會計學基礎（第2版）總論課件

總論

2.GeneralAccountingTheory學習目標1.掌握：會計的基本職能；權責發(fā)生制；會計的核算方法。2.理解：會計的概念；會計對象。3.了解：會計目標；會計準則體系；會計基本假設；收付實現(xiàn)制；會計信息質(zhì)量要求。2

2.1會計的概念與目標2.1.1會計的概念與特征1.會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。單位是國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未特別說明時，本書主要以現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計處理。對于企業(yè)而言，會計是面向?qū)嶓w經(jīng)濟的發(fā)展，以加強有效管理為核心，以依法記賬、依法納稅、依法分配為主要內(nèi)容的管理活動。3

2.1會計的概念與目標2.1.1會計的概念與特征企業(yè)會計通過一系列會計程序，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務收支進行核算和監(jiān)督，妥善記錄特定單位的財產(chǎn)權利、債務和盈利情況，為企業(yè)的利害關系人（stakeholders）提供具有公益性和公信力的財產(chǎn)權利和業(yè)績信息，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務收支進行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，為會計信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。4

Continued2.會計的發(fā)展歷程會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會計的發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。在生產(chǎn)活動中，為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費一定的人力、物力和財力。其中，人們一方面關心勞動成果的多少，另一方面也注重勞動耗費的高低。通常人們將結(jié)繩記事、刻石計數(shù)作為會計的萌芽。隨著生產(chǎn)活動的發(fā)展，產(chǎn)生了對生產(chǎn)活動進行專門計量與記錄的會計。之后，人類文明不斷進步，社會經(jīng)濟活動不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大發(fā)展，逐步由簡單的計量和記錄行為，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一種經(jīng)濟管理工作，并在參與單位經(jīng)營管理決策、提高資源配置效率、促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。5

Continued有的書上說，現(xiàn)代會計按服務對象不同，主要分為財務會計（financialaccounting）和管理會計（managementaccounting）。財務會計負責對外報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。管理會計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中，利用會計等數(shù)據(jù)進行經(jīng)營決策的管理活動，其內(nèi)容比較寬泛，目前還缺乏統(tǒng)一的概念。人們通常所稱的會計主要包括財務會計的內(nèi)容。本書所闡釋的是財務會計學的基本原理。6

Continued3.會計的本質(zhì)我國會計界對會計的本質(zhì)的認識有多種觀點。新中國成立后一度有“工具論”（大意是說會計是一種管理工具）之說，但如今被業(yè)界廣為認知的理論觀點是兩種存有共識并相映成趣的觀點：一是會計管理活動論（又稱會計管理論）；二是會計信息系統(tǒng)論。以下給出簡要概括。（1）會計是一種經(jīng)濟管理活動。針對“工具論”等觀點，著名會計學家楊紀琬先生和閻達五先生于1980年，在《會計研究》創(chuàng)刊號發(fā)表論文提出，會計本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。作為人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，會計的基本職能一是核算（即反映），二是監(jiān)督（即控制）。這種觀點被稱作“會計管理活動論”。《中華人民共和國會計法》是以會計是一種管理活動為立法理念的?？陀^現(xiàn)實中會計的地位、作用的提高，是“會計管理”概念得以形成并被廣泛接受的重要基礎。7

楊紀琬先生（1917-1999）閻達五先生（1929-2003）《會計研究》1980年第1期Continued（2）會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。關于會計的本質(zhì)還有一種廣為流傳的觀點，認為會計是一個為信息使用者提供決策支持的信息系統(tǒng)，這種觀點被稱為“會計信息系統(tǒng)論”。這一論點是由余緒纓先生、葛家澍先生等著名會計學家從美國會計學會、美國注冊會計師協(xié)會的文獻中借鑒過來的一個概念?！白钤缫M并主張會計是一個信息系統(tǒng)的我國會計學家是余緒纓教授……葛家澍、蔣義宏、裘宗舜等教授也是‘信息系統(tǒng)論’的主張者。9

《會計研究》1983年第4、5期10ZhouHua,余緒纓先生（1922-2007）葛家澍先生（1921-2013）Continued會計管理活動論和會計信息系統(tǒng)論關于會計本質(zhì)的討論產(chǎn)生了積極的社會影響?！啊芾砘顒诱摗忍岣吡藭嫻ぷ鞯牡匚?，增強了廣大會計人員投身改革開放的信心，起了鼓舞士氣、振奮人心的作用；又促進了會計職能的發(fā)展，會計人員紛紛進行預測，提供信息，參與決策，提高效益，推動改革?！畔⑾到y(tǒng)論’則開拓了人們的視野，不僅使會計人員認識到信息是一項重要的（越來越重要的）資源，而且使他們認識到會計所提供的財務信息和其他經(jīng)濟信息對于經(jīng)濟決策極為必要。”11

Continued（3）會計管理活動論和會計信息系統(tǒng)論的統(tǒng)一性。二者對于會計的本質(zhì)的看法并不存在根本分歧，二者均認為會計具有核算和監(jiān)督的基本職能，只不過前者更為強調(diào)會計人員在管理活動中的主觀能動性，后者更為強調(diào)信息流的因素?！肮芾砘顒诱撘渤姓J信息和系統(tǒng)的存在，只是管理活動論強調(diào)，這個系統(tǒng)的主要職能應是控制和監(jiān)督，而不是反映即信息提供；信息系統(tǒng)論同樣承認會計系統(tǒng)是管理系統(tǒng)的一部分，只是強調(diào)其主要職能是提供信息，為決策咨詢服務，起決策（即管理）的支持作用。12

Continued4.會計的基本特征（1）會計以貨幣作為主要計量單位。會計管理活動只記載能夠貨幣化的財產(chǎn)權利和業(yè)績信息。這是會計的特征，也是會計的局限性。（2）會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。會計管理活動一方面體現(xiàn)為會計核算，即根據(jù)法律事實如實記載企業(yè)的經(jīng)營活動，定期反映其財產(chǎn)權利和業(yè)績信息；另一方面體現(xiàn)為會計監(jiān)督，即對經(jīng)營活動的合法性、合理性進行審核，未經(jīng)審核批準的信息不得納入會計程序進行處理。會計核算是會計工作的基礎，會計監(jiān)督是會計管理質(zhì)量的保障。（3）會計擁有一系列專門方法。會計管理活動具有一套獨特的工作方法，包括設置會計科目、復式記賬、填制與審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、編制財務報告等會計核算方法。13

2.1.2會計對象與目標1.會計對象會計對象，是指會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容（或曰客體），具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。這是一個高度抽象的概念。資金運動的第一層次即會計對象，資金運動的第二層次即會計要素（accountingelements），資金運動的第三層次即會計科目（accounttitle，titleofaccount）。14

Continued2.會計核算的具體內(nèi)容《會計法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權、債務的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。15

Continued會計目標又稱會計目的、財務會計報告的目標，是要求會計工作完成的任務或達到的標準。業(yè)界尚未就會計目標這一問題達成一致意見。（1）會計目標：歐美證券市場上的流行觀點。我國學術界從歐美證券市場上流行的會計理論中引入了兩種會計目標理論主張：決策有用觀（decisionusefulness）；受托責任觀（accountabilityview）。16

Continued《企業(yè)會計準則———基本準則》第四條規(guī)定，企業(yè)應當編制財務會計報告。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。不難看出，《企業(yè)會計準則———基本準則》所界定的會計目標其實是受托責任觀和決策有用觀這兩種理念的混合。17

Continued（2）會計目標：本書所持的觀點。實際上，法律和行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定了企業(yè)的會計責任。在我國，公司法、稅法對企業(yè)會計提出了明確的要求。《中華人民共和國公司法》（2018年修正）第一百六十三條規(guī)定，公司應當依照法律、行政法規(guī)和國務院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務、會計制度；第一百六十四條規(guī)定，公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經(jīng)會計師事務所審計，財務會計報告應當依照法律、行政法規(guī)和國務院財政部門的規(guī)定制作；第一百七十一條規(guī)定，公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。18

Continued《中華人民共和國證券法》（2019年修正）第七十八條規(guī)定，信息披露義務人披露的信息，應當真實、準確、完整，簡明清晰，通俗易懂，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏；第五十六條規(guī)定，編造、傳播虛假信息或者誤導性信息，擾亂證券市場，給投資者造成損失的，應當依法承擔賠償責任。《中華人民共和國刑法》（2017年修訂）第一百六十一條規(guī)定，依法負有信息披露義務的公司、企業(yè)向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，或者對依法應當披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴重損害股東或者其他人利益，或者有其他嚴重情節(jié)的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。19

Continued《中華人民共和國稅收征收管理法》（2015修正）第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。20

Continued綜合上述法律規(guī)定來看，會計工作既關系到私人利益，又涉及公共利益。會計工作重不重要，不是哪一個體所能決定的，而是由法律界定的。上述法律的規(guī)定清楚地表明，真實性是法律對會計信息的基本要求。據(jù)此，企業(yè)會計應當為企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟管理提供具有法律證明力的會計信息。根據(jù)法律事實記賬是會計的基本原則，記賬行為必須具備原始憑證的支持。21

2.2會計的職能與方法2.2.1會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能，以及預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。1.會計的職能概述馬克思在《資本論》中概括地說明了會計對資本的運動進行控制和觀念總結(jié)的職能。馬克思指出，資本“作為處在過程中的價值，無論是在生產(chǎn)領域還是在流通領域的兩個階段，首先只是以計算貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中。這種運動是由包含商品的定價或計價（估價）在內(nèi)的簿記來確定和控制的。這樣，生產(chǎn)的運動，特別是價值增殖的運動，———在這里，商品只是價值的承擔者，只是這樣一種物品的名字，這種物品的觀念的價值存在固定為計算貨幣，———獲得了反映在觀念中的象征形象”。22

Continued“這種職能不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能”?！斑@種職能的獨立，并不會使這種職能形成產(chǎn)品和價值……這部分資本是從生產(chǎn)過程中抽出來的，它歸入流通費用，歸入總收益的扣除部分?！瘪R克思明確指出，“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要”。23

我國的社會經(jīng)濟實踐也一再證明了會計對于企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟管理的重要作用。1962年6月，《中共中央批轉(zhuǎn)財政部黨組和人民銀行黨組<關于全國會計工作會議情況的報告>》指出，“辦經(jīng)濟離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。科學的會計制度，對于社會主義來說，比它對于資本主義更為重要”。24

Continued2.會計的基本職能會計核算和會計監(jiān)督是會計的兩大基本職能。這是1985年發(fā)布的《中華人民共和國會計法》的立法理念，這一立法理念延續(xù)至今。（1）核算職能會計的核算職能。又稱會計反映職能，是指會計管理活動以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，對單位的經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算和報告。對于企業(yè)而言，會計的核算職能是指會計管理活動通過記錄企業(yè)的法律事實（包括法律行為和法律事件），為企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟管理提供具有法律證據(jù)力的財產(chǎn)權利和業(yè)績信息。25

Continued對企業(yè)的供應、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)濟業(yè)務，需要分別審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿，進而在財務會計報告中反映相關信息。會計核算俗稱“算賬”，是整個會計管理過程的起點和基礎，但它并不是會計管理的全部，會計管理還有一個基本職能，即會計監(jiān)督。（2）監(jiān)督職能。會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定單位的經(jīng)濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查，即以一定的標準，利用會計所提供的信息，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行有效的指導、控制和調(diào)節(jié)，以達到預期的目的。26

Continued《會計法》第二十七條規(guī)定，各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。27

Continued《會計基礎工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定，會計機構、會計人員進行會計監(jiān)督的依據(jù)是：1）財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；2）會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；3）各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務院業(yè)務主管部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；4）各單位根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度；28

Continued《會計基礎工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定，會計機構、會計人員進行會計監(jiān)督的依據(jù)是：5）各單位內(nèi)部的預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃等。第七十四條規(guī)定，會計機構、會計人員應當對原始憑證進行審核和監(jiān)督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。對記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。第七十六條規(guī)定，會計機構、會計人員應當對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。根據(jù)上述要求，會計監(jiān)督應當貫穿會計核算的全過程，發(fā)揮事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督的作用。29

Continued“核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎，而離開了監(jiān)督，會計也就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎。會計監(jiān)督是會計核算的保證。兩者必須結(jié)合起來發(fā)揮作用，才能形成具有公益性和公信力的企業(yè)財產(chǎn)權利和業(yè)績信息。30

Continued3.會計的拓展職能在核算和監(jiān)督這兩個基本職能之外，學術界還提出了多種多樣的會計的拓展職能，豐富了人們對于會計職能的認識。例如，婁爾行先生和張為國先生在1991年發(fā)表的論文中提出：會計作為計量確定可分配收益的手段，是不可替代的，現(xiàn)實生活中，不存在可以取代會計的其他方法；為企業(yè)和其他經(jīng)濟單位計量確定每期可分配的收益，是在宏觀范圍里進行一系列重要的國民收入初次分配與再分配的基礎；從理論上講，在社會主義條件下，個別企業(yè)和其他經(jīng)濟單位的收益，匯總起來，可供宏觀控制、管理分配工作之用；會計為統(tǒng)計服務，使統(tǒng)計數(shù)據(jù)更加正確可靠，更加具有說明和指導現(xiàn)實的能力。所以，會計的職能之一是計量可分配的收益，以確保合理分配。這就是“會計三職能論”。兩位學者指出，“追加對會計職能的認識，充實了會計管理理論，有利于把會計本質(zhì)的理解推進一步”。31

Continued此外，業(yè)界提出的會計的拓展職能主要有三個：（1）預測經(jīng)濟前景；（2）參與經(jīng)濟決策；（3）評價經(jīng)營業(yè)績。限于篇幅，此處從略。32

2.2.2會計核算方法會計核算方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄和報告所采用的各種方法。1.會計核算方法體系會計管理活動具有一套獨特的工作方法。會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等專門方法構成。這些會計核算方法相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，確保會計工作有序進行。（1）設置會計科目和賬戶《會計法》規(guī)定，各單位應按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定設置會計科目和會計賬簿；會計機構根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證和記賬憑證，按照國家統(tǒng)一的會計制度關于記賬規(guī)則的規(guī)定記賬。33

2.2.2會計核算方法會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。賬戶（account）是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。通俗地說，一張賬頁上面一旦寫上賬戶名稱（即會計科目），就構成了一個會計賬戶。（2）復式記賬復式記賬法（double-entrybookkeeping；double-entryaccounting；double-entrysystem）是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。這種記錄方法既記錄了財產(chǎn)權利的變動，又記錄了財產(chǎn)權利變動的原因。34

2.2.2會計核算方法（3）填制和審核會計憑證《會計法》第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況即記載法律事實的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。法律事實是指引起民事主體法律關系產(chǎn)生、變更或消滅的事實，包括法律事件和法律行為。法律行為是民事主體主動從事的，導致其法律關系產(chǎn)生、變更或消滅的行為。例如，企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)營行為，即屬于法律行為。法律事件是法律規(guī)范規(guī)定的、不以當事人的意志為轉(zhuǎn)移，導致民事主體法律關系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀事實。例如，企業(yè)因不可抗力而導致的財產(chǎn)損失，即屬于法律事實。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證是會計核算的基本技能之一。這是保證會計信息的證明力的基本要求。35

2.2.2會計核算方法（4）登記會計賬簿通俗地說，會計賬簿就是賬戶的合訂本。若作學術化的解釋，會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環(huán)節(jié)?！稌嫹ā芬?guī)定，會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。36

2.2.2會計核算方法（5）成本計算成本計算是指對資產(chǎn)的購置、加工、建造或者研發(fā)的成本進行歸集，從而確定資產(chǎn)成本的一種專門方法。計算資產(chǎn)成本對于加強資產(chǎn)管理、準確計算資產(chǎn)代價具有重要意義。例如，工業(yè)（或稱制造業(yè)）企業(yè)需要將其為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用等代價歸集起來，從而確定產(chǎn)品的加工成本，這樣才能為銷售定價提供基礎數(shù)據(jù)。37

2.2.2會計核算方法（6）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是企業(yè)通過盤點實物資產(chǎn)的方式來確保賬實相符的一種專門方法?！稌嫹ā芬?guī)定，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內(nèi)容相符。各單位應當建立財產(chǎn)清查制度，保證賬簿記錄與實物、款項相符?！稌嫽A工作規(guī)范》進一步規(guī)定，各單位應當定期對會計賬簿記錄的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。38

2.2.2會計核算方法（7）編制財務會計報告財務會計報告是財務報表和財務情況說明書等文件的統(tǒng)稱。財務報表是用于總括反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果等信息的文件，包括資產(chǎn)負債表、利潤表等?！稌嫹ā芬?guī)定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。39

2.2.2會計核算方法2.會計循環(huán)會計循環(huán)是指按照一定的步驟反復運行的會計程序。通俗地說，會計循環(huán)就是周而復始的記賬、算賬、報賬工作。從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等組成。填制和審核會計憑證是會計核算的起點。人們通常所稱的“程序”，是指“事情進行的先后次序”；“循環(huán)”，是指“事物周而復始地運動或變化”（均據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》）。40

2.2.2會計核算方法究竟何謂會計程序、會計循環(huán)?這要從實踐中尋找答案。實踐中，會計程序是指“審核原始憑證→填制記賬憑證→登記會計賬簿→編制財務報表”。會計循環(huán)就是周而復始的會計程序。1962年5月，國務院副總理李先念同志在財政部、中國人民銀行聯(lián)合召開的全國會計工作會議上指出，“會計是管理社會主義建設的工具之一，它能科學地記載、反映經(jīng)濟活動情況，為決策機關提供數(shù)字資料。41

2.2.2會計核算方法任何單位都必須要有會計，不能不記賬、不算賬、不報賬”。記賬、算賬和報賬，可以說是對“審核原始憑證→填制記賬憑證→登記會計賬簿→編制財務報表”這一會計程序的精練概括?！皶嬙谄渎L的歷史發(fā)展中，始終必須做好的一項最基本的工作是記賬、算賬和報賬?！弊?0世紀80年代初以來，我國會計理論界正是在“記賬、算賬和報賬”的基礎上，把人們對會計職能的認識進一步拓展到了預測、計劃、控制、分析、考核等方面。42

2.2.2會計核算方法這里，需要區(qū)分通常所稱的會計核算方法體系與會計程序的含義。會計核算方法體系，除了包括會計程序中所概括的會計核算方法以外，還包括一些不存在先后次序的會計核算方法———它們往往隱含在會計程序之中。例如，設置賬戶、復式記賬、成本計算等會計核算方法隱含在填制記賬憑證、登記會計賬簿的過程之中，它們是后者的應有之意；財產(chǎn)清查這個會計核算方法隱含在登記賬簿的過程之中，它是會計工作的糾偏措施。43

2.2.2會計核算方法一些從國際財務報告準則和美國證券市場上的公認會計原則借鑒而來的會計理論認為，從會計工作流程看，會計循環(huán)由會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告等環(huán)節(jié)組成。這種提法值得商榷。會計確認與會計計量并非并列、先后、遞進或環(huán)環(huán)相扣的關系，因此，不宜將二者并稱為會計程序，也不宜簡單地用它來指代會計循環(huán)。44

2.3會計基本假設與會計基礎2.3.1會計基本假設我國會計法規(guī)和教材借鑒美國學術界的做法，試圖對會計進行公理化的改造，為會計實踐規(guī)定了若干個基本假設。會計基本假設（basicaccountingpostulates）也稱會計基本前提，，是我國會計界從美國注冊會計師協(xié)會的早期文獻借鑒而來的一個概念，也稱會計基本前提，被認為是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。45

2.3會計基本假設與會計基礎1.會計主體會計主體（accountingentity）是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。如何理解這一項“會計基本假設”，理論界眾說紛紜。大體形成共識的看法是，會計主體也就是民事法律關系的主體，這是因為，只有獨立的民事主體才有自身的財產(chǎn)權利，才有獨立建賬的可能。會計主體（民事法律關系的主體）可以是法人，也可以是非法人組織，《會計法》中一律以“單位”統(tǒng)稱之?！镀髽I(yè)會計準則———基本準則》第五條規(guī)定，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應當記載其自身的法律事實，不得以假想的交易為依據(jù)進行賬務處理，不得以其他市場主體的交易信息進行賬務處理。46

Continued（1）法人以下摘錄《中華人民共和國民法典》（簡稱《民法典》）關于法人的規(guī)定。法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。法人應當依法成立。法人應當有自己的名稱、組織機構、住所、財產(chǎn)或者經(jīng)費。法人成立的具體條件和程序，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定。法人的民事權利能力和民事行為能力，從法人成立時產(chǎn)生，到法人終止時消滅。法人以其全部財產(chǎn)獨立承擔民事責任。1）營利法人。以取得利潤并分配給股東等出資人為目的成立的法人，為營利法人。營利法人包括有限責任公司、股份有限公司和其他企業(yè)法人等。營利法人經(jīng)依法登記成立。依法設立的營利法人，由登記機關發(fā)給營利法人營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期為營利法人的成立日期。47

Continued設立營利法人應當依法制定法人章程。營利法人以營利法人本身的財產(chǎn)承擔民事責任，出資人以其出資額為限對企業(yè)承擔責任，此即股東的“有限責任原則”。例如，《公司法》規(guī)定，有限責任公司和股份有限公司是企業(yè)法人。有限責任公司股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。2）非營利法人。為公益目的或者其他非營利目的成立，不向出資人、設立人或者會員分配所取得利潤的法人，為非營利法人。非營利法人包括事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構等。3）特別法人?！睹穹ǖ洹芬?guī)定的機關法人、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織法人、城鎮(zhèn)農(nóng)村的合作經(jīng)濟組織法人、基層群眾性自治組織法人，為特別法人。48

Continued（2）自然人和非法人組織1）公民（自然人）。公民從出生時起到死亡時止，具有民事權利能力，依法享有民事權利，承擔民事義務。2）非法人組織。非法人組織是指不符合法人條件的組織。包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、不具有法人資格的專業(yè)服務機構等。《民法典》規(guī)定，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營，經(jīng)依法登記，為個體工商戶。個體工商戶可以起字號。個體工商戶的合法權益，受法律保護。個體工商戶的債務，個人經(jīng)營的，以個人財產(chǎn)承擔；家庭經(jīng)營的，以家庭財產(chǎn)承擔。49

Continued個人獨資企業(yè)，是指依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。個人獨資企業(yè)應當依法設置會計賬簿，進行會計核算，依法履行納稅義務。個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)被視為投資人的個人財產(chǎn)。個人獨資企業(yè)財產(chǎn)不足以清償債務的，投資人應當以其個人的其他財產(chǎn)予以清償。50

延伸閱讀——一人有限責任公司與個體工商戶、個人獨資企業(yè)的區(qū)別《公司法》所稱一人有限責任公司，是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司。一個自然人只能投資設立一個一人有限責任公司。該一人有限責任公司不能投資設立新的一人有限責任公司。一人有限責任公司應當在公司登記中注明自然人獨資或者法人獨資，并在公司營業(yè)執(zhí)照中載明。一人有限責任公司章程由股東制定。一人有限責任公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并經(jīng)會計師事務所審計。一人有限責任公司也是企業(yè)法人，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。但是，一人有限責任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財產(chǎn)的，應當對公司債務承擔連帶責任。作為對比，個人獨資企業(yè)不具有法人資格。個人獨資企業(yè)是指依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。51

Continued2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營（goingconcern）是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營假設下，會計工作應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。3.會計分期會計分期（accountingperiod）是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。4.貨幣計量貨幣計量（monetarymeasurement）是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟活動。52

2.3.2會計基礎“會計基礎”（accountingbase，basisofaccounting）是指會計核算的基礎，通俗地說，就是指究竟用什么樣的標準來記錄各期所付出的代價（即廣義上的費用）和所收到的對價（即廣義上的收入），從而計算當期的利潤。具體有兩種主張。一是權責發(fā)生制，二是收付實現(xiàn)制。1.權責發(fā)生制權責發(fā)生制（有的書上稱作應收應付制或令人費解的“應計制”，accrualbasis），是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生（而不是現(xiàn)金的實際收付）作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。也就是說，凡是當期已經(jīng)取得的財產(chǎn)權利，均計入當期的收入，無論是否收到款項；凡是當期已經(jīng)發(fā)生的代價，均計入當期的費用，無論是否已經(jīng)支付款項。53

2.3.2權責發(fā)生制

通俗地說，權責發(fā)生制是按照法律事實（即能夠證明會計主體的法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅的實際情況）來記錄各期收入、費用的做法。在我國，企業(yè)會計核算采用權責發(fā)生制?！镀髽I(yè)會計準則———基本準則》第九條規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。之所以采用權責發(fā)生制，主要是因為稅法、公司法等法律要求企業(yè)分期繳納企業(yè)所得稅并依法分配稅后利潤。54

2.3.2收付實現(xiàn)制2.收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制（有的書上稱作現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，cashbasis）強調(diào)“落袋為安”，是以現(xiàn)金的實際收付（即現(xiàn)收現(xiàn)付）為記錄收入、費用的標準，在收款時記錄收入，在付款時記錄費用的做法。在我國，事業(yè)單位會計核算采用預算會計和財務會計自動化“平行記賬”，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并行。企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表也可以理解為是按照收付實現(xiàn)制編制的。55

2.3.2收付實現(xiàn)制56

2.4會計信息的使用者及其質(zhì)量要求2.4.1會計信息的使用者國際財務報告準則和美國證券市場上的公認會計原則均將證券投資者和銀行業(yè)金融機構列為主要的會計信息使用者。我國《企業(yè)會計準則———基本準則》的立場與其相似?！镀髽I(yè)會計準則———基本準則》第四條第二款規(guī)定，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。顯然，上述會計信息或者財務會計報告的“使用者”，實際上指的是外部使用者，企業(yè)管理人員等內(nèi)部信息使用者不在考慮之列。國際財務報告準則和美國證券市場上的公認會計原則的制定者認為，企業(yè)管理人員享有信息優(yōu)勢，能夠通過行政權力收集到其所需的信息，因此就不必再考慮他們的信息訴求，而應當把關注點放在外部使用者的信息訴求上。就實踐情況來看，會計準則制定者實際上是以投資者的信息訴求為首要出發(fā)點的。57

2.4.2會計信息的質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求（qualitativecharacteristicsofaccountinginformation），是對財務會計報告中所提供的會計信息的質(zhì)量要求，即對投資者等信息使用者的決策有用的會計信息所應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。1.可靠性可靠性（reliability）要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允歉哔|(zhì)量會計信息的重要基礎和關鍵所在。若企業(yè)以虛假的交易或者事項進行確認、計量和報告，則屬于違法行為，不僅會嚴重損害會計信息質(zhì)量，而且會誤導投資者，干擾資本市場，導致會計秩序、財經(jīng)秩序混亂。58

2.4.2會計信息的質(zhì)量要求2.相關性相關性（relevance）要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預測。相關的會計信息有助于使用者對企業(yè)的既往決策作出評價，從而驗證或者修正投資者過去對企業(yè)所作的預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息有助于使用者根據(jù)會計信息對企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行預測，因而具有預測價值。3.清晰性清晰性（clarity）要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。59

2.4.2會計信息的質(zhì)量要求4.可比性可比性（comparability）要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比，具體有兩種常見含義。一是同一企業(yè)不同時期的可比性，即縱向的可比性。這就要求同一企業(yè)對不同時期發(fā)生的相同（或相似）的交易或者事項，采用一致的會計政策（accountingpolicy）進行會計處理，不得隨意變更。這一原則性要求存在例外情形，企業(yè)可以按照會計法規(guī)的規(guī)定變更其會計政策（此即法定變更的情形），也可以出于提供更可靠、更相關的會計信息的目的而自行變更其會計政策（此即自愿變更）。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。二是不同企業(yè)相同會計期間的可比性，即橫向的可比性。這意味著，不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。60

2.4.2會計信息的質(zhì)量要求5.實質(zhì)重于形式一般認為，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)（economicsubstance）和法律形式（legalform）在個別情況下是不一致的，在這種情況下，企業(yè)應當按照經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理，而不是按照法律形式進行會計處理。其常用的一個示例是，租賃期超過一年的租賃物從法律形式上看仍然構成出租人的物權，但從經(jīng)濟實質(zhì)上看則構成承租人的使用權，因此，該租賃物應當計入承租人的資產(chǎn)。61

2.4.2會計信息的質(zhì)量要求6.重要性重要性（materiality）要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。如果某一條會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者的決策，該信息就具有重要性。其是否具有重要性，需要借助于職業(yè)判斷來界定。企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些小額支出，雖然其受益期包含若干個會計期間，但出于重要性的考慮，可以一次性計入當期損益，而不必逐期分攤。62

2.4.2會計信息的質(zhì)量要求7.謹慎性謹慎性（prudence；conservatism）要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。一般認為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨許多風險和不確定性，企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。例如，國際財務報告準則和美國證券市場上的公認會計原則要求企業(yè)會計計提資產(chǎn)減值準備，對售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債，對可能承擔的環(huán)保責任確認預計負債，等等，就是謹慎性的體現(xiàn)。63

2.4.2會計信息的質(zhì)量要求8.及時性及時性（timeliness）要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。這就要求企業(yè)在交易或者事項發(fā)生后及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證，按照會計準則的規(guī)定及時對交易或者事項進行會計處理、編制財務報告，并及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者。64

2.5會計法規(guī)體系簡介會計管理需要遵守法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件的規(guī)定。會計相關法律，如《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國刑法》等。會計相關行政法規(guī)，主要是《總會計師條例》《企業(yè)財務會計報告條例》。會計相關部門規(guī)章，如《企業(yè)會計準則———基本準則》《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》《政府會計準則———基本準則》等。會計相關部門規(guī)范性文件，如企業(yè)會計準則的具體準則，政府會計準則的具體準則，政府會計準則制度解釋以及《小企業(yè)會計準則》《會計基礎工作規(guī)范》《會計專業(yè)技術資格考試暫行規(guī)定》《會計檔案管理辦法》《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》等。65

2.5會計法規(guī)體系簡介實際工作中，會計管理所涉及的法律規(guī)范大多屬于部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件。我國的企業(yè)會計準則體系包括基本準則、具體準則和會計準則解釋等。2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則———基本準則》。為了實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部于2014年7月23日公布修改后的《企業(yè)會計準則———基本準則》，對公允價值的定義給出了新的表述。66

《企業(yè)會計準則——基本準則》（2014年修改）

全文及簡要注解第一章總則第一條為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)，制定本準則。第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)（包括公司，下同）。第三條企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。第四條【會計目標】企業(yè)應當編制財務會計報告（又稱財務報告，下同）。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。67

《企業(yè)會計準則———基本準則》（2014年修改）

全文及簡要注解第五條【會計基本假設1：會計主體】企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。第六條【會計基本假設2：持續(xù)經(jīng)營】企業(yè)會計確認、計量和報告應當持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條【會計基本假設3：會計分期】企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。第八條【會計基本假設4：貨幣計量】企業(yè)會計應當以貨幣計量。第九條企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。第十條【會計要素】企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。68

《企業(yè)會計準則———基本準則》（2014年修改）

全文及簡要注解第十一條企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。第二章會計信息質(zhì)量要求第十二條【可靠性原則】企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。第十三條【相關性原則】企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。第十四條【清晰性原則】企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。第十五條【可比性原則】企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。69

《企業(yè)會計準則———基本準則》（2014年修改）

全文及簡要注解不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。第十六條【實質(zhì)重于形式原則】企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。第十七條【重要性原則】企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。第十八條【謹慎性原則】企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。第十九條【及時性原則】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。70

《企業(yè)會計準則———基本準則》（2014年修改）

全文及簡要注解第三章資產(chǎn)第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。第二十一條符合本準則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：（一）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。71

《企業(yè)會計準則———基本準則》（2014年修改）

全文及簡要注解第二十二條符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。第四章負債第二十三條負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。第二十四條符合本準則第二十三條規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：（一）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（二）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。72

《企業(yè)會計準則———基本準則》（2014年修改）

全文及簡要注解第二十五條符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。第五章所有者權益第二十六條所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。第二十七條所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。73

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全文及簡要注解損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。第二十八條所有者權益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。第二十九條所有者權益項目應當列入資產(chǎn)負債表。第六章收入第三十條收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。第三十一條收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。第三十二條符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。74

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全文及簡要注解第七章費用第三十三條費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。第三十四條費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。第三十五條企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。75

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全文及簡要注解第三十六條符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。第八章利潤第三十七條利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。第三十八條直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。第三十九條利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。第四十條利潤項目應當列入利潤表。76

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全文及簡要注解第九章會計計量第四十一條企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表，下同）時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。第四十二條會計計量屬性主要包括：（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。77

《企業(yè)會計準則———基本準則》（2014年修改）

全文及簡要注解第四十二條會計計量屬性主要包括：（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。78

《企業(yè)會計準則———基本準則》（2014年修改）

全文及簡要注解第四十三條企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第十章財務會計報告第四十四條財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。第四十五條資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。79

《企業(yè)會計準則———基本準則》（2014年修改）

全文及簡要注解第四十六條利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。第四十七條現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。第四十八條附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。第十一章附則第四十九條本準則由財政部負責解釋。第五十條本準則自2007年1月1起施行。80

81ZhouHua，

《中華人民共和國會計法》（2017年修正）第一章總則第一條為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本法。第二條國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務。第三條各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。第四條單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第五條會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復。第六條對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵。第七條國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。第八條國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。82ZhouHua，

《會計法》（Continued）國務院有關部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。第二章會計核算第九條各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。第十條下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權債務的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。83ZhouHua，

《會計法》（Continued）第十一條會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。第十二條會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。第十三條會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。第十四條會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料編制。84ZhouHua，

《會計法》（Continued）第十五條會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。第十六條各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。第十七條各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內(nèi)容相符。第十八條各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。第十九條單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務會計報告中予以說明。85ZhouHua，

《會計法》（Continued）第二十條財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。有關法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。第二十一條財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。第二十二條會計記錄的文字應當使用中文。在民