。A.凍土B.電線積冰C.雪壓正確答案：C38、多選

下列關(guān)于稀釋每股收益的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)存在的可轉(zhuǎn)換公司債券的增量股每股收益一定不為0B.企業(yè)發(fā)行行權(quán)價(jià)格小于市場價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證對虧損企業(yè)具有反稀釋性C.企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格低于當(dāng)期普通股市場平均價(jià)格時(shí)對虧損企業(yè)具有稀釋性D.企業(yè)存在多項(xiàng)稀釋性潛在普通股時(shí)需單獨(dú)考慮各自的稀釋性正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)A，如果該可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用全部可以資本化，則影響凈利潤的金額為0，此時(shí)增量股每股收益金額為0。39、問答題

綜合題：甲公司是一家股份有限公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×4年、20×5年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。（1）20×4年6月初甲公司賒銷一批商品給乙公司，該商品的賬面成本為2400萬元，售價(jià)為3000萬元（不包含增值稅），銷售合同約定乙公司應(yīng)于9月1日前付款。乙公司20×4年下半年發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至年底無法償付上述貨款，12月31日雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：①首先豁免10萬元的債務(wù)；②乙公司以其一項(xiàng)對A公司20%的長期股權(quán)投資和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償剩余債務(wù)。用于抵債的長期股權(quán)投資成本為1500萬元，乙公司持有期間采用權(quán)益法核算，賬面價(jià)值等于成本，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為1600萬元；用于抵債的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元（成本為1400萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬元），公允價(jià)值為1800萬元。③甲、乙公司于20×4年12月31日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（2）甲公司將債務(wù)重組獲取的投資性房地產(chǎn)當(dāng)日即出租給B公司，租期三年，每年租金200萬元，于每年末支付。甲公司預(yù)計(jì)此投資性房地產(chǎn)尚可使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊。20×5年末該房地產(chǎn)的可收回金額為1600萬元。（3）甲公司取得A公司股權(quán)投資后能對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。取得投資日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7900萬元（等于賬面價(jià)值）。20×5年上半年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，其他綜合收益增加80萬元。（4）20×5年6月28日出于對A公司發(fā)展前景的信心，甲公司又以銀行存款7000萬元從A公司其他股東處取得其55%的股權(quán)。7月1日相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢，甲公司當(dāng)日即取得對A公司的控制權(quán)。增資日，甲公司原持有的A公司股權(quán)的公允價(jià)值為1900萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元。（5）其他資料：甲公司未對該應(yīng)收貨款計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；乙公司持有期間對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×5年末對投資性房地產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果不需要計(jì)提，請說明理由；如果需要計(jì)提，請計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（3）、（4），計(jì)算甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中20×5年對A公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，并簡述合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理原則。正確答案：（1）甲公司的債務(wù)重組損失=3000×（1+17%）-1600-1800=110（萬元），相關(guān)分錄為：借：長期股權(quán)投資--A公司（投資成本）1600投資性房地產(chǎn)1800營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失110貸：應(yīng)收賬款3510（2）甲公司應(yīng)該對此投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值損失，計(jì)提的金額=（1800-1800/30）-1600=140（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失140貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備140（3）甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=（1900+7000）-13000×75%=-850（萬元），即合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)負(fù)商譽(yù)（營業(yè)外收入）850萬元。甲公司20×5年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的分錄為：借：長期股權(quán)投資--A公司（損益調(diào)整）40貸：投資收益40借：長期股權(quán)投資--A公司（其他綜合收益）16貸：其他綜合收益16借：長期股權(quán)投資7000貸：銀行存款7000借：長期股權(quán)投資1656貸：長期股權(quán)投資--A公司（投資成本）1600--A公司（損益調(diào)整）40--A公司（其他綜合收益）16甲公司合并報(bào)表中應(yīng)將原20%的股權(quán)按照增資日的公允價(jià)值重新計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入投資收益；應(yīng)將原20%股權(quán)的公允價(jià)值與新增55%股權(quán)付出對價(jià)的公允價(jià)值之和作為合并成本，比較合并成本與購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額；對于原20%股權(quán)持有期間產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)為合并當(dāng)期的投資收益，由于被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)除外?！続nswer】（1）ThedebtrestructuringlossofJiaCompany=3000×（1+17%）-1600-1800=110（tenthousandYuan），therelevantentriesare：Dr：Long-termequityinvestment（costofinvestment）1600Investmentproperty1800Non-businessexpenditure--debtrestructuringloss110Cr：Accountreceivable3510（2）JiaCompanyshouldmakeimpairmentlossastothisinvestmentproperty，theamountthatshouldbemade=（1800-1800/30）-1600=140（tenthousandYuan）Dr：Assetimpairmentloss140Cr：Impairmentprovisionofinvestmentproperty140（3）ThegoodwillthatshouldberecognizedastotheinvestmentpropertybyJiaCompanyinconsolidatedfinancialstatements=（1900+7000）-13000×75%=-850（tenthousandYuan），i.E.8.5millionYuannegativegoodwill（non-busincssincomE.shouldberecognizedinconsolidatedfi-nancialstatement.TheentriesmseparatefinancialstatementsofJiaCompanyof20×5are：Dr：Long-termequityinvestment--ACompany（profitorlossadjustment）40Cr：Investmentincome40Dr：Long-termequityinvestment--（OthercomprehensiveincomE.16Cr：Othercomprehensiveincome16Dr：Long-termequityinvestment7000Cr：Bankdeposit7000Dr：Long-termequityinvestment1656Cr：Long-termequityinvestment--ACompany（Costofinvestment）1656--ACompany（Profitorlessadjustment）40--ACompany（OthercomprehensiveincomE.16TheconsolidatedfinancialstatementsofJiaCompanyshouldremeasuretheoriginal20%equityaccordingtothefairvalueoncapitalincreasingdate，thedifferencebetweentheoriginalcarryingvalueandfairvalueshouldberecordedintoin-vestmentincome；thesumofthefairvalueoftheoriginal20%equityandthefairvalueoftheconsiderationpaidfortheadditional55%equityshouldbetreatedasconsolidationcost，comparetheconsolidationcostandtheshareoffairvalueofidentifiablenetassetsentitledofacquireontheacquisitiondate，calculatetheamountofgoodwillthatshouldberecognized；theothercomprehensiveincomeoforiginal20%equityresultingfromholdingperiodshouldbeconvertedintocurrentpe