《金融基礎(chǔ)》課件-項(xiàng)目七 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作

個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作【教學(xué)重點(diǎn)】1.稅率2.應(yīng)納稅所得額的規(guī)定3.應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)難點(diǎn)】應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題【教學(xué)目的和要求】1.掌握個(gè)人所得稅納稅人、征稅對(duì)象、稅率；2.熟悉個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策；3.掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及代扣代繳的會(huì)計(jì)處理任務(wù)一個(gè)人所得稅納稅準(zhǔn)備一、個(gè)人所得稅的概念與納稅義務(wù)人（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。（二）我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1.實(shí)行分類征收和綜合征收相結(jié)合：9類2.累進(jìn)稅率和比例稅率并用3.費(fèi)用扣除額較寬：費(fèi)用定額、定率扣除和計(jì)算扣除4.采用稅源扣繳和自行申報(bào)兩種征稅辦法（三）個(gè)人所得稅的納稅人稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。類別判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民個(gè)人1.境內(nèi)有住所2.沒(méi)有住所，但一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天

納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止無(wú)限納稅義務(wù)（境內(nèi)外所有所得都負(fù)有納稅義務(wù)）非居民個(gè)人境內(nèi)無(wú)住所且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天有限納稅義務(wù)

（只有針對(duì)來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得負(fù)有納稅義務(wù)）（二）所得來(lái)源地的確定1.因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；3.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；4.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；5.從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。6二、個(gè)人所得稅征稅對(duì)象（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅的有（

）。

A．個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn)B．年終加薪

C．個(gè)人取得傭金D．通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入【判斷題】個(gè)人從單位取得的年終加薪、勞動(dòng)分紅，應(yīng)視同股息、紅利征稅。（）×BD1．獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3．托兒補(bǔ)助費(fèi)；4．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。不征稅項(xiàng)目【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼的是（

）。A.工齡補(bǔ)貼B.加班補(bǔ)貼C.差旅費(fèi)津貼D.崗位津貼10C（二）勞務(wù)報(bào)酬所得

屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得，共29個(gè)1.“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的辨析個(gè)人收入名目情形個(gè)人所得稅處理營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)雇員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)“工資、薪金所得”對(duì)非雇員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)收入在公司任職、受雇，同時(shí)擔(dān)任董事、監(jiān)事“工資、薪金所得”不在該公司任職、受雇的“勞務(wù)報(bào)酬所得”兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得

“工資、薪金所得”律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬“勞務(wù)報(bào)酬所得”在校學(xué)生參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的收入“勞務(wù)報(bào)酬所得”個(gè)人兼職取得的收入“勞務(wù)報(bào)酬所得”【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人取得的下列收入中，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅的有（

）。A.某職員取得的本單位優(yōu)秀員工獎(jiǎng)金B(yǎng).某高校教師從任職學(xué)校領(lǐng)取的工資C.某工程師從非雇傭企業(yè)取得的咨詢收入D.某經(jīng)濟(jì)學(xué)家從非雇傭企業(yè)取得的講學(xué)收入【解析】屬于非雇傭關(guān)系的為勞務(wù)報(bào)酬所得12CD【單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.退休人員再任職取得的收入

B.從非任職公司取得的董事費(fèi)收入

C.從任職公司取得的監(jiān)事費(fèi)收入

D.從任職公司關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的監(jiān)事費(fèi)收入B

2.有關(guān)證券經(jīng)紀(jì)人、個(gè)人保險(xiǎn)代理人傭金收入的個(gè)人所得稅處理①證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本部分（目前展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%）不征收個(gè)人所得稅。②個(gè)人保險(xiǎn)代理人以其取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入（不含增值稅）減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%?！纠}·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入按照（

）計(jì)繳個(gè)人所得稅。A.經(jīng)營(yíng)所得B.勞務(wù)報(bào)酬所得C.特許權(quán)使用費(fèi)所得D.工資、薪金所得15B【例題】李某為B保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)代理人，2019年11月，李某從B保險(xiǎn)公司取得手續(xù)費(fèi)收入10萬(wàn)元（不含增值稅），超額攬險(xiǎn)業(yè)務(wù)提成2萬(wàn)元（不含稅）。（1）李某應(yīng)納增值稅=（10+2）×3%=0.3萬(wàn)元（2）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)等=0.3×（7%+3%+2%）=0.036萬(wàn)元。（3）展業(yè)成本=（12-0.036）×40%=4.7856萬(wàn)元應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)稅收入=12-0.036-4.7856=7.1784萬(wàn)元。16（三）稿酬所得

是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式等出版、發(fā)表而取得的所得。注意：稿酬所得還應(yīng)包括：（1）作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬（2）任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員外在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得?！纠}·單選題】大學(xué)教授張某取得的下列收入中，應(yīng)按“稿酬所得”稅目計(jì)繳個(gè)人所得稅的是（）。A.作品參展收入B.出版書(shū)畫(huà)作品收入C.學(xué)術(shù)報(bào)告收入D.審稿收入18B【例題·多選】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）。

A.個(gè)人書(shū)畫(huà)展賣取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬AD（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得還包括：（1）對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得（2）個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入（3）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)【歸納】“有形資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)讓按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅；“無(wú)形資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)讓按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征稅；土地使用權(quán)例外?！纠}.單選】下列各項(xiàng)中不應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得，征收個(gè)人所得稅的是（

）。A．專利權(quán)B．著作權(quán)C．稿酬D．非專利技術(shù)

C居民個(gè)人取得：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，稱為“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。22（五）經(jīng)營(yíng)所得

1.經(jīng)營(yíng)所得范圍①個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；②個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；③個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；④個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。【例題.單選】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者作為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)比照（）應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。A．經(jīng)營(yíng)所得B．工資、薪金所得C．勞務(wù)報(bào)酬所得D．特許權(quán)使用費(fèi)所得A（六）利息、股息、紅利所得

是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得?！咎崾尽繃?guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅；儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得

是指?jìng)€(gè)人出租（轉(zhuǎn)租）建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。1.個(gè)人購(gòu)置債權(quán)后，主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人收購(gòu)虛擬貨幣，加價(jià)后出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。3.個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅。

4.個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋（1）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅?！纠坷钅?018年購(gòu)入一處商鋪，買價(jià)150萬(wàn)，支付增值稅10萬(wàn)；2020年出售該商鋪，取得不含增值稅的轉(zhuǎn)讓收入450萬(wàn)元，支付可以稅前扣除的各項(xiàng)合理稅費(fèi)合計(jì)5萬(wàn)元。則：李某出售該商鋪應(yīng)納稅所得額=450-（150+10+5）

5.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（1）上市公司股票①對(duì)境內(nèi)上市公司股票（非限售股）轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收個(gè)人所得稅。②對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。（2）非上市公司股權(quán)個(gè)人將投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織的股權(quán)或股份，轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【案例1】王某持有甲公司（非上市公司）股權(quán)，2018年11月初取得第3季度紅利2000元，月底將股權(quán)出售給李某，取得轉(zhuǎn)讓款50000元。（假定股權(quán)原值為20000元，按照規(guī)定可以扣除的合理費(fèi)用為5000元）。【解析】（1）“2000元”是紅利，是王某作為股東而獲得的，按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。（2）“50000元”是轉(zhuǎn)讓款，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額=（50000-20000-5000）。6.職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)

（1）取得量化資產(chǎn)：不征收個(gè)人所得稅；（2）分紅：按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；（3）轉(zhuǎn)讓：按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。30【多選題】下列屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓劇本使用權(quán)

B.轉(zhuǎn)讓設(shè)備

C.轉(zhuǎn)讓股票

D.轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)BC【例題·判斷題】集體所有制企業(yè)職工個(gè)人在企業(yè)改制過(guò)程中，以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，應(yīng)按“股息、利息、紅利所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅。（）【解析】集體所有制企業(yè)職工個(gè)人在企業(yè)改制過(guò)程中，以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。32×（九）偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得注：免稅的偶然所得企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品知識(shí)回顧1．下面哪些企業(yè)所得適用個(gè)人所得稅法（）。A．國(guó)有獨(dú)資企業(yè)B．外商獨(dú)資企業(yè)C．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D．合伙企業(yè)答案：CD2.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿183天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得都需要交納個(gè)人所得稅。（判斷題）答案：對(duì)3．下列哪些項(xiàng)目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅（）。A．獨(dú)生子女補(bǔ)貼B．托兒補(bǔ)助費(fèi)C．差旅費(fèi)津貼D．誤餐補(bǔ)助答案：ABCD4.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅稅目的是（）。A.勞動(dòng)報(bào)酬所得B.稿酬所得C.兼職所得D.彩票中彩所得答案：ACD5．以下哪些項(xiàng)目屬于勞務(wù)報(bào)酬所得（）。A．雕刻B．書(shū)畫(huà)C．作品以圖書(shū)發(fā)表D．審稿答案：ABD6.某畫(huà)家將其精選的書(shū)畫(huà)作品交由某出版社出版.從出版社取得報(bào)酬1O萬(wàn)元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（

）。A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得C.稿酬所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

答案：C任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的確定

37一、個(gè)人所得稅的稅率稅率應(yīng)稅項(xiàng)目超額累進(jìn)稅率七級(jí)超額累進(jìn)稅率綜合所得：工資、薪金，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬，特許權(quán)使用費(fèi)五級(jí)超額累進(jìn)稅率經(jīng)營(yíng)所得比例稅率（20%）利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，其中：個(gè)人出租住房稅率減按10%。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1年應(yīng)納稅所得額月應(yīng)納稅所得額按年按月不超過(guò)36000元的不超過(guò)3000元的3002超過(guò)36000元至144000元的部分超過(guò)3000元至12000元的部分1025202103超過(guò)144000元至300000元的部分超過(guò)12000元至25000元的部分201692014104超過(guò)300000元至420000元的部分超過(guò)25000元至35000元的部分253192026605超過(guò)420000元至660000元的部分超過(guò)35000元至55000元的部分305292044106超過(guò)660000元至960000元的部分超過(guò)55000元至80000元的部分358592071607超過(guò)960000元的部分超過(guò)80000元的部分4518192015160綜合所得適用稅率表

經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)30000元的502超過(guò)30000元至90000元的部分1015003超過(guò)90000元至300000元的部分20105004超過(guò)300000元至500000元的部分30405005超過(guò)500000元的部分3565500二、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入—準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目或金額收入形式：貨幣和非貨幣費(fèi)用扣除的方法：定額、定率、會(huì)計(jì)核算（一）居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算421.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每一納稅年度收入額-費(fèi)用6萬(wàn)元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）專項(xiàng)附加扣除扣除標(biāo)準(zhǔn)享受扣除政策的對(duì)象每年每月子女教育——每個(gè)1000元一方扣1000元/個(gè)，雙方分別扣除500元/個(gè)繼續(xù)教育學(xué)歷教育——400元接受教育本人；符合規(guī)定條件的本科及以下學(xué)歷教育，可選擇父母或本人扣除職業(yè)類3600元——接受教育本人在取得相關(guān)證書(shū)的年度扣除住房貸款利息——1000元夫妻雙方協(xié)商確定由一方扣除住房租金1類城市——1500元納稅人主要工作城市沒(méi)有自有住房，夫妻雙方主要工作城市相同的，選擇一方扣除不與住房貸款利息扣除同時(shí)分別享受2類城市——1100元3類城市——800元贍養(yǎng)老人獨(dú)生子女——2000元被贍養(yǎng)人（父母、子女均已去世的祖父母、外祖父母）年滿60周歲非獨(dú)生子女——具體分?jǐn)偨痤~大病醫(yī)療80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)——（1）醫(yī)保范圍內(nèi)，個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過(guò)15000元的部分（2）由本人或配偶扣除（3）未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用可以選擇由父母一方扣除4344（3）其他扣除其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。①個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年，即200元/月。②A．在試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人扣除限額，按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。B．取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者扣除限額則按照不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。上海市、福建省和蘇州工業(yè)園區(qū)45③企業(yè)年金、職業(yè)年金A.繳費(fèi)時(shí)（單位部分）：根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的“工資、薪金所得”，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。B.繳費(fèi)時(shí)（個(gè)人繳費(fèi)部分）：不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%的部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的“工資、薪金所得”，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。C.分紅時(shí)：年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。D.領(lǐng)取時(shí)：領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款?！纠?-3】462.應(yīng)納稅額【注意】勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

【例9-4】李某為某一企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，家中獨(dú)子，上有65歲父母需要贍養(yǎng)，下有一個(gè)兒子在讀高中，背負(fù)首套房貸，年支付房貸利息15000元。本年實(shí)際取得稅前工資收入總額230000元，按照所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的社保和住房公積金18000元；擔(dān)任某高校兼職教授，獲得課酬收入5000元；編寫(xiě)出版《稅收籌劃》著作，獲得稿酬20000元。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅。473.居民個(gè)人應(yīng)納稅額預(yù)扣預(yù)繳（1）工資、薪金所得

按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算?！纠?-5】

（2）勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得

應(yīng)納稅額預(yù)扣預(yù)繳

48扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅?！咀⒁狻縿趧?wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%【例9-6】計(jì)算公式為：（1）每次收入不超過(guò)4000元的：（定額扣除）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20％（2）每次收入在4000元以上的：（定率扣除）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20％）×20％（3）勞務(wù)報(bào)酬每次的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：（仍然定率扣除，但改用累進(jìn)稅率）應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20％）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·計(jì)算題】某人年內(nèi)共取得5次勞務(wù)報(bào)酬，分別為3000元；10000元；22000元；30000元；100000元；要求計(jì)算各次應(yīng)預(yù)先繳納的所得稅稅額。第一次：3000＜4000費(fèi)用扣除：800，應(yīng)納稅所得額：2200

應(yīng)納稅額＝2200×20%＝440元第二次：10000＞4000費(fèi)用扣除：20%應(yīng)納稅所得額：8000

應(yīng)納稅額＝8000×20%＝1600元第三次：22000＞4000費(fèi)用扣除：20%應(yīng)納稅所得額：17600

應(yīng)納稅額＝17600×20%＝3520元第四次：30000＞4000費(fèi)用扣除：20%應(yīng)納稅所得額：24000

應(yīng)納稅額＝24000×30%－2000＝5200元第五次：100000＞4000費(fèi)用扣除：20%應(yīng)納稅所得額：80000

應(yīng)納稅額＝80000×40%－7000＝25000元

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額

＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

524.居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金【例】A公司CFO張某2020年度稅前年薪為100萬(wàn)元，A公司與張某在合同中約定，平時(shí)發(fā)放50萬(wàn)元，年末一次性發(fā)放50萬(wàn)元。不考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。張某2020度應(yīng)繳的個(gè)稅為：平時(shí)應(yīng)繳個(gè)稅=（50-6）×30%-5.292=7.908萬(wàn)元年末應(yīng)繳個(gè)稅=50×30%-0.441=14.559萬(wàn)元合計(jì)=7.908+14.559=22.467萬(wàn)元。（三）經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)54【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶的下列支出中，在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有（

）。A.業(yè)主的工資薪金支出B.個(gè)人所得稅稅款C.在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因自然災(zāi)害造成的損失D.稅收滯納金55ABD【例9-9】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2019年全年銷售收入為1000萬(wàn)元，銷售成本和期間費(fèi)用760萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元、廣告費(fèi)15萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8萬(wàn)元、投資者工資3萬(wàn)元；增值稅以外的各種稅費(fèi)150萬(wàn)元，沒(méi)有其他涉稅調(diào)整事項(xiàng)。該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2019年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？（假設(shè)不考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除）56稿酬所得VS勞務(wù)報(bào)酬所得VS特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)繳收入稿酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得2000（2000-800）×14%=168（2000-800）×20%=240（2000-800）×20%=24060006000×（1-20%）×14%=6726000×（1-20%）×20%=9606000×（1-20%）×20%=9603000030000×（1-20%）×14%=336030000×（1-20%）×30%-2000=520030000×（1-20%）×20%=480057（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，實(shí)行按次征稅。1.每次收入不超過(guò)4000元的：（定額扣除）應(yīng)納稅額＝（每次收入額—準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)—修繕費(fèi)用800－800）×20％2.每次收入在4000元以上的：（定率扣除）應(yīng)納稅額＝（每次收入額—準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)—修繕費(fèi)用800）×（1－20％）×20％

【例】劉某于1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某作經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，租期1年，劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為（1）每月應(yīng)納稅額=（2500-800）×20%=340元

（2）全年應(yīng)納稅額=340×12=4080元

假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道阻塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：（1）2月份應(yīng)納稅額=（2500-500-800）×20%=240（元）（2）全年應(yīng)納稅額=340×11+240=3980（元）

（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算61（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（收入總額―財(cái)產(chǎn)原值―合理費(fèi)用）×20％

【例】王某2019年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬(wàn)元，不含增值稅售價(jià)30萬(wàn)元，售房中發(fā)生費(fèi)用1萬(wàn)元。要求：計(jì)算王某出售房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=[30-12-1]×20%=3.4（萬(wàn)元）

（六）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：（不扣除任何費(fèi)用）應(yīng)納稅額＝每次收入額×適用稅率（持有上市公司股票）持股期限（T）計(jì)稅規(guī)則T≤1個(gè)月全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額1個(gè)月＜T≤1年暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額T＞1年暫免征收【例】張某2018年11月份從某非上市公司取得紅利5000元，為此支付交通費(fèi)50元、銀行手續(xù)費(fèi)1元。【解析】（1）應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”征稅；（2）每次收入額即為應(yīng)納稅所得額，不得減除任何支出、費(fèi)用；（3）應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×20%=1000（元）。64

【例】張先生為自由職業(yè)者，2019年8月取得如下所得：從A上市公司取得股息所得16000元（2018年9月購(gòu)入），從B非上市公司取得股息所得7000元，購(gòu)買福利彩票中獎(jiǎng)獲得100000元。

要求：計(jì)算張先生上述所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

解：（1）股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=16000×20%×50%+7000×20%=3000元（2）福利彩票中獎(jiǎng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=100000×20%=20000元

（七）偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%