淺析審計(jì)失真的原因及對策

淺析審計(jì)失真的原因及對策1引言 21.1目的意義 21.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 22理論基礎(chǔ) 32.1信息不對稱與審計(jì)失真治理非完全有效性 32.2準(zhǔn)公共物品性質(zhì)與審計(jì)失真治理的非完全有效性 42.3〝外部性〞與審計(jì)失真治理的非完全有效性 43審計(jì)失真概述 53.1審計(jì)失確實(shí)含義 53.2審計(jì)失確實(shí)表現(xiàn)形式 63.2.1客觀性失真(無意失真) 63.2.2主觀性失真(有意失真) 84審計(jì)失確實(shí)緣故分析 104.1會計(jì)信息失真是導(dǎo)致審計(jì)失確實(shí)直截了當(dāng)緣故 104.2審計(jì)的獨(dú)立性得不到法律的愛護(hù) 104.3部分領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏認(rèn)識 104.4地點(diǎn)政府為了局部利益導(dǎo)致審計(jì)失真 104.5審計(jì)人員水平不高、業(yè)務(wù)素養(yǎng)差、基礎(chǔ)不行 115解決審計(jì)失確實(shí)計(jì)策 115.1保持執(zhí)業(yè)慎重性 115.1.1深入了解客戶的具體情形 115.1.2從嚴(yán)制定重要性水平 115.1.3提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量 125.2為了實(shí)事求是地反映本單位的經(jīng)濟(jì)活動 125.2.1保證會計(jì)質(zhì)量，杜絕做假行為 125.2.2加大法律的宣傳力度，提高對審計(jì)工作的認(rèn)識 125.2.3建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度 135.2.4建立內(nèi)部鼓舞約束機(jī)制 135.2.5實(shí)行運(yùn)算機(jī)監(jiān)督 135.3加強(qiáng)審計(jì)人員素養(yǎng)，提高審計(jì)質(zhì)量 135.3.1提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng) 135.3.2加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的操縱 135.3.3加強(qiáng)對基層審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和工作檢查定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn) 145.3.4注冊會計(jì)師加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高慎重性 145.3.5加大對違規(guī)企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰力度，恪守審計(jì)獨(dú)立性，保證審計(jì)質(zhì)量 146結(jié)論 14致謝 15參考文獻(xiàn) 15淺析審計(jì)失確實(shí)緣故及解決計(jì)策摘要：文章站在我國差不多國情的角度，從會計(jì)失真，獨(dú)立性得不到愛護(hù)，以及利益驅(qū)動等方面分析審計(jì)失真形成的緣故，并從各個(gè)方面分析審計(jì)失確實(shí)解決計(jì)策。例如：以慎重性原那么為審計(jì)之本；從嚴(yán)制定重要性水平；提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量；實(shí)事求是的反映本單位的經(jīng)濟(jì)活動。同時(shí)，運(yùn)用運(yùn)算機(jī)等高科技手段減少審計(jì)失確實(shí)誤差。注冊會計(jì)師更應(yīng)該嚴(yán)格自律，從自身減少審計(jì)失真現(xiàn)象的發(fā)生。從會計(jì)、審計(jì)這些重要方面著手監(jiān)督、審查，促進(jìn)政府及有關(guān)部門正確履行法定職責(zé)，推動法治政府建設(shè)；同時(shí)要堅(jiān)持依法審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量操縱，確保審計(jì)結(jié)果客觀公平、實(shí)事求是，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，推動我國審計(jì)事業(yè)的長遠(yuǎn)進(jìn)展。關(guān)鍵詞：審計(jì)失真；緣故；計(jì)策1引言1.1目的意義審計(jì)信息是指審計(jì)人員對審計(jì)過程中形成的審計(jì)資料進(jìn)行加工整理,被人們所明白得和認(rèn)識,并對審計(jì)工作及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生阻礙的各種情形、資料的集合。在深化經(jīng)濟(jì)體制改革、推行現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中,為我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展發(fā)揮著日益重要的作用。然而,在現(xiàn)實(shí)生活中存在著審計(jì)信息失確實(shí)現(xiàn)象,如不及時(shí)采取措施加以糾正,必將阻礙審計(jì)工作的質(zhì)量,損害審計(jì)隊(duì)伍的形象,并制約和阻礙被審計(jì)單位的生存和進(jìn)展,給國家造成不應(yīng)有的危害。因此,審計(jì)信息失真現(xiàn)象必須引起我們的高度重視,采取有效措施加以解決。作為在市場經(jīng)濟(jì)中提供財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)服務(wù)的重要行業(yè)之一的注冊會計(jì)師行業(yè)同樣也面臨著各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)。要應(yīng)對國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，切實(shí)發(fā)揮〝經(jīng)濟(jì)警察〞的作用，更好地參與國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，就要求我們及早做出科學(xué)的判定，認(rèn)真凝視我國注冊會計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，認(rèn)清與國際同業(yè)的差距所在，趨利避害，推進(jìn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)健康進(jìn)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀不只中小會計(jì)師事務(wù)所，即便世界上頂尖的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失真現(xiàn)象也專門常見。美國〝安穩(wěn)〞事件的爆發(fā)使世界五大會計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信最終轟然倒塌。有許多媒體和組織評論：安達(dá)信的審計(jì)失敗在于其在為安穩(wěn)公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)也提供了大量的非審計(jì)服務(wù)，從而使審計(jì)工作失去了獨(dú)立性。事實(shí)上對安達(dá)信審計(jì)質(zhì)量的指控絕非僅此一次。1991-1997年間，安達(dá)信負(fù)責(zé)WasteManagement公司的審計(jì)師RobertAllgyer從WasteManagement公司獲得了2530萬美元的收入，而這其中審計(jì)費(fèi)只有750萬美元，還不到總收入30%的份額。投桃報(bào)李，RobertAllgyer為其認(rèn)可了一些絕對存在問題的財(cái)務(wù)報(bào)告。1997年，WasteManagement公司被迫重新申報(bào)利潤時(shí)，被抹去的虛增利潤達(dá)17億美元之多。被告上法庭的安達(dá)信最終以2.2億美元的罰款終結(jié)了此案。在安達(dá)信的震痛還未讓人忘卻之時(shí)，2003年末，在意大利爆發(fā)了帕瑪拉特事件，當(dāng)時(shí)它被稱為歐洲的〝安穩(wěn)事件〞。意大利警方趕忙對那個(gè)事件展開了廣泛調(diào)查。從公布的資料來看，均富和德勤兩個(gè)會計(jì)師事務(wù)所也確實(shí)存在重大執(zhí)業(yè)失誤。通過三個(gè)多月調(diào)查后，意大利檢察人員于2004年8月18日以操縱市場的罪名正式向米蘭法院起訴29名涉案人員以及美洲銀行、德勤和均富會計(jì)師事務(wù)所在意大利的分支機(jī)構(gòu)，指控他們共謀出具偽造的財(cái)務(wù)報(bào)表，并借以操縱帕瑪拉特的股票價(jià)格。事實(shí)上世界排名第二的德勤過去也發(fā)生過嚴(yán)峻的失誤。1995年，作為巴林銀行的審計(jì)者之一，德勤被銀行的債權(quán)人指控玩忽職守，在2002年4月被指控在虛擬世界公司的審計(jì)工作中存在重大疏忽，在2002年7月又因?qū)幽么蟊彪娋W(wǎng)絡(luò)公司的不適當(dāng)審計(jì)行為遭集體訴訟。即便是位居世界第一的普華永道國際會計(jì)公司也存在審計(jì)信息失真現(xiàn)象。2003年，普華永道因1998年為SmartTalkTeleServicesInc進(jìn)行審計(jì)時(shí)，存在有違反職業(yè)操守的行為，受到美國證券交易委員會的公布聲討，并繳納1002理論基礎(chǔ)2.1信息不對稱與審計(jì)失真治理非完全有效性注冊會計(jì)師參與其中的交易過程至少包括托付者、注冊會計(jì)師和利益相關(guān)者三方。注冊會計(jì)師是發(fā)達(dá)國家解決托付者和利益相關(guān)方交易中信息不對稱問題的制度設(shè)計(jì)者之一，但在利用此機(jī)制時(shí)，托付者和注冊會計(jì)師之間、利益相關(guān)者和注冊會計(jì)師之間又顯現(xiàn)了新的信息不對稱現(xiàn)象?，F(xiàn)在，對注冊會計(jì)師的鼓舞與監(jiān)管問題凸現(xiàn)出來。對此，通常采取的內(nèi)部解決方法有會計(jì)師事務(wù)所的合伙人制度、注冊會計(jì)師的行業(yè)互查制度等。1977年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會〔AICPA〕建立了對行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管至關(guān)重要的公共監(jiān)督委員會(POB)和AICPA證交會業(yè)務(wù)部〔SECPS〕，以加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管工作，提高行業(yè)自律監(jiān)督質(zhì)量。通常采取的外部解決方法是同業(yè)的競爭與威逼、法律規(guī)范、政府監(jiān)管等。1929年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)促使美國國會隨后頒布了?1933證券法?和?1934證券交易法?，規(guī)定由證券交易委員會對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行治理。2007年7月，美國國會正式通過?202年公眾公司會計(jì)改革和愛護(hù)投資者法案?，授權(quán)〝公眾公司會計(jì)監(jiān)察委員會〞實(shí)施對會計(jì)師事務(wù)所從事公眾公司審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管工作。但新法案只是強(qiáng)化了對從事公眾公司會計(jì)審計(jì)工作的會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，對其他從事非公眾上市公司的監(jiān)管仍實(shí)行互查制度。然而，即便有這些內(nèi)部和外部方法，對注冊會計(jì)師的鼓舞和監(jiān)控有時(shí)也是無效的。第一，注冊會計(jì)師提供的大多是專業(yè)性專門強(qiáng)的服務(wù)，在成本與收益和專業(yè)知識的約束下，托付人的監(jiān)控力度有限，專門難到位。而行業(yè)自律組織在進(jìn)行自律監(jiān)管時(shí)一樣是傾向于注冊會計(jì)師的，專門難保證有高水平的監(jiān)管質(zhì)量。第二，會計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)的如何說是極少數(shù)。世界幾大會計(jì)師事務(wù)所的苦惱一直不斷，每年都有巨額的賠付，但時(shí)至今日，真正破產(chǎn)的只有安達(dá)信一家。而據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，假如不是因銷毀大量材料而惹惱了檢察官，安達(dá)信專門可能交一筆罰款就了事。這說明破產(chǎn)不足以形成對會計(jì)師事務(wù)所的威逼。第三，政府的行政干預(yù)沒有起到應(yīng)有的作用。不管是英、美等實(shí)行以行業(yè)自律治理為主的國家，依舊德、日等實(shí)行合作治理的國家，政府的監(jiān)管均存在缺陷，其監(jiān)督失靈問題同樣反映在對注冊會計(jì)師的監(jiān)管上。第四，法律監(jiān)督有時(shí)也失效。不管是法國的成文法，依舊美國的判例法，法律的制定、實(shí)施差不多上有成本的；同時(shí)相關(guān)于瞬息萬變的社會來說，法律總是不完備的。第五，受不法思想和不良道德的阻礙，注冊會計(jì)師可能與托付者合謀欺詐其他利益相關(guān)者。2.2準(zhǔn)公共物品性質(zhì)與審計(jì)失真治理的非完全有效性在發(fā)達(dá)國家，注冊會計(jì)師提供的審計(jì)信息具有準(zhǔn)公共物品性質(zhì)。這要緊表現(xiàn)在：注冊會計(jì)師審計(jì)意見的社會邊際收益一樣大于其私人邊際收益；"注冊會計(jì)師所關(guān)注的公共利益要緊是一定領(lǐng)域內(nèi)的專門公共利益；#注冊會計(jì)師行為的可靠性、公平性和正確性一樣能夠得到市場主體和社會公眾的公認(rèn)和政府的確認(rèn)，具有一定的公信力。由于注冊會計(jì)師的產(chǎn)品具有準(zhǔn)公共物品性質(zhì)，使得他們服務(wù)的使用者眾多，現(xiàn)在，在對違規(guī)的注冊會計(jì)師進(jìn)行懲處時(shí)會顯現(xiàn)〝搭便車〞現(xiàn)象。2.3〝外部性〞與審計(jì)失真治理的非完全有效性當(dāng)注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)服務(wù)帶來的私人利益小于社會收益時(shí)，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)服務(wù)表達(dá)為〝外部經(jīng)濟(jì)〞；當(dāng)注冊會計(jì)師的行為給其他社會成員帶來危害，而注冊會計(jì)師本身卻不需要為此支付足夠補(bǔ)償這種危害的成本時(shí)，注冊會計(jì)師的行為那么表達(dá)為〝外部不經(jīng)濟(jì)〞。這種〝外部經(jīng)濟(jì)〞和〝外部不經(jīng)濟(jì)〞現(xiàn)象在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中比比皆是。愛默生調(diào)查公司在2001年~2002年的調(diào)查報(bào)告中顯示，普華永道的審計(jì)服務(wù)、商業(yè)咨詢服務(wù)在娛樂業(yè)、媒體業(yè)及通訊業(yè)客戶中中意度名列前茅，其〝外部經(jīng)濟(jì)〞顯而易見。但2002年，同樣是普華永道的服務(wù)對象，包括威廉·布勞德在內(nèi)的一些俄羅斯天然氣公司的外部股東向俄羅斯一家法院提出兩樁訴訟，指責(zé)普華永道對俄羅斯天然氣公司的審計(jì)工作十分懈怠，并稱其公布錯誤性和誤導(dǎo)性的審計(jì)報(bào)告，蓄意對投資者掩蓋該公司財(cái)務(wù)運(yùn)作不當(dāng)?shù)氖聦?shí)。這從另一個(gè)方面說明了普華永道存在損害服務(wù)對象利益的行為，這是其明顯的〝外部不經(jīng)濟(jì)〞問題。在〝外部經(jīng)濟(jì)〞情形下，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)服務(wù)水平常常低于社會所要求的最優(yōu)水平。在〝外部不經(jīng)濟(jì)〞情形下，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)收入常常高于社會所許可的最優(yōu)水平。不管是注冊會計(jì)師的〝外部經(jīng)濟(jì)〞，依舊〝外部不經(jīng)濟(jì)〞，他們均無法實(shí)現(xiàn)潛在的帕累托改進(jìn)，其緣故在于：第一，〝搭便車〞問題。當(dāng)顯現(xiàn)〝外部經(jīng)濟(jì)〞時(shí)，獲益者應(yīng)給注冊會計(jì)師以補(bǔ)償，但與公共物品的提供類似，獲益者會有動機(jī)隱瞞自己所獲利益，從而達(dá)到〝免費(fèi)乘車〞的目的。當(dāng)顯現(xiàn)〝外部不經(jīng)濟(jì)〞時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)給受害者以補(bǔ)償。然而涉及的人數(shù)較多時(shí)，想〝免費(fèi)乘車〞的人會推諉別人去談判，而自己去分享別人談判的好處，從而使〝自愿談判機(jī)制〞失效。第二，行業(yè)壟斷愛護(hù)。聞名經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼瑟爾·奧爾森打了一個(gè)比方來說明那個(gè)道理：某縣醫(yī)學(xué)會在醫(yī)療事故訴訟中對其會員起了決定性的愛護(hù)作用。那個(gè)縣有一個(gè)大夫被指控出了醫(yī)療事故，在醫(yī)學(xué)會的私人審查系統(tǒng)中同意審問，假如認(rèn)為無過失，那么當(dāng)?shù)貢T就有義務(wù)作為專家，證明受指控者無辜。毋庸諱言，會員在這種情形下是可不能一視同仁地向原告提供類似服務(wù)的。由于這種關(guān)于專家作證的壟斷及會員在愛護(hù)被指控出醫(yī)療事故的大夫時(shí)配合默契，要想使對醫(yī)學(xué)會會員的醫(yī)療事故指控的起訴取得成功是極其困難的。事實(shí)上，各國的注冊會計(jì)師協(xié)會也起到同樣的作用。第三，各市場經(jīng)濟(jì)國家政府在對注冊會計(jì)師的〝外部經(jīng)濟(jì)〞提供必要補(bǔ)償時(shí)，對其〝外部不經(jīng)濟(jì)〞施加必要的壓力方面常,常力不從心，甚至?xí)r有失靈。3審計(jì)失真概述3.1審計(jì)失確實(shí)含義最近幾年審計(jì)失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)峻的顯現(xiàn)在我們的經(jīng)濟(jì)活動中，審計(jì)是對會計(jì)工作的一種監(jiān)督，應(yīng)該從嚴(yán)格的角度監(jiān)督檢測會計(jì)的工作內(nèi)容作出合理的指導(dǎo)意見，通過這種監(jiān)督檢測找出會計(jì)工作的不足，使之遵守國家法律，規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場。?中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例?第2條對審計(jì)所下的定義是:〝審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法有效的行為〞然而，由于諸多因素的阻礙，審計(jì)也有不同程度的失真。審計(jì)失真是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員對所查的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有進(jìn)行客觀、公平的評判或揭示。長期以來，由于受利益驅(qū)動的阻礙，我國會計(jì)信息失真較為嚴(yán)峻，假報(bào)表、假決算、虛列支出等現(xiàn)象比比皆是，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。專門是近幾年的安穩(wěn)、世通、施樂公司以及我國藍(lán)田、銀廣夏會計(jì)假賬丑聞的披露，更是說明了審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和艱巨性。盡管為了保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的健康進(jìn)展，審計(jì)起到了重要的監(jiān)督作用。然而會計(jì)信息失真，獨(dú)立性受到阻礙，以及地點(diǎn)政府關(guān)于審計(jì)工作的不明白得，審計(jì)人員素養(yǎng)的阻礙等使審計(jì)失真顯現(xiàn)的頻越來越多這嚴(yán)峻威逼到我們的經(jīng)濟(jì)生活。造成經(jīng)濟(jì)社會的恐慌。整治審計(jì)失真現(xiàn)象刻不容緩，要先從審計(jì)失確實(shí)緣故計(jì)策談起。3.2審計(jì)失確實(shí)表現(xiàn)形式目前我國CPA審計(jì)質(zhì)量不高,表達(dá)為審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低下甚至失真,直截了當(dāng)阻礙了審計(jì)報(bào)告使用者的相關(guān)決策,也敗壞了CPA審計(jì)的聲譽(yù),危及到整個(gè)CPA行業(yè)的生存和進(jìn)展。導(dǎo)致我國CPA審計(jì)質(zhì)量不高的緣故專門多,既有CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的各種因素,也有CPA自身的多種問題。本文從客觀性失真和主觀性失真進(jìn)行審計(jì)報(bào)告失確實(shí)二元性分析,以期能夠客觀公平地對待審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問題。3.2.1客觀性失真(無意失真)審計(jì)業(yè)務(wù)充滿不確定性,必定帶來報(bào)告結(jié)果的失真。審計(jì)報(bào)告只要與被審單位會計(jì)事實(shí)不符即為失真,夸大或縮小會計(jì)事實(shí)都稱為失真。這種因不可控因素而導(dǎo)致的審計(jì)報(bào)告失真可稱之為客觀性失真。究其緣故,有以下幾點(diǎn):〔1〕審計(jì)人員的主觀判定導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真審計(jì)專業(yè)判定貫穿于審計(jì)活動的全過程。審計(jì)人員在審計(jì)過程中需作出一系列重要判定,從制訂審計(jì)打算方案、確定審計(jì)重點(diǎn)、設(shè)計(jì)和選取樣本、評判抽樣結(jié)果、核實(shí)審計(jì)證據(jù),到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判定、重要性的評估以及通過綜合收集的證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論等,都需要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判定。審計(jì)過程中只要有主觀判定的運(yùn)用,就有失確實(shí)可能,但卻不是審計(jì)人員有意所為,可稱之為無意失真或客觀性失真,是不可幸免的。因?yàn)閷徲?jì)判定如何說是審計(jì)人員的主觀活動,受到判定主體、判定客體和審計(jì)環(huán)境等多方面的阻礙,不可能保證百分之百準(zhǔn)確。主觀上,專業(yè)判定受審計(jì)人員智力、體會、能力、責(zé)任心的阻礙;客觀上,受審計(jì)對象的復(fù)雜程度、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性以及被審計(jì)單位內(nèi)部操縱制度的嚴(yán)密性阻礙;審計(jì)環(huán)境上,受審計(jì)項(xiàng)目人員組成、工作條件、被審計(jì)單位和有關(guān)單位配合情形、外界干預(yù)情形等因素的阻礙。一旦判定失誤,將直截了當(dāng)阻礙到審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量,進(jìn)而阻礙到審計(jì)報(bào)告使用者的決策正確與否,甚至引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！?〕會計(jì)信息本身的失真引發(fā)審計(jì)報(bào)告的失真任何會計(jì)信息都應(yīng)是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告一系列程序處理的結(jié)果,其中計(jì)量常常帶有主觀性(許多計(jì)量方法要依靠判定和估量)。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中存在著不確定性,會計(jì)信息的客觀性往往難以做到,即會計(jì)信息不可能絕對不失真。例如,會計(jì)的許多計(jì)量方法都要運(yùn)用判定和估量,不論這些判定和估量多么科學(xué),都不能完全符合客觀實(shí)際。現(xiàn)在以被審計(jì)單位會計(jì)資料為基礎(chǔ)的審計(jì)活動盡管如約執(zhí)行審計(jì)打算、審計(jì)程序等,也難免將失確實(shí)會計(jì)信息帶入審計(jì)結(jié)果?！?〕審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力與業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不相匹配也會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真我國CPA事業(yè)進(jìn)展較晚,CPA及業(yè)務(wù)助理人員業(yè)務(wù)能力低下是一個(gè)普遍問題。當(dāng)前我國會計(jì)體系正處于與國際接軌及磨合的專門時(shí)期,加入了WTO之后更加快了這一進(jìn)程。新準(zhǔn)那么、新法規(guī)不斷頒布與實(shí)施,市場對審計(jì)產(chǎn)品的需求更趨多元化,加之外資審計(jì)力量與國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所搶占市場的壓力,對CPA的執(zhí)業(yè)水平提出更高的要求。但許多事務(wù)所和CPA對此不甚重視,不去拓展知識面、加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)以提高自己的執(zhí)業(yè)能力、適應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)展日益復(fù)雜的需要。還有一些事務(wù)所為了節(jié)約成本,臨時(shí)聘請兼職人員或不具備足夠?qū)I(yè)知識和體會的在校學(xué)生執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),這必定產(chǎn)生執(zhí)業(yè)能力與審計(jì)業(yè)務(wù)的不相匹配,其結(jié)果不然而審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量普遍低下,在專門多時(shí)候還無意中導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的失真?！?〕審計(jì)期望差距加大了審計(jì)報(bào)告失確實(shí)認(rèn)定自1978年美國的科思報(bào)告首次提出〝期望差距〞以來,審計(jì)期望差距問題差不多成為世界各國理論界研究的熱點(diǎn)問題。審計(jì)期望差距,是指社會公眾對審計(jì)應(yīng)起作用的明白得與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)職業(yè)界自身對審計(jì)業(yè)績的看法之間存在的諸多分歧。造成審計(jì)期望差距的緣故在于:職業(yè)界強(qiáng)調(diào)審計(jì)服務(wù)過程的重要性,認(rèn)為審計(jì)師的職責(zé)是在從業(yè)過程中嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么、保持合理的職業(yè)關(guān)注,注冊會計(jì)師只對審計(jì)服務(wù)的過程負(fù)責(zé),不對審計(jì)服務(wù)的結(jié)果負(fù)責(zé);社會公眾那么強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果的重要性,公眾從自身的信息需求動身,認(rèn)為審計(jì)界除了保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)合法,還必須保證財(cái)務(wù)報(bào)告的正確公允,披露所有重大差錯和舞弊,審計(jì)報(bào)告應(yīng)承諾被審計(jì)單位的存續(xù)能力,他們要求注冊會計(jì)師對審計(jì)服務(wù)的結(jié)果提供絕對可信的保證,而不僅僅是合理可信的保證?，F(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)中這種審計(jì)期望差距是客觀、永久存在的,它必定引發(fā)公眾對審計(jì)報(bào)告失確實(shí)較為寬泛的界定標(biāo)準(zhǔn)。〔5〕審計(jì)收費(fèi)在一定程度上導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真正常的獨(dú)立審計(jì)付款方式應(yīng)該是〝誰托付,誰付款〞。而我國在實(shí)際執(zhí)行過程中因企業(yè)失衡的托付代理關(guān)系,導(dǎo)致托付者托付CPA和會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),常常把審計(jì)費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到被審計(jì)者身上,使得獨(dú)立審計(jì)中各方的權(quán)益和義務(wù)不平穩(wěn)。這種審計(jì)業(yè)務(wù)托付人與企業(yè)經(jīng)營代理人合二為一現(xiàn)象的顯現(xiàn),使得在注冊會計(jì)師審計(jì)的制度安排上顯現(xiàn)了有悖于市場經(jīng)濟(jì)規(guī)那么的怪圈,即出錢買單的人托付CPA和事務(wù)所審計(jì)自己的財(cái)務(wù)信息。其結(jié)果不可幸免地導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果往往以客戶利益為導(dǎo)向,而不是以公眾利益為重,審計(jì)報(bào)告失真在所難免。3.2.2主觀性失真(有意失真)審計(jì)是一項(xiàng)充滿風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)活動,注冊會計(jì)師在面對任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),都將面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來,因?qū)徲?jì)報(bào)告失真引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越普遍。如上所述,審計(jì)報(bào)告失真專門多是客觀性失真,非CPA有意所為。但更多時(shí)候那么是主觀性失真,也稱為有意失真,其中既有審計(jì)者的緣故,又有被審計(jì)者的緣故。〔1〕審計(jì)人的緣故在利益面前喪失獨(dú)立性。目前我國審計(jì)托付關(guān)系扭曲、審計(jì)市場競爭猛烈以及事務(wù)所分配機(jī)制不合理等,使CPA在利益面前喪失獨(dú)立原那么,從而缺乏揭示會計(jì)舞弊的動力。CPA作為理性經(jīng)濟(jì)人,更多的是權(quán)衡成本與收益,而非法律和道義的要求。盡管我國?會計(jì)法?、?注冊會計(jì)師法?、?證券法?等法律規(guī)章都對注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任作了明確規(guī)定,但現(xiàn)實(shí)中CPA的執(zhí)業(yè)行為卻得不到相應(yīng)的獎勵和懲處。部分CPA為了各種目的而降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),不遵守獨(dú)立、客觀、公平的立場,甚至與被審計(jì)單位合謀舞弊、發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。況且不管CPA是否在執(zhí)業(yè)時(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,都無法通過識別機(jī)構(gòu)有效地加以甄別。這就會導(dǎo)致有的CPA在面臨企業(yè)重新托付及其他不正當(dāng)要求時(shí),往往遷就企業(yè);甚至有的CPA為了獲得客戶的好感,幫企業(yè)出謀劃策以規(guī)避各項(xiàng)法律法規(guī)。〝有法不依〞比起〝無法可依〞后果更可怕。只要被扭曲的審計(jì)托付關(guān)系依舊存在,審計(jì)關(guān)系中就只存在審計(jì)人和被審計(jì)人的關(guān)系,托付與否和審計(jì)酬勞的多寡完全取決于被審計(jì)人。假如在審計(jì)關(guān)系的履行中一旦有如下情形發(fā)生:事務(wù)所或CPA在被審計(jì)單位有除收費(fèi)之外的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益又不執(zhí)行回避原那么、事務(wù)所或CPA因熟知被審計(jì)單位的資料和情形而欲在今后在被審計(jì)單位獵取利益、事務(wù)所或CPA欲長期與被審計(jì)單位保留業(yè)務(wù)托付受托關(guān)系、或者雙方在履行關(guān)系中產(chǎn)生難以解決的尖銳矛盾,事務(wù)所或CPA都有可能置其職業(yè)道德于不顧,出具失確實(shí)審計(jì)報(bào)告?！?〕被審計(jì)人的緣故公司治理層為自己的自利行為進(jìn)行會計(jì)造假。實(shí)證會計(jì)理論認(rèn)為,上市公司進(jìn)行盈余治理的一樣動機(jī)有:資本市場動機(jī),基于會計(jì)數(shù)據(jù)的契約動機(jī)(包括分紅打算、債務(wù)契約),政治成本動機(jī)。我國大部分上市公司由國有企業(yè)改組而成,國有企業(yè)經(jīng)理人員與政府仍舊存在千絲萬縷的關(guān)系,經(jīng)理人員的解聘、雇傭與升遷并非由實(shí)際經(jīng)營業(yè)績決定,而與企業(yè)報(bào)告業(yè)績有關(guān)。為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)和政治目的,治理人員專門有可能進(jìn)行會計(jì)報(bào)表裝飾。治理當(dāng)局進(jìn)行會計(jì)造假的手段要緊有:濫用〝巨額沖銷〞不切實(shí)際地計(jì)提預(yù)備、沖銷購買中已發(fā)生的研究費(fèi)用、虛假確認(rèn)收入、虛假確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易、利用非正常損益、利用會計(jì)政策與會計(jì)估量的變更。這些無疑最有可能造成審計(jì)報(bào)告的失真。由于歷史的緣故,我國上市公司普遍出現(xiàn)與一樣國家不同的國有股〝一股獨(dú)大〞的股權(quán)結(jié)構(gòu),從而造成上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會的相互制衡關(guān)系的扭曲。在我國特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)環(huán)境下,大股東權(quán)益過大,股權(quán)過于集中,對其行為的約束過小,導(dǎo)致大股東更多地考慮的是自己的利益,甚至不惜損害其他投資者的利益。大股東往往不愿主動監(jiān)督治理當(dāng)局而由中小投資者搭便車獵取利益,寧愿選擇與治理當(dāng)局進(jìn)行合謀,甚至授意其造假,以獲得其所要獲得的利益,而不用耗費(fèi)成本和精力對治理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督或?qū)彶闀?jì)信息披露的質(zhì)量。目前,我國仍舊存在著地點(diǎn)愛護(hù)主義的弊病。為解決地點(diǎn)上的就業(yè)、社會穩(wěn)固和經(jīng)濟(jì)進(jìn)展問題,為了取得更多的財(cái)政收入和更大的政績,有些地點(diǎn)政府包庇行政區(qū)域內(nèi)相關(guān)企業(yè)專門是上市公司的造假行為,從事相關(guān)審計(jì)工作的CPA往往難以公平執(zhí)業(yè)。甚至有些地點(diǎn)政府直截了當(dāng)?shù)孛魇净虬凳緦徲?jì)人員出具能夠使其中意的審計(jì)報(bào)告,報(bào)告質(zhì)量可想而知。企業(yè)治理當(dāng)局或主管部門與CPA合謀、串通。由于種種利益促使,目前我國企業(yè)會計(jì)舞弊動機(jī)強(qiáng)烈。但絕大部分的會計(jì)舞弊總是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),實(shí)行一條龍作假,專門多的舞弊往往借助關(guān)聯(lián)交易等復(fù)雜的會計(jì)手法,有的甚至與函證對象串通舞弊。盡管導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)舞弊一直困擾CPA行業(yè),但近年來我國審計(jì)準(zhǔn)那么對CPA應(yīng)承擔(dān)揭示會計(jì)舞弊的責(zé)任已從曖昧走向明朗,旨在提高CPA發(fā)覺重大會計(jì)舞弊能力的?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么?等一系列審計(jì)準(zhǔn)那么差不多公布,美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家都針對發(fā)覺會計(jì)舞弊形成了先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法。鑒于此,為使會計(jì)舞弊的目的真正實(shí)現(xiàn),也為了能夠順利躲過CPA這道最后的防線,企業(yè)治理當(dāng)局或主管部門往往千方百計(jì)與CPA合謀、串通。4審計(jì)失確實(shí)緣故分析4.1會計(jì)信息失真是導(dǎo)致審計(jì)失確實(shí)直截了當(dāng)緣故在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息是一種物質(zhì)利益，絕非單純的〝商業(yè)活動語言〞，在多元利益存在的情形下，會計(jì)人員歸屬于誰，那么利益勢必傾向于誰。這是因?yàn)闀?jì)人員受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約，企業(yè)在尋求自身效用最大化用合法手段來掩飾非法目的，徇私舞弊，上市公司就會虛增利潤，非上市公司就千方百計(jì)將利潤歸零，受利益驅(qū)動的阻礙，通過隨意改變會計(jì)政策、會計(jì)確認(rèn)方法、會計(jì)計(jì)量方法及會計(jì)處理方法等來裝飾業(yè)績，而且方法手段隱藏，不易發(fā)覺。如此，由于會計(jì)信息失真，導(dǎo)致了審計(jì)也就不真實(shí)。專門是一些失確實(shí)會計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，同時(shí)依據(jù)的是合法合規(guī)的會計(jì)處理過程，那么審計(jì)起來就更加困難。這也是審計(jì)工作失確實(shí)一個(gè)重要緣故。4.2審計(jì)的獨(dú)立性得不到法律的愛護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)分別受各級政府行政長官和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的雙軌制領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)也是受本單位要緊領(lǐng)導(dǎo)人和上一級主管部門的雙軌制領(lǐng)導(dǎo)。如此，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員就不能獨(dú)立于公司領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門。同時(shí)由于受不正之風(fēng)的干擾，審計(jì)結(jié)果必定會有所偏袒。〝審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的干擾〞這一法律條款受到了挑戰(zhàn)，從而使得審計(jì)不能完全依法獨(dú)立行使職權(quán)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這種不能依法獨(dú)立行使職權(quán)的審計(jì)行為必定導(dǎo)致審計(jì)失真。還不僅僅如此，一些公司領(lǐng)導(dǎo)和上級部門聯(lián)成一氣，給予審計(jì)人員專門多的壓力，也可能導(dǎo)致審計(jì)工作失真。4.3部分領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏認(rèn)識從目前來看，許多單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在企業(yè)改制后，要么撤消，要么并入財(cái)務(wù)部門，對審計(jì)人員沒有足夠的認(rèn)知，對審計(jì)工作沒有作出足夠的重視同時(shí)在人員的配備上也完全顯現(xiàn)由廠長、經(jīng)理人員任命，隨意性較大，導(dǎo)致審計(jì)人員不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。為審計(jì)工作增加了阻力，導(dǎo)致審計(jì)人員不能專門好的發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。4.4地點(diǎn)政府為了局部利益導(dǎo)致審計(jì)失真為了爭奪盡可能多的上市公司指標(biāo)或者為了已上市的公司不被罰下，會對所屬單位虛報(bào)及虛夸問題采取默許、縱容的態(tài)度，或者層層攤派經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或者指使幾個(gè)部門聯(lián)合起來造假會計(jì)信息。再有確實(shí)是一些審計(jì)中介機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動的阻礙，以及個(gè)別審計(jì)人員政治素養(yǎng)差、政策性不強(qiáng)、執(zhí)法不嚴(yán)，對所查出的違紀(jì)違規(guī)問題，存在〝送一塊、記一塊、要一塊〞的現(xiàn)象。美其名曰〝三中意〞即〝被審計(jì)單位中意，審計(jì)人員中意，審計(jì)機(jī)關(guān)中意〞，而這〝中意〞是以審計(jì)失真為交換條件的。加之，一些被審計(jì)單位的主管領(lǐng)導(dǎo)人為了顯示治理才能和保住自己的烏紗帽，通常不期望審計(jì)對各種違規(guī)違紀(jì)問題全面揭示，因此，一旦查出問題，即四處拉關(guān)系、說情，或者在審計(jì)過程中設(shè)置障礙、施加壓力，從而使得審計(jì)事件往往大事化小，小事化了，導(dǎo)致審計(jì)嚴(yán)峻失真。而這種現(xiàn)象也越來越嚴(yán)峻，〝人情、關(guān)系、金錢〞三大法寶在那個(gè)物質(zhì)利益的世界里越來越嚴(yán)峻的腐蝕著我們的生活，為審計(jì)工作增加的阻力也越來越大。導(dǎo)致審計(jì)失真現(xiàn)象也越來越嚴(yán)峻。4.5審計(jì)人員水平不高、業(yè)務(wù)素養(yǎng)差、基礎(chǔ)不行審計(jì)人員基礎(chǔ)差，缺乏應(yīng)有的職業(yè)慎重，缺乏對被審計(jì)單位差不多情形、內(nèi)部操縱制度和行業(yè)專門政策的了解和研究，缺乏足夠的、可靠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等等，均會導(dǎo)致審計(jì)失真。而且從目前來看，外部審計(jì)也存在制約機(jī)制不健全、監(jiān)督弱化，操縱不到位，業(yè)務(wù)指導(dǎo)跟不上等現(xiàn)象，更是使審計(jì)失真雪上加霜。5解決審計(jì)失確實(shí)計(jì)策5.1保持執(zhí)業(yè)慎重性5.1.1深入了解客戶的具體情形一方面注冊會計(jì)師要了解客戶的品質(zhì).假如客戶對其職工和業(yè)務(wù)單位都沒有正直品質(zhì),也必定蒙騙注冊會計(jì)師.另一方面注冊會計(jì)師要了解客戶的財(cái)務(wù)狀況,對陷入財(cái)務(wù)困難的客戶要高度關(guān)注.以防止成為其缺失的替罪羊.另外,還要了解客戶的業(yè)務(wù).注冊會計(jì)師被卷入訴訟案件中,一個(gè)重要的緣故確實(shí)是不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)情形及其業(yè)務(wù).會計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映,不深入了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù),僅僅局限于有關(guān)的會計(jì)資料,就有可能發(fā)覺不了重大錯誤和舞弊.

5.1.2從嚴(yán)制定重要性水平〝重要性〞在獨(dú)立審計(jì)中指的是,能夠阻礙會計(jì)報(bào)表使用者做出正確判定或決策的,被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中的錯報(bào)或漏報(bào)的最低金額.在實(shí)際工作中,注冊會計(jì)師需要依照被審計(jì)單位的具體情形,從會計(jì)報(bào)表使用者的角度,為被審計(jì)單位確定一個(gè)重要性限額.那個(gè)限額規(guī)定的越低,要求審查的越細(xì)致,需要收集的審計(jì)證據(jù)也就越多.只有收集了充分的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能被操縱在可同意范疇之內(nèi),注冊會計(jì)師做出正確審計(jì)結(jié)論的可能性才越大.嚴(yán)格制定重要性水平,是保證審計(jì)質(zhì)量的重要手段.5.1.3提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量注冊會計(jì)師獵取審計(jì)證據(jù)時(shí),能夠考慮成本效益原那么.假如獵取最理想的審計(jì)證據(jù)需要花費(fèi)高昂的審計(jì)成本,那么注冊會計(jì)師可轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其它證據(jù)予以替代,只要它仍能滿足審計(jì)目的的要求.然而關(guān)于重要的審計(jì)項(xiàng)目,出于慎重的考慮,不應(yīng)將審計(jì)證據(jù)成本的高低和取得審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由.5.2為了實(shí)事求是地反映本單位的經(jīng)濟(jì)活動5.2.1保證會計(jì)質(zhì)量，杜絕做假行為為了保證會計(jì)信息質(zhì)量，杜絕會計(jì)信息的作假行為，進(jìn)而解決審計(jì)失真問題，除了必須對會計(jì)的程序與方法通過諸如會計(jì)準(zhǔn)那么、會計(jì)制度的制訂進(jìn)行規(guī)范外,必須對會計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范。也確實(shí)是會計(jì)除了進(jìn)行技術(shù)性的規(guī)范外,還必須有第二次規(guī)范,這確實(shí)是對會計(jì)行為的規(guī)范。應(yīng)完善各種會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)法規(guī)，盡量克服或減少其本身的不確定性，使使用者明確其中的含義、釋義及其所適用的各種情形，規(guī)范會計(jì)行為，為完全解決會計(jì)、審計(jì)失真提供法律法規(guī)及制度上的保證。.5.2.2加大法律的宣傳力度，提高對審計(jì)工作的認(rèn)識加大對?審計(jì)法?、?會計(jì)法?的宣傳力度，提高各級行政長官和單位領(lǐng)導(dǎo)人對審計(jì)工作重要性的認(rèn)識。在審計(jì)執(zhí)法過程中，經(jīng)常會遇到一些難題：如有些違法違紀(jì)問題在定性、處理處罰時(shí)找不到恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)，表達(dá)出法律滯后性，專門是加入世貿(mào)組織后，我國立法工作還需進(jìn)一步完善，對法律上的缺陷認(rèn)真加以修訂、完善。從法律上為加大審計(jì)監(jiān)督力度提供有力保證。5.2.3建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，只有適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并結(jié)合工作中顯現(xiàn)的新情形、新問題來研究本單位加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的意見和方法，才能為內(nèi)部審計(jì)工作的開展制造有利環(huán)境，保證審計(jì)客觀、真實(shí)。5.2.4建立內(nèi)部鼓舞約束機(jī)制進(jìn)一步調(diào)動寬敞審計(jì)人員的工作積極性，并認(rèn)真落實(shí)審計(jì)人員的各種待遇和工作責(zé)任，對審計(jì)人員的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，應(yīng)依照財(cái)經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度予以懲戒，堅(jiān)決杜絕審計(jì)工作中的〝人情味〞和〝關(guān)系網(wǎng)〞。5.2.5實(shí)行運(yùn)算機(jī)監(jiān)督運(yùn)算機(jī)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面,是愛護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)有序和諧進(jìn)展的必要保證.隨著審計(jì)形勢的變化,審計(jì)人員要把握一套新的審計(jì)技術(shù),以便在運(yùn)算機(jī)環(huán)境下有效地開展審計(jì)工作.積極推廣運(yùn)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，使運(yùn)算機(jī)審計(jì)與本系統(tǒng)、本單位會計(jì)核算、生產(chǎn)治理電算化治理同步進(jìn)展，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。5.3加強(qiáng)審計(jì)人員素養(yǎng)，提高審計(jì)質(zhì)量5.3.1提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)要依照新經(jīng)濟(jì)、新形勢的需要，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。一是要選拔既堅(jiān)持原那么，又明白財(cái)務(wù)治理、會計(jì)核算、審計(jì)及運(yùn)算機(jī)等業(yè)務(wù)知識的人員到審計(jì)崗位上來，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍；二是要多層次、多渠道、多形式地搞好審計(jì)工作的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功；三是加強(qiáng)政治思想和道德品質(zhì)教育，促使審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，正己正人，樹立良好的審計(jì)形象。5.3.2加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的操縱會計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)企業(yè)，它有自身的利益驅(qū)動，假如注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)不能恪盡職守，客觀公平，經(jīng)其審計(jì)和保證的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告就有可能無法達(dá)到真實(shí)性的要求。因此，就需要由獨(dú)立機(jī)構(gòu)對注冊會計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)的行為進(jìn)行監(jiān)管，克服這些中介機(jī)構(gòu)中