新時期交通運輸企業(yè)加強稅務管理的意義及措施

在新時期，稅制改革不斷深化，金稅四期上線運行，交通運輸企業(yè)所面臨的稅收征管環(huán)境越加嚴格，形勢嚴峻的稅收環(huán)境促使交通運輸行業(yè)加強稅務管理，以較高水平的稅務管理工作應對當前環(huán)境形勢。在實務中，交通運輸企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)復雜，涉及多個稅種，涉稅事項管理不規(guī)范將引發(fā)不同影響程度的稅務風險，從而直接損害企業(yè)的經(jīng)濟利益和形象，對此，交通運輸企業(yè)應當致力于研究稅務管理，結合當前形勢對稅務管理體系進行優(yōu)化，充分保障交通運輸企業(yè)的稅務管理質(zhì)量穩(wěn)定提升。一、企業(yè)稅務管理相關概述（一）稅務管理的概念稅務管理是納稅人根據(jù)國家稅收法規(guī)及政策針對內(nèi)部涉稅事項實施管理，企業(yè)在稅收政策指導下規(guī)范涉稅事項管理，并對涉稅事項提前布局和籌劃安排，合理降低企業(yè)稅負成本，增加企業(yè)收益。在實務中，企業(yè)的稅務管理工作執(zhí)行期間，財稅人員必須密切關注政策變化，做好稅務管理方案調(diào)整工作，保證稅務管理的合規(guī)性、合法性。（二）稅務管理的意義企業(yè)實施稅務管理的利大于弊，一方面，通過稅務管理實現(xiàn)風險規(guī)避、控制，企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)多且復雜，在經(jīng)營過程中風險客觀存在，而部分風險可通過相應手段進行控制，比如制度因素、人員因素引發(fā)的稅務風險，企業(yè)制定稅務管理措施對稅務風險進行控制，及時將風險影響程度控制在最小范圍，減輕企業(yè)風險壓力。另一方面，促進全員納稅意識強化，稅務管理涉及企業(yè)多個經(jīng)營環(huán)節(jié)，在管理過程中需要多個部門的配合協(xié)作，各部門參與稅務管理工作，則需要具備稅務管理意識以及基本的理解，從而高度配合稅務人員的工作。二、新時期交通運輸企業(yè)稅務籌劃與管理方案設計（一）企業(yè)設立環(huán)節(jié)1.調(diào)整企業(yè)組織結構企業(yè)設立環(huán)節(jié)的稅務籌劃管理思路中，調(diào)整企業(yè)組織結構最為合適，而且現(xiàn)階段的稅收改革力度較大、減稅降費政策較多，多數(shù)優(yōu)惠減免政策主要針對小規(guī)模納稅人。對此，交通運輸企業(yè)在稅務籌劃期間，可結合政策規(guī)定條件對企業(yè)的組織結構進行調(diào)整，比如以項目為單位設立多個獨立核算的小規(guī)模納稅人企業(yè)，并且將企業(yè)采購的資產(chǎn)分攤至新設立的小規(guī)模企業(yè)，在提供運輸、裝卸、倉儲服務時，根據(jù)實際情況靈活選擇小規(guī)模納稅人企業(yè)。例如，w公司同時成立六個小規(guī)模納稅人企業(yè)，將公司業(yè)務合理分攤至小規(guī)模納稅人企業(yè)，該公司每季度獲得160萬元的增值稅免稅額度，該公司的稅負支出明顯減少，且小規(guī)模納稅人按季度繳稅的方式促使該公司的現(xiàn)金流量得到合理分配和使用。2.合理選擇注冊地址企業(yè)設立環(huán)節(jié)另一稅務籌劃思路是注冊地選擇，企業(yè)注冊地不同則城建稅稅率不同，同時所享受的稅收優(yōu)惠政策力度不同，從城建稅稅率角度來分析，城市地區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)的城建稅率分別為7%、5%，除此之外其他地區(qū)適用稅率1%。例如，某交通運輸企業(yè)的注冊信息顯示其注冊地在A鎮(zhèn)，但是其實際經(jīng)營地是在A鎮(zhèn)的c村，因注冊地不夠精確導致該企業(yè)城建稅率從1%變?yōu)?%，對此，該企業(yè)在2016年到2019年期間共繳納增值稅300萬元，按5%城建稅率計算，應繳納城建稅：300×5%=15萬元，而該企業(yè)在將注冊地調(diào)整為c村后，適用1%稅率，應繳納的城建稅：300×1%=3萬元，籌劃前后繳納的城建稅相差12萬元。結合上述案例可以發(fā)現(xiàn)，交通運輸企業(yè)在設立分子公司時，需要根據(jù)實際政策文件，合理選擇注冊地或是變更注冊地信息，避免出現(xiàn)多繳稅風險。（二）經(jīng)營活動環(huán)節(jié)1.合理選擇供應商交通運輸企業(yè)采購物資通常是運輸車輛、車輛配件等，此類物資采購產(chǎn)生的進項稅可在獲取合規(guī)憑證的前提下進行抵扣。進項稅抵扣憑證是直接決定交通運輸企業(yè)進項稅能否抵扣的關鍵要素，而供應商的納稅人身份則是決定進項稅抵扣額度少的主要因素，在對采購活動進行稅務籌劃過程中，交通運輸企業(yè)應當提前統(tǒng)籌分析預測稅務成本和采購成本，從企業(yè)經(jīng)濟效益最大化角度出發(fā)合理選擇供應商。一般情況下，小規(guī)模納稅人提供的物資價格低于一般納稅人，且征收率為3%，但一般納稅人適用13%稅率，可抵扣較高額度的進項稅，例如，某交通運輸企業(yè)在采購車輛時，有兩家供應商供其選擇，分別是Q和A公司，其中Q公司為一般納稅人身份，A公司為小規(guī)模納稅人，從Q公司處采購其價格為540萬元，從A公司處采購其價格為500萬元，分別可抵扣進項稅額依次為70.2萬元、15萬元，如果僅從采購價格角度籌劃，選擇小規(guī)模納稅人雖然節(jié)省40萬采購成本，但是后續(xù)進項稅時將少抵扣55.2萬元，增加15.2萬元的成本。根據(jù)案例可以發(fā)現(xiàn)，交通運輸企業(yè)在采購環(huán)節(jié)對供應商身份進行籌劃時，需要綜合考慮所有影響成本的因素，避免將進項稅抵扣額最大作為唯一目標。2.合法拓寬進項稅抵扣范圍交通運輸企業(yè)經(jīng)營中可以進行抵扣的進項包括固定資產(chǎn)、柴油、汽車配件、維修費、過路費等，其中從經(jīng)營規(guī)模較大供應商處采購物資可以取得進項稅抵扣憑證，但是維修費用、過路費用等難以取得合規(guī)憑證，從而導致企業(yè)進項稅無法足額抵扣。因此，交通運輸企業(yè)在維修車輛時應提前考量維修服務商能否開具合規(guī)增值稅專票，確保維修費用可足額抵扣，同時針對過路費抵扣問題，建議交通運輸企業(yè)加強內(nèi)部宣傳，將過路費用享受進項稅抵扣政策廣而告之，提高內(nèi)部人員對索取過路費憑證的主動性，或者對于未能取得過路費憑證票據(jù)的員工采取一定的懲罰措施，比如從涉事員工的工資中扣除過路費金額，以此督促企業(yè)員工重視票據(jù)憑證索取。3.準確判定業(yè)務性質(zhì)交通運輸企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務類型較多，各項業(yè)務性質(zhì)、適用稅率、核算方式等都不相同，在稅務籌劃過程中，對各類業(yè)務性質(zhì)判定不準確，則可能出現(xiàn)業(yè)務涉稅事項核算混淆現(xiàn)象，容易引發(fā)多繳稅或少繳稅風險。例如，某交通運輸企業(yè)在經(jīng)營交通運輸服務業(yè)務的同時，也提供車輛租賃，兩類業(yè)務的共同之處是將車輛對外租賃，不同之處在于是否配備隨車人員，僅租賃車輛在稅法層面可定性為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務適用稅率13%，交通運輸服務業(yè)務適用稅率9%，假設該企業(yè)兩類業(yè)務的應稅收入為X，可抵扣進項稅為Y，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務應繳增值稅：X×9%-Y，交通運輸服務業(yè)務應繳納增值稅：X×13%-Y，兩者相差4%×X，兩類服務業(yè)務的應稅額相差收入的4%，在籌劃過程中不應對兩類業(yè)務統(tǒng)一而論，而應當準確界定業(yè)務形式和性質(zhì)，制定對節(jié)省稅負目標最有利的籌劃方案。4.充分享受優(yōu)惠政策國家針對交通運輸行業(yè)的減稅降費力度較大，出臺較多的減稅優(yōu)惠政策，比如，如國稅總局關于按照納稅信用等級對增值稅發(fā)票使用實行分類管理有關事項的公告規(guī)定，納稅人可憑納稅信用等級申請一次性領取發(fā)票的數(shù)量，A級納稅人一次性可申領不超過3個月的發(fā)票數(shù)量、B級納稅人可申領不超過2個月的發(fā)票數(shù)量，納稅人可依據(jù)信用等級靈活調(diào)整發(fā)票申請量。依據(jù)此項政策在運輸業(yè)務量大時可保證發(fā)票充足，及時向下游企業(yè)開具合規(guī)發(fā)票和結算運費，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率。（三）財務核算環(huán)節(jié)1.優(yōu)化費用結構交通運輸企業(yè)的費用結構優(yōu)化應當從企業(yè)所得稅角度入手，對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的業(yè)務招待、廣告宣傳、公益捐贈支出等費用進行籌劃。其中業(yè)務招待費用屬于所得稅稅前扣除內(nèi)容，并且有嚴格的扣除標準，即基于實際發(fā)生的費用按照60%標準進行扣除、扣除額不得高于納稅年度上收入的15%，公益捐贈支出扣除標準為不得超過當年利潤總額的12%。企業(yè)廣告費用不在稅前扣除范圍，但是廣告費用在經(jīng)過合規(guī)操作后可計入業(yè)務招待費用，交通運輸企業(yè)可根據(jù)業(yè)務招待費用扣除上限標準，適度轉(zhuǎn)化廣告費用，實現(xiàn)業(yè)務招待費用扣除額增加，從而降低企業(yè)稅負。2.區(qū)別核算不相關業(yè)務按稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物、勞務、不動產(chǎn)業(yè)務時如果采用兼營方式，則應當區(qū)分不同稅率和征收率的業(yè)務，獨立核算業(yè)務，避免統(tǒng)一核算后從高適用稅率。例如，某交通運輸企業(yè)于2020年8月取得不含稅收入330萬元，其中涵蓋交通運輸服務業(yè)務和物流服務業(yè)務兩種收入共計270萬元，該企業(yè)未能分開核算兩種業(yè)務，因此從高適用稅率，繳納增值稅：270×9%=24.3萬元。交通運輸服務稅率與物流服務業(yè)務稅率不同，統(tǒng)一核算必然導致稅負增加，該企業(yè)選擇分開核算兩項業(yè)務，交通運輸業(yè)務收入210萬元，物流服務業(yè)務收入60萬元，交通運輸服務應繳納增值稅額：210×9%=18.9萬元，物流服務應繳增值稅：60×6%=3.6萬元，共計繳納增值稅22.5萬元，節(jié)稅2.2萬元。三、交通運輸企業(yè)加強稅務管理的策略（一）掌握稅收政策環(huán)境變化現(xiàn)階段國家稅收政策不斷調(diào)整，各項政策文件變化較快，對國家而言，此現(xiàn)象是稅收制度體系進一步完善的重要體現(xiàn)。對企業(yè)而言，則是增加了較多的稅務籌劃空間，同時也產(chǎn)生一定的稅收政策風險。稅務管理的立腳點是稅收政策，對交通運輸企業(yè)而言，加強稅務管理必然要重視政策環(huán)境變化，對政策的掌握程度直接決定企業(yè)稅務籌劃效益和成本以及面臨的稅務風險大小。對此，交通運輸企業(yè)應當嚴格要求財稅部門人員積極了解和學習稅收政策法規(guī)，密切關注政策變化，在政策文件調(diào)整時，立即審查稅務籌劃方案的合規(guī)性，快速調(diào)整稅務籌劃方案措施，規(guī)避政策性風險。（二）加強財務管理防范稅務風險在營改增政策全面執(zhí)行以來，交通運輸企業(yè)所處的稅收征管環(huán)境發(fā)生翻天覆地的變化，而且稅制改革不斷深化，稅務機關在金稅四期系統(tǒng)支持下對納稅人的經(jīng)營情況進行全方位監(jiān)管稽查，企業(yè)的稅務管理問題、風險等在稅務機關面前暴露無遺。同時交通運輸企業(yè)的業(yè)務規(guī)模逐步擴大，涉稅事項增多，經(jīng)營過程中面臨較高的風險威脅，為保證企業(yè)稅務管理質(zhì)效，加強稅務風險管理必要性尤為突出。交通運輸企業(yè)應當著眼于增值稅發(fā)票管理，重視風險高發(fā)環(huán)節(jié)，在增值稅發(fā)票獲取過程中，嚴格考核審查供應商資質(zhì)信用，盡量選擇一般納稅人身份與之合作，與小規(guī)模納稅人合作時則應當要求其在稅務機關代開發(fā)票，保證進項稅抵扣憑證合規(guī)。而且企業(yè)需妥善保管增值稅發(fā)票，按照規(guī)定時間抵扣進項稅，通過合理的財務核算體系準確核算增值稅進項稅，確保進項稅可應抵盡抵。此外，高度重視“發(fā)票流、資金流、合同流”三流一致，避免被稅務機關稽查。（三）調(diào)整運營模式，提高競爭優(yōu)勢交通運輸企業(yè)應當結合稅務管理需求以及稅收政策環(huán)境，對企業(yè)的運營模式進行適度調(diào)整，比如根據(jù)稅收政策指導加大對核心競爭力優(yōu)勢強大的業(yè)務項目投資，將非核心業(yè)務外包，集中企業(yè)資源開發(fā)優(yōu)勢業(yè)務項目；將無法取得增值稅進項稅的業(yè)務分離至子公司，從而獲取增值稅發(fā)票，增加進項稅抵扣額。在當前的稅收政策支持下，交通運輸企業(yè)應當堅持政策指導，調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)布局，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，積極主動地向政策扶持領域進軍，進一步促進提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。（四）增強管理意識，完善組織機構交通運輸企業(yè)在稅務管理過程中，應注意增強相關人員的管理意識，并且不斷優(yōu)化和完善稅務管理組織機構，夯實稅務管理工作運行基礎。一方面，交通運輸企業(yè)管理層應主動強化稅務管理意識，并對內(nèi)強調(diào)稅務管理和籌劃的必要性以及重要性，要求業(yè)務部門積極參與稅務管理，配合財稅人員的工作。另一方面，交通運輸企業(yè)需根據(jù)稅收政策法規(guī)建設稅務管理制度，通過制度約束財稅人員及其他參與人員的行為，嚴防稅務管理違規(guī)風險，并且在制度中對稅務管理方法、流程以及稅務籌劃要求等進行明確。另外，交通運輸企業(yè)應當組建稅務管理部門，將稅務管理從財務部門分離出來，單獨設置部門崗位，安排專業(yè)人員進入崗位從事企業(yè)稅務管理工作，進一步強化企業(yè)的稅務管理成效。（五）增強與稅務主管部門之間的聯(lián)系稅務機關既是服務性質(zhì)的政府機構，也是具有監(jiān)督稽查職權的執(zhí)法機關，與企業(yè)的經(jīng)營管理活動密切相關，在稅務機關的自主裁量權作用下，其對企業(yè)稅務籌劃方案認可與否直接影響企業(yè)稅收籌劃能否有效執(zhí)行。對此，交通運輸企業(yè)應當增強與稅務機關的聯(lián)系，積極主動與稅務機關溝通，向其咨詢