會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第6版）課件：賬戶與復(fù)式記賬

會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第6版）

2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬

學(xué)習(xí)目的：掌握會(huì)計(jì)記錄所采用的基本方法—賬戶、復(fù)式記賬，為以后學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)要求：理解設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義，熟悉賬戶的基本結(jié)構(gòu)和復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容，掌握借貸記賬法的運(yùn)用。學(xué)習(xí)重點(diǎn)：借貸記賬法內(nèi)容構(gòu)成，賬戶結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)分錄的編制；賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的理解與借貸記賬法的應(yīng)用。賬戶與復(fù)式記賬

2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的含義

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，事先規(guī)定分類核算項(xiàng)目或標(biāo)志的一種專門的方法。通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)分類，可以為會(huì)計(jì)信息使用者提供科學(xué)的、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬

二、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次

(一)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容我國(guó)會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容都是由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的，教材中摘要列示了財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---應(yīng)用指南》中的會(huì)計(jì)科目。

(二)會(huì)計(jì)科目級(jí)次

1.一級(jí)科目。一級(jí)科目即總分類科目,也稱總賬科目,是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會(huì)計(jì)科目,是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。

2.二級(jí)科目。二級(jí)科目即二級(jí)明細(xì)分類科目,也稱子目,是在一級(jí)科目的基礎(chǔ)上,對(duì)一級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬

3.三級(jí)科目。三級(jí)科目即明細(xì)科目,也稱細(xì)目,是在二級(jí)科目基礎(chǔ)上,對(duì)二級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目?？颇考?jí)次的關(guān)系：一級(jí)科目是最高層次的會(huì)計(jì)科目,控制或統(tǒng)馭著二級(jí)科目和明細(xì)科目，二級(jí)科目是對(duì)一級(jí)科目的補(bǔ)充說(shuō)明,控制或統(tǒng)馭著明細(xì)科目,是介于一級(jí)科目和明細(xì)科目之間起溝通作用的會(huì)計(jì)科目，明細(xì)科目是對(duì)二級(jí)科目或一級(jí)科目更為詳細(xì)的補(bǔ)充說(shuō)明。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是,并不是所有的一級(jí)科目都需分設(shè)二級(jí)和三級(jí)科目,根據(jù)信息使用者所需信息的詳細(xì)程度,有些只需設(shè)置一級(jí)科目,有些只需設(shè)置一級(jí)科目和明細(xì)科目而不需設(shè)置二級(jí)科目。2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬第二節(jié)賬戶

一、賬戶的含義及分類

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的、具有一定結(jié)構(gòu)，用以連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的一種專門方法。賬戶按其提供核算資料的詳略程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。賬戶按其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。

2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系

聯(lián)系：都要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，都說(shuō)明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，有什么樣的會(huì)計(jì)科目，就有相對(duì)應(yīng)的賬戶。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，是由國(guó)家統(tǒng)一加以制定，是一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的抽象概括；賬戶是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的載體，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)。2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬二、賬戶的結(jié)構(gòu)

概念：是指賬戶設(shè)置哪幾個(gè)部分，每一部分反映什么內(nèi)容。一般應(yīng)包括：（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容；（3）憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額等。

2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬賬戶反映的基本內(nèi)容：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額

期末余額

期初余額

=

+

本期增加發(fā)生額

-

本期減少發(fā)生額賬戶的簡(jiǎn)化格式－－“T”字型結(jié)構(gòu)賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）左方右方賬戶的左右兩方按相反方向來(lái)記錄增加額和減少額2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）左方右方期初余額增加數(shù)…減少數(shù)…本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額

假如賬戶左方登記增加數(shù)額，賬戶右方登記減少數(shù)額

假如賬戶右方登記增加數(shù)額，賬戶左方登記減少數(shù)額賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）左方右方期初余額減少數(shù)…增加數(shù)…本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額期末余額2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬賬戶的基本格式賬戶名稱：余額日月右方左方摘要憑證號(hào)數(shù)年2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬第三節(jié)復(fù)式記賬

一、記賬方法

記賬方法即在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)。記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬法到復(fù)式記賬法的演變過(guò)程。

(一)單式記賬法單式記賬法是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄登記的方法。通常以人欠、欠人或以現(xiàn)金為中心進(jìn)行記錄。特點(diǎn)：①賬戶設(shè)置不完整，沒(méi)有完整的賬戶體系；②不是所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在賬戶中反映；③需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也只單方面記錄；④不能進(jìn)行試算平衡。

2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬（二）復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法按其記賬符號(hào)的不同分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。

特點(diǎn)：

(1)對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄；

(2)可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡。目前，我國(guó)企業(yè)和行政、事業(yè)單位均采用復(fù)式記賬法。2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法

會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。即：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式揭示了三方面的內(nèi)容：第一，會(huì)計(jì)主體內(nèi)各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系；第二，各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互關(guān)系；第三，等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。

借貸記賬法的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)恒等式2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬

(一)借貸記賬法的內(nèi)容

1.記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、和“貸”作為記賬符號(hào)，表示記賬方向。借貸兩字在這里失去了其本身的漢字含義。

2.賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，稱左方為“借方”，右方為“貸方”，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。不同性質(zhì)的賬戶,其結(jié)構(gòu)是不同的。（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借方記錄資產(chǎn)的增加額,貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類賬戶借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）減少數(shù)×××（2）減少數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬(2)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額＝貸方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額＋－負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方借方期初余額×××(1)增加數(shù)×××(2)增加數(shù)×××(1)減少數(shù)×××(2)減少數(shù)×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬成本類賬戶借方貸方期初余額×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××（3）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬（4）費(fèi)用與收入類（損益）賬戶費(fèi)用類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××收入類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬賬戶結(jié)構(gòu)小結(jié)：“借”字表示：

資產(chǎn)的增加、費(fèi)用成本的增加、負(fù)債及所有者權(quán)益的減少、收益的轉(zhuǎn)銷“貸”字表示：資產(chǎn)的減少、費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)銷、負(fù)債及所有者權(quán)益的增加、收益的增加

根據(jù)賬戶余額所在方向來(lái)判定賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個(gè)重要特點(diǎn)。2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）借方貸方增加減少增加減少結(jié)轉(zhuǎn)增加結(jié)轉(zhuǎn)增加增加減少資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本費(fèi)用類收入類期末余額：資產(chǎn)或成本余額期末余額：負(fù)債或所有者權(quán)益余額2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬【例3-1】久安工廠××年4月5日接收新華集團(tuán)公司的追加投資300萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。3.記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”實(shí)收資本借貸3000000銀行存款借貸30000002024/3/25賬戶與復(fù)式記賬【例3-2】4月8日，久安工廠從銀行取得臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款200萬(wàn)元，銀行通知款項(xiàng)已經(jīng)劃入單位銀行存款賬戶。銀行存款借貸2000000短期借款貸借2000000【例3-3】4月11日，久安工廠購(gòu)入新機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款18萬(wàn)元，已安裝完畢，價(jià)款已開出轉(zhuǎn)賬支票付訖（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。銀行存款借貸180000固定資產(chǎn)借貸1800002024/3/25賬戶與復(fù)式記賬【例3-4】4月30日，久安工廠以銀行存款70000元支付本期應(yīng)納稅費(fèi)。銀行存款借貸70000應(yīng)交稅費(fèi)貸借70000【例3-5】5月10日，久安工廠用銀行存款50000元償還應(yīng)付賬款。銀行存款貸借50000應(yīng)付賬款貸借500002024/3/25賬戶與復(fù)式記賬【例3-6】5月17日，久安工廠銷售產(chǎn)品取得產(chǎn)品銷售收入120000元，款項(xiàng)已全部存入銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。銀行存款借貸120000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸借120000【例3-7】5月20日，久安工廠本期發(fā)生辦公費(fèi)用20000元,已用企業(yè)的銀行存款支付。

管理費(fèi)用借貸20000銀行存款借貸200002024/3/25賬戶與復(fù)式記賬4.賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄定義1：賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，叫做賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶。定義2：指標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)遵循的步驟：

（1）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶名稱，其變化是增加還是減少；（2）判斷應(yīng)記賬戶的性質(zhì)，按賬戶的結(jié)構(gòu)確定應(yīng)記入有關(guān)賬戶的借方還是貸方；（3）根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)記入每個(gè)賬戶的金額；（4）分錄編好后，應(yīng)檢查分錄中應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，借貸方金額是否相等，有無(wú)錯(cuò)誤。2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)分錄書寫的格式：先寫借后寫貸，借貸要錯(cuò)開。借：賬戶名稱金額貸：賬戶名稱金額【例3-8】久安工廠購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備價(jià)款50000元,設(shè)備已交付使用,已經(jīng)用銀行存款支付30000元,有20000元尚未支付（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

借：固定資產(chǎn)30000

貸：銀行存款30000

借：固定資產(chǎn)20000

貸：應(yīng)付賬款20000簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款30000

應(yīng)付賬款20000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬

以前面七項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下:

例3—1借:銀行存款3000000

貸:實(shí)收資本3000000

例3—2借:銀行存款2000000

貸:短期借款2000000

例3—3借:固定資產(chǎn)180000

貸:銀行存款180000

例3—4借:應(yīng)交稅費(fèi)70000

貸:銀行存款70000

例3—5借:應(yīng)付賬款50000

貸:銀行存款50000

例3—6借:銀行存款120000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000

例3—7借:管理費(fèi)用20000

貸:銀行存款200002024/3/25賬戶與復(fù)式記賬5.試算平衡

試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄正確性、完整性的一種方法。

試算平衡公式：(1)會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式：借方科目金額＝貸方科目金額(2)發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)(3)余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬

試算平衡表分為兩種：（1）本期發(fā)生額和期末余額分別列表試算平衡（2）本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進(jìn)行試算平衡

總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

年月日單位：元會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計(jì)2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬總分類賬戶期末余額試算平衡表

年月日單位：元會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額合計(jì)總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表年月日單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬

(二)借貸記賬法記賬舉例

借貸記賬法記賬步驟:

第一步,根據(jù)該會(huì)計(jì)主體的有關(guān)上期期末資料開設(shè)各相關(guān)賬戶,并填入其期初余額；第二步,根據(jù)該會(huì)計(jì)主體本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入各有關(guān)賬戶；第三步,結(jié)算出各有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；第四步,編制試算平衡表檢查賬簿記錄的正確性。

下面列舉久安工廠一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行說(shuō)明。2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬【例3-9】久安企業(yè)上月末各賬戶的期末余額如表所示：各賬戶的期末余額列表

xx年５月31日單位：元賬戶期初余額借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款庫(kù)存商品原材料生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本資本公積200023000860012000600010000010000660010500030000合計(jì)1516001516002024/3/25賬戶與復(fù)式記賬

該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)用銀行存款購(gòu)買材料一批,價(jià)值6000元,材料已驗(yàn)收入庫(kù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

(2)從銀行提取現(xiàn)金600元備用。

(3)用銀行存款償還到期的應(yīng)付賬款5000元。

(4)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料2000元。

(5)收到投資者投入的設(shè)備一臺(tái),價(jià)值50000元。

(6)銷售產(chǎn)品一批,貨款9000元已收存銀行。2024/3/25賬戶與復(fù)式記賬根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)借：原材料6000

貸：銀行存款6000(2)借：庫(kù)存現(xiàn)金600

貸：銀行存款600(3)借：應(yīng)付賬款5000

貸：銀行存款5000

(4)借：生產(chǎn)成本2000

貸：原材料2000(5)借：固定資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本50000(6)借：銀行存款9000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90002024/3/25賬戶與復(fù)式記賬

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記賬戶并結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額：庫(kù)存現(xiàn)金借貸期初余額20002)600本期發(fā)生額600本期發(fā)生額期末余額2600銀行存款借貸期初余額230001)60002)6006)9000本期發(fā)生額9000本期發(fā)生額11600期末余額20400庫(kù)存商品借貸期初余額8600本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額8600原材料借貸期初余額120001)60004)2000本期發(fā)生額6000本期發(fā)生額2000期末余額160003)50002024/3/25賬戶與復(fù)式記賬生產(chǎn)成本借貸期初余額60004)2000本期發(fā)生額2000本期發(fā)生額期末余額8000固定資產(chǎn)借貸期初余額1000005)50000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額期末余額150000短期借款貸借期初余額10000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額10000應(yīng)付賬款貸借期初余額66003)5000本期發(fā)生額本期發(fā)生額5