第17章- 事業(yè)單位支出的核算

第17章事業(yè)單位支出的核算本章要點(diǎn)支出的概念及分類事業(yè)性支出的核算經(jīng)營(yíng)性支出的核算

一、支出的概念及其分類1、支出的概念：事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專款、專款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用、銷售費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。

2、支出的計(jì)量和核算事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出；無(wú)法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)?。第一?jié)事業(yè)性支出一、撥出經(jīng)費(fèi)的核算（注意：對(duì)已實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的單位不使用本科目！注意和“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“撥出?？睢笨颇康膮^(qū)別）1、概念：指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金（轉(zhuǎn)撥財(cái)政補(bǔ)助部分）。2、核算①帳戶設(shè)置

3、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)①撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，記：借：撥出經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款②收回經(jīng)費(fèi)時(shí)，記：借：銀行存款貸：撥出經(jīng)費(fèi)③年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)注意：納入國(guó)庫(kù)集中支付單位無(wú)此內(nèi)容

二、撥出?？?、概念撥出?？钍侵甘聵I(yè)主管單位或上級(jí)單位撥付給所屬單位的專款專用、需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。

2、核算①撥出?？顣r(shí)：借:撥出專款貸：銀行存款②收回時(shí)：作相反的會(huì)計(jì)分錄③專項(xiàng)資金屬于上級(jí)單位撥入的：借：撥入?？钯J：撥出專款④屬于本單位用自有資金設(shè)置對(duì)所屬的單位的專項(xiàng)撥款：借：有關(guān)賬戶貸：撥出?？?/p>

三、專款支出1、概念專款支出是指由財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。2、使用要求①?？顚Ｓ芒趽?jù)實(shí)列報(bào)③單獨(dú)核算④專項(xiàng)結(jié)報(bào)

3、核算對(duì)象一般以撥款單位指定的科研課題、項(xiàng)目等為對(duì)象，據(jù)以反應(yīng)和核算項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的一切費(fèi)用。費(fèi)用分為2部分：直接、間接費(fèi)用。4、核算內(nèi)容根據(jù)課題、項(xiàng)目的的規(guī)模，按費(fèi)用的性質(zhì)和核算要求進(jìn)行分類，設(shè)置若干費(fèi)用項(xiàng)目。

5、賬務(wù)處理按指定的用途和用途開支料、公費(fèi)等

借：?？钪С鲑J：銀行存款零余額賬戶用款額度材料第二節(jié)事業(yè)支出一、概念：指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、其他收入等收入只能用于事業(yè)支出，不能用于經(jīng)營(yíng)支出。二、分類：1、按照《政府收支分類科目》中支出功能分類科目的要求分類：①“科學(xué)技術(shù)”類“應(yīng)用研究”款②“社會(huì)保障和就業(yè)”類“行政事業(yè)單位離退休”款③“農(nóng)林水事務(wù)”類“水利”款④“其他支出”類“住房改革支出”款2、按政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”要求分類：共分9類：①工資福利支出：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、伙食補(bǔ)助費(fèi)、社會(huì)保障繳費(fèi)、績(jī)效工資、其他工資福利支出。②商品和服務(wù)支出：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、因公出國(guó)費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)、專用材料費(fèi)、專用燃料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、公會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、其他交通費(fèi)用、其他商品和服務(wù)支出。

③對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、獎(jiǎng)勵(lì)金、生產(chǎn)補(bǔ)貼、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼、其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。④贈(zèng)與支出：對(duì)國(guó)內(nèi)的贈(zèng)與、對(duì)國(guó)外的贈(zèng)與。⑤債務(wù)利息支出：向國(guó)家銀行借款付息、其他國(guó)內(nèi)借款付息。⑥債務(wù)還本支出⑦基本建設(shè)支出（發(fā)改委集中安排部分）：房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建、其他基本建設(shè)支出。

⑧其他資本性支出（非發(fā)改委集中安排部分）：房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建、其他基本建設(shè)支出。⑨其他支出3、按部門預(yù)算管理要求分：①基本支出②項(xiàng)目支出③二者結(jié)合分類：參見(jiàn)行政單位會(huì)計(jì)“基本支出人員經(jīng)費(fèi)表”、“基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算表”等相關(guān)表格。三、事業(yè)支出管理要求1、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)制度2、勤儉節(jié)約，提高資金使用效益3、保持合理的支出結(jié)構(gòu)4、劃清事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出的界限5、事業(yè)支出應(yīng)符合部門預(yù)算的相關(guān)要求四、核算口徑和報(bào)銷原則

1、核算口徑A、按實(shí)列支：人員經(jīng)費(fèi)及其他如差旅費(fèi)等辦公用品購(gòu)入B、購(gòu)入列支：固定資產(chǎn)購(gòu)入C、領(lǐng)用列支：領(lǐng)用材料社會(huì)保障費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提D、計(jì)提列支：修購(gòu)基金計(jì)提

A、符合財(cái)務(wù)制度要求

B、按財(cái)務(wù)計(jì)劃和開支標(biāo)準(zhǔn)辦理

C、按合法憑證報(bào)銷2、報(bào)銷原則D、按規(guī)定渠道報(bào)銷：事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出不能混淆，對(duì)不能分清的，按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配

E、講求效益3、支出的收回：收回本年度支出——沖減當(dāng)年事業(yè)支出收回上年度支出——直接增加事業(yè)結(jié)余五、事業(yè)支出的核算

1、帳戶設(shè)置總帳：事業(yè)支出明細(xì)賬：—“基本支出”---《XXXX年政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目—“項(xiàng)目支出”同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項(xiàng)財(cái)政撥款支出的具體情況，并反映每個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)政撥款結(jié)余情況。2、賬務(wù)處理①發(fā)生支出時(shí)借：事業(yè)支出貸：現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度②支出收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄③終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出

例1、某事業(yè)單位將住房公積金50000元轉(zhuǎn)賬支付住房基金管理中心.其中個(gè)人25000元,單位25000元.借:事業(yè)支出——基本支出——住房公積金25000其他應(yīng)付款25000貸:銀行存款50000例2、某事業(yè)單位簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付報(bào)刊費(fèi)1500元。借:事業(yè)支出——基本支出——辦公費(fèi)1500貸:銀行存款1500例3、某事業(yè)單位駕駛員報(bào)銷公務(wù)用車汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)500元，現(xiàn)金支付。借:事業(yè)支出——基本支出——交通費(fèi)500貸:現(xiàn)金500第三節(jié)經(jīng)營(yíng)支出的核算一、經(jīng)營(yíng)支出的概念：指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出，它是與經(jīng)營(yíng)收入相匹配的支出。二、經(jīng)營(yíng)支出的核算

1、帳戶設(shè)置2、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)①發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，記：借：經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款（現(xiàn)金、材料、產(chǎn)成品、專用基金）②年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出第四節(jié)成本費(fèi)用與銷售稅金的核算一、成本費(fèi)用1、概念

成本費(fèi)用：指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項(xiàng)費(fèi)用。

事業(yè)單位的成本是指事業(yè)單位按照確定的成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配費(fèi)用，從而計(jì)算出有關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)成本數(shù)額的一種會(huì)計(jì)程序和方法。2、核算⑴帳戶設(shè)置

⑵主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)①發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用時(shí)，記：借：成本費(fèi)用或間接費(fèi)用貸：材料（銀行存款、現(xiàn)金）②間接費(fèi)用分?jǐn)偅航瑁撼杀举M(fèi)用貸：間接費(fèi)用③產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，記：借：產(chǎn)成品貸：成本費(fèi)用④如成本為課題研究成本：借：事業(yè)支出貸：成本費(fèi)用二、銷售稅金（注意和“應(yīng)交稅金”的區(qū)別）1、概念：指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等（不包括增值稅和所得稅）。

2、核算⑴帳戶設(shè)置

⑵主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)①計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加時(shí)，記：借：銷售稅金（不含增值稅和所得稅）貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款（附加）②繳納稅金及附加時(shí)，記：借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款（附加）貸：銀行存款③年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加）事業(yè)結(jié)余（事業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加）貸：銷售稅金注意：所得稅核算：借：結(jié)余分配-應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

第五節(jié)上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助與結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算一、上繳上級(jí)支出的核算（附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位）1、概念：是事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。2、核算⑴帳戶設(shè)置⑵賬務(wù)處理①上繳時(shí)借：上繳上級(jí)支出貸：銀行存款②退回時(shí)借：銀行存款貸：上繳上級(jí)支出③年終轉(zhuǎn)帳時(shí)借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級(jí)支出二、對(duì)附屬單位補(bǔ)助的核算1、概念：是事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。2、核算⑴帳戶設(shè)置

⑵主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)①對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí)，記：借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助貸：銀行存款②收回補(bǔ)助時(shí)，記：借：銀行存款