《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第七章流動(dòng)負(fù)債

由于會(huì)計(jì)人員能夠接觸到大量資金，誠(chéng)信問(wèn)題要求會(huì)計(jì)人員，特別是出納要時(shí)刻保持警惕。舉個(gè)真實(shí)案例:陳某今年35歲，從2000至2007年擔(dān)任南方五交化公司出納兼任九龍坡分公司會(huì)計(jì)的職務(wù)。陳某非常喜歡買(mǎi)衣服，但由于收入不高，便打起了歪主意。之后，“她兩三天就換一套名牌?！蓖潞芷G羨。陳某的異常引起了公司懷疑，公司悄悄安排人查賬，發(fā)現(xiàn)她挪用了公款44萬(wàn)元。江北區(qū)檢察院指控，其中19萬(wàn)余元，是她用作廢的支票存根記賬的手段非法侵占，另外20余萬(wàn)是她直接挪用的。

由上可見(jiàn)，我們會(huì)計(jì)專業(yè)更要樹(shù)立良好的職業(yè)道德。我認(rèn)為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)包括以下幾點(diǎn):(1)政治學(xué)習(xí)，充實(shí)頭腦。平時(shí)不斷提高政治思想水平，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則。(2)堅(jiān)持原則，遵紀(jì)守法。會(huì)計(jì)人員肩負(fù)雙重任務(wù)，一方面同單位其他人員一樣，按照法律的規(guī)定，維護(hù)所在單位合法的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面，又直接擔(dān)負(fù)著國(guó)家賦予的嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的職責(zé)，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，遵紀(jì)守法。(3)忠于職守，廉潔奉公。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)忠于職守，盡職盡責(zé)，不徇私情，廉潔奉公，堅(jiān)持原則，監(jiān)督把關(guān)。(4)實(shí)事求是，不做假賬。會(huì)計(jì)人員在任何條件下，對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和核算的內(nèi)容都要如實(shí)反映，當(dāng)老實(shí)人，辦老實(shí)事，說(shuō)老實(shí)話，絕不弄虛作假，保證會(huì)計(jì)數(shù)字和信息的真實(shí)性?！?/p>

上學(xué)期試卷問(wèn)題匯總1、概念不清銀行匯票和商業(yè)匯票的區(qū)別上學(xué)期試卷問(wèn)題匯總2、賬戶記憶不準(zhǔn)確“在途物資”和“材料采購(gòu)”上學(xué)期試卷問(wèn)題匯總3、計(jì)算問(wèn)題（250-10）*4/15=上學(xué)期試卷問(wèn)題匯總4、固定資產(chǎn)內(nèi)容

固定資產(chǎn)清理上學(xué)期試卷問(wèn)題匯總5、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容上學(xué)期試卷問(wèn)題匯總7、交易性金融資產(chǎn)內(nèi)容上學(xué)期試卷問(wèn)題匯總8、現(xiàn)金折扣問(wèn)題流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)核算10河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【知識(shí)目標(biāo)】

理解流動(dòng)負(fù)債的概念、特點(diǎn)和內(nèi)容；掌握流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目的賬務(wù)處理；掌握短期借款利息的計(jì)算、職工薪酬的計(jì)算、應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算?！灸芰δ繕?biāo)】

能做出流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目的賬務(wù)處理；能正確計(jì)算各種流轉(zhuǎn)稅額。10.1流動(dòng)負(fù)債概述210.2短期借款的核算2410.4應(yīng)付職工薪酬的核算10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算3510.5應(yīng)交稅費(fèi)的核算1第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的概述河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院◆流動(dòng)負(fù)債的概念和內(nèi)容◆流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)◆流動(dòng)負(fù)債的分類一、流動(dòng)負(fù)債的概念和內(nèi)容10.1流動(dòng)負(fù)債的概述流動(dòng)負(fù)債是指將在一年（含一年）或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利應(yīng)付利息和其他應(yīng)付款項(xiàng)等負(fù)債是企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。按其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債二、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，將以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債按償還期限分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，流動(dòng)負(fù)債除了具備負(fù)債所有的特征外，還具有如下特點(diǎn)：（1）償還期限短（2）籌資成本低10.1流動(dòng)負(fù)債的概述過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的；預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)：現(xiàn)金償還、實(shí)物償還、勞務(wù)償還、債轉(zhuǎn)債、債轉(zhuǎn)為資本是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；第二節(jié)短期借款的核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院◆短期借款的核算◆短期借款的利息結(jié)算方式◆短期借款的賬務(wù)處理一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。一般是為了滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，負(fù)債類，該賬戶的貸方登記因借入而增加的短期借款的數(shù)額；借方登記因償還而減少的短期借款的數(shù)額；期末余額在貸方，反映尚未償還的短期借款數(shù)額。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類及期限等進(jìn)行明細(xì)核算。10.2短期借款的核算短期借款償還本金、減少借入本金、增加尚未償還本金數(shù)額利息=本金*利率*期限月利率=年利率/12日利率=年利率/360“應(yīng)付利息”核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券分期付息等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息流動(dòng)負(fù)債償還計(jì)提尚未償付二、短期借款的利息結(jié)算方式

短期借款的利息結(jié)算方式分類按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次還本付息方式。

1、按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付、且數(shù)額不大的，可以在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。J：財(cái)務(wù)費(fèi)用D：銀行存款

二、短期借款的利息結(jié)算方式2、短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額較大的、為了正確計(jì)算各期的盈虧，應(yīng)采用預(yù)提的辦法，先按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期損益，到期再進(jìn)行支付。預(yù)提：J：財(cái)務(wù)費(fèi)用D：應(yīng)付利息支付：J：應(yīng)付利息（已預(yù)提)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(未預(yù)提）

D：銀行存款1月1日借入，3月31日支付利息；1月31日預(yù)提2月末預(yù)提，3月份不預(yù)提，直接支付三個(gè)月的利息三、短期借款的賬務(wù)處理1.取得短期借款

借：銀行存款貸：短期借款2.借款利息的處理（1）直接支付借款利息（不預(yù)提）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

10.2短期借款的核算（2）預(yù)提短期借款利息①每月預(yù)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息②到期支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款或借：應(yīng)付利息（已預(yù)提）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未預(yù)提）貸：銀行存款

10.2短期借款的核算（3）歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款或

10.2短期借款的核算或借：短期借款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（沒(méi)預(yù)提的利息）

貸：銀行存款

？借：短期借款

應(yīng)付利息（已預(yù)提沒(méi)支付的利息）

貸：銀行存款單選1、企業(yè)核算短期借款利息，不會(huì)涉及的科目是（）A應(yīng)付利息B財(cái)務(wù)費(fèi)用C銀行存款D短期借款2、如果企業(yè)短期借款利息不采用預(yù)提的方式，則實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，應(yīng)借記（）A其他應(yīng)付款B短期借款C銀行存款D財(cái)務(wù)費(fèi)用3、企業(yè)計(jì)提短期借款利息應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）A應(yīng)付利息B財(cái)務(wù)費(fèi)用C銀行借款D短期借款例：A公司于2019年1月1日向銀行借入一筆流動(dòng)資金借款，共計(jì)100000元，年利率為6%，期限為6個(gè)月。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，季末支付。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。2019年1月1日：1月31日預(yù)提：100000*6%/12=5002月28日預(yù)提：3月31日支付利息：4.30日預(yù)提：5.31日預(yù)提：6月30日支付利息：7月1日償還本金：

10.2短期借款的核算10.2短期借款的核算（1）2019年1月1日借入短期借款：

借：銀行存款100000貸：短期借款100000（2）2019年1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息5002月末計(jì)提利息與1月份相同。（3）3月末支付第一季度利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

應(yīng)付利息1000

貸：銀行存款1500第二季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）2019年7月1日償還本金：借：短期借款100000

貸：銀行存款100000例：A公司于2019年1月1日向銀行借入一筆流動(dòng)資金借款，共計(jì)100000元，年利率為6%，期限為8個(gè)月。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。

10.2短期借款的核算償還本金：9月1日7.8月借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500借：短期借款100000

應(yīng)付利息1000

貸：銀行存款101000

10.2短期借款的核算例：A公司于2020年1月1日向銀行借入一筆流動(dòng)資金借款，共計(jì)200000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月，到期一次還本付息，利息按月計(jì)提。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。1.1借入：1月31日預(yù)提：2月29日預(yù)提：3月31日預(yù)提：4月1日還本付息：借：短期借款200000

應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款20300010.2短期借款的核算2020年1月1日，某企業(yè)向銀行借入資金600000元，期限6個(gè)月，年利率5%，借款利息分月計(jì)提，季末支付，本金到期一次歸還，下列各項(xiàng)中，2020年6月30日，該企業(yè)支付借款利息的會(huì)計(jì)處理正確的是（）A借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

應(yīng)付利息2500

貸：銀行存款7500B借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500

貸：銀行存款7500C借：應(yīng)付利息5000

貸：銀行存款5000D借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

應(yīng)付利息5000

貸：銀行存款7500第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)的核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院◆應(yīng)付賬款的核算◆應(yīng)付票據(jù)的核算◆預(yù)收賬款的核算◆其他應(yīng)付款的核算一、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款的概述

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)支付給供應(yīng)單位，但尚未支付的款項(xiàng)，是企業(yè)由于賒購(gòu)行為而生產(chǎn)的一項(xiàng)應(yīng)付債務(wù)。應(yīng)付賬款的核算主要通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶貸該賬戶可按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款注銷應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付未付的數(shù)額應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入雙重性質(zhì)賬戶應(yīng)付未付款項(xiàng)（負(fù)債）預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付賬款記入“應(yīng)付賬款”的借方（資產(chǎn)）預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理增加：1.采購(gòu)材料已入庫(kù)，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，未付款

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2.材料已到，發(fā)票賬單未到，月末暫估入賬

借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款3.企業(yè)無(wú)法支付的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算減少：企業(yè)償還應(yīng)付帳款：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款：借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷（因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款）：借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

【例題?計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。3月1日，從A公司購(gòu)入一批材料，貨款200000元，增值稅26000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。4月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購(gòu)入材料相關(guān)款項(xiàng)?！纠}?計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。5月1日，從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100000元，增值稅13000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅100元，材料驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。5月10日，甲企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票一張償還貨款。假定5月10日，確認(rèn)應(yīng)付A公司貨款無(wú)法償還。思考：影響應(yīng)付賬款的因素有哪些？（買(mǎi)價(jià)、對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)、增值稅）10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算

★現(xiàn)金折扣

購(gòu)入時(shí)：應(yīng)付賬款入賬，應(yīng)按照原價(jià)入賬，不考慮現(xiàn)金折扣條件

付款時(shí)：獲得現(xiàn)金折扣，應(yīng)沖減（貸）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”思考：現(xiàn)金折扣影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值嗎？應(yīng)付賬款？原材料？

【★例題?計(jì)算題】乙公司于4月2日，購(gòu)入一批產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明的該批產(chǎn)品的價(jià)款為50000元，增值稅為8000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。假定乙公司4月10日支付貨款。50000*2%=1000

1、（2010年）企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）

A.商品價(jià)款B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2、乙公司于2×18年4月2日，購(gòu)入生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的該批產(chǎn)品的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅為32萬(wàn)元，由銷貨方代墊保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，以支票支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，增值稅0.2萬(wàn)元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅），應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.237.2

B.235

C.234.2

D.232.46（結(jié)論：不包括自己支付的運(yùn)雜費(fèi)）

1、（2010年）企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）

A.商品價(jià)款B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2、乙公司于2×18年4月2日，購(gòu)入生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的該批產(chǎn)品的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅為32萬(wàn)元，由銷貨方代墊保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，以支票支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，增值稅0.2萬(wàn)元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅），應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.237.2

B.235借：原材料200+3+2=205C.234.2

D.232.46應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）32.2

貸：應(yīng)付賬款235

銀行存款2.2（結(jié)論：不包括自己支付的運(yùn)雜費(fèi)）二、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付票據(jù)的概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)因開(kāi)出銀行承兌匯票而支付的手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的核算，該賬戶貸方登記增加的應(yīng)付票據(jù)；借方登記已到期的應(yīng)付票據(jù)；期末貸方余額，反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)。（二）賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)減少（到期）增加（開(kāi)出）未到期（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.應(yīng)付票據(jù)增加：

1)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)2)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)

10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算2.償付應(yīng)付票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款3.票據(jù)到期，付款方無(wú)力支付商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票？借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款

10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算【例題1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料實(shí)際成本核算。2019年2月6日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60000元，增值稅額為7800元，原材料驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張，面值67800元、期限5個(gè)月。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款

若企業(yè)無(wú)力支付票款？1、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，開(kāi)出銀行承兌匯票一張，面值為70000元、期限5個(gè)月，用以償付以前欠款2、商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款

3、若企業(yè)無(wú)力支付票款？【例題?單選題】（2012年）2018年2月1日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，開(kāi)出一張面值為117000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2018年5月1日該企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：短期借款117000

B.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：其他應(yīng)付款117000

C.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：應(yīng)付賬款117000

D.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：預(yù)付賬款117000思考：1、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的關(guān)系2、預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款的異同三、預(yù)收賬款的核算一、預(yù)收賬款的概述預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。該賬戶是雙重性質(zhì)的賬戶，一般用作負(fù)債賬戶，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況，一般應(yīng)當(dāng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)科目。不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，可以將預(yù)收的款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”的貸方。三、預(yù)收賬款的核算（二）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理1.企業(yè)預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2.向客戶發(fā)貨時(shí)：借：預(yù)收賬款（注意金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算3.收到補(bǔ)付貨款時(shí)，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款4.退回多余款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款

10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算【例1】甲公司為增值稅一般納稅人。6月3日，甲公司收到乙公司的預(yù)付貨款120000元，存入銀行。6月9日，甲公司將貨物發(fā)運(yùn)到乙公司并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，貨款金額共計(jì)200000元稅金26000元。6月19日，乙公司驗(yàn)收貨物后付清了剩余貨款?！纠?】甲公司為增值稅一般納稅人假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其預(yù)收的款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算6月3日，甲公司收到乙公司的預(yù)付貨款150000元，存入銀行。6月9日，甲公司將貨物發(fā)運(yùn)到乙公司并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，貨款金額共計(jì)100000元，應(yīng)交增值稅13000元。6月19日，甲公司將剩余款項(xiàng)退給乙公司?！纠?】假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其預(yù)收的款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。四、應(yīng)付股利的核算（一）概述應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)等機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。應(yīng)付股利(利潤(rùn)）應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)----按投資者設(shè)置明細(xì)賬（二）應(yīng)付股利的賬務(wù)處理1.確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利（利潤(rùn)）2.實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付股利（利潤(rùn)）貸：銀行存款

【例題】甲股份有限公司2018年凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，決定向投資分配股利20萬(wàn)元。（1）確認(rèn)分配（2）支付股利五、其他應(yīng)付款的核算（一）其他應(yīng)付款的概述其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。包括：（1）應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金（2）租入包裝物的租金；（3）職工未按期領(lǐng)取的款項(xiàng)；（4）各種存入保證金（收到押金）；支付押金借：其他應(yīng)收款（5）其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。

企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶對(duì)其他應(yīng)付款進(jìn)行核算，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記增加的其他應(yīng)付款，借方登記減少的其他應(yīng)付款，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算（二）其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理1.發(fā)生各種應(yīng)付、暫收業(yè)務(wù)時(shí)借：銀行存款、管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款等2.支付應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算

10.3應(yīng)付款項(xiàng)的核算【例1】甲公司收到包裝物押金10000元?！纠?】甲公司從2019年4月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一臺(tái)，每月租金5000元，按季支付。（1）每月計(jì)提（2）6月30開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付租金15000元第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院◆應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容◆職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量◆應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工三類人10.4應(yīng)付職工薪酬的核算與企業(yè)訂立合勞動(dòng)同的人：全職、兼職和臨時(shí)工未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的人：董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員勞務(wù)派遣人員職工薪酬的內(nèi)容：1、短期薪酬（12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付）2、離職后福利(設(shè)定提存計(jì)劃—基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）3、辭退福利4、其他長(zhǎng)期職工福利（長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃）包括企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺囑及其他受益人的福利。1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2)職工福利費(fèi)；（生活困難補(bǔ)助、防暑降溫、喪葬補(bǔ)助費(fèi)等）3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)；（缺誰(shuí)呢？）4)住房公積金；5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6)短期帶薪缺勤；7)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃8)其他

二、應(yīng)付職工薪酬賬戶

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行職工薪酬的核算，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。10.4應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)放數(shù)額已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)付未付的數(shù)額非貨幣性福利工資職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)設(shè)定提存計(jì)劃-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

-失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)帶薪缺勤辭退福利三、職工薪酬的賬務(wù)處理1、職工薪酬的確認(rèn)原則：受益原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理。（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。---生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。----在建工程研發(fā)支出（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。--管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算2、職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（1）貨幣性職工薪酬（2）非貨幣性職工薪酬

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算貨幣性職工薪酬職工薪酬的提取與分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門(mén)人員的薪酬）管理費(fèi)用（管理部門(mén)人員的薪酬）銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)人員的薪酬）在建工程/研發(fā)支出（建造固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利費(fèi)

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

等

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算1.工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼例1：某企業(yè)10月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為1500000元，其中A產(chǎn)品工人工資為300000元，B產(chǎn)品工人工資為400000元，車間管理人員工資為180000元，廠部管理人員工資為220000元，銷售部門(mén)人員工資為150000元，建造廠房人員工資為50000元，內(nèi)部信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員工資為200000元（應(yīng)予以資本化）。10.4應(yīng)付職工薪酬的核算借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品300000——B產(chǎn)品400000

制造費(fèi)用180000

管理費(fèi)用220000

銷售費(fèi)用150000

在建工程

50000

研發(fā)支出-資本化支出200000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1500000發(fā)放職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)）貸：銀行存款（實(shí)際發(fā)）其他應(yīng)付款—保險(xiǎn)、公積金中心（職工自己承擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)、公積金等）

應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款—XX職工（企業(yè)為職工墊付的款項(xiàng)）10.4應(yīng)付職工薪酬的核算例1：企業(yè)根據(jù)10月份工資結(jié)算匯總表，結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬工資總額1500000元其中企業(yè)為職工代墊房租32000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)28000元、應(yīng)交個(gè)人所得稅50000元，代職工交付保險(xiǎn)費(fèi)30000元，實(shí)際支付工資1360000元。10.4應(yīng)付職工薪酬的核算

借：應(yīng)付職工薪酬——工資1500000

貸：其他應(yīng)收款---XX60000

其他應(yīng)付款30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅50000

銀行存款1360000

2、職工福利費(fèi)計(jì)提：借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門(mén)人員的薪酬）管理費(fèi)用（管理部門(mén)人員的薪酬）銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)人員的薪酬）在建工程/研發(fā)支出（建造固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)使用：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

貸：銀行存款

3、按國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬計(jì)提：借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門(mén)人員的薪酬）管理費(fèi)用（管理部門(mén)人員的薪酬）銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)人員的薪酬）在建工程/研發(fā)支出（建造固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）

---職工教育經(jīng)費(fèi)（8%）------社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)---基本醫(yī)療保險(xiǎn)-----工傷保險(xiǎn)等----住房公積金上繳：借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等

貸：銀行存款

4、提取養(yǎng)老保險(xiǎn)（離職后福利）計(jì)提：借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門(mén)人員的薪酬）管理費(fèi)用（管理部門(mén)人員的薪酬）銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)人員的薪酬）在建工程/研發(fā)支出（建造固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃—基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)---失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)上繳：借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃—基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款

例2：某企業(yè)10月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為1500000元，其中A產(chǎn)品工人工資為300000元，B產(chǎn)品工人工資為400000元，車間管理人員工資為180000元，廠部管理人員工資為220000元，銷售部門(mén)人員工資為150000元，建造廠房人員工資為50000元，內(nèi)部信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員工資為200000元（應(yīng)予以資本化）。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定:按工資總額的10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

按工資總額的12%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)3）內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，按工資總額的2%提取福利費(fèi)4）按工資總額的5%計(jì)提住房公積金

5）按工資總額的2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)6）按工資總額的8%提取職工教育經(jīng)費(fèi)

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品300000*39%（10%+12%+2%+5%+2%+8%）

—B產(chǎn)品400000*39%

制造費(fèi)用180000*39%管理費(fèi)用220000*39%銷售費(fèi)用150000*39%在建工程50000*39%研發(fā)支出200000*39%貸：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)1500000*10%—設(shè)定提存計(jì)劃-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)1500000*12%—職工福利費(fèi)1500000*2%—住房公積金1500000*5%—工會(huì)經(jīng)費(fèi)1500000*2%—職工教育經(jīng)費(fèi)1500000*8%10.4應(yīng)付職工薪酬的核算（3）支付各種費(fèi)用

借：應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)---醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)1500000*10%—設(shè)定提存計(jì)劃-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)1500000*12%—職工福利費(fèi)1500000*2%—住房公積金1500000*5%—工會(huì)經(jīng)費(fèi)1500000*2%—職工教育經(jīng)費(fèi)1500000*8%貸：銀行存款？10.4應(yīng)付職工薪酬的核算1、某企業(yè)8月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為150000元，其中生產(chǎn)工人工資為50000元，車間管理人員工資為30000元，廠部管理人員工資為30000元，銷售部門(mén)人員工資為40000元。2、實(shí)際發(fā)放工資130000元，應(yīng)交個(gè)人所得稅10000元，代職工交付保險(xiǎn)費(fèi)10000元3、按工資總額的10%提取職工福利費(fèi)4、按工資總額的10%和6%提取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金5、按工資總額的8%提取養(yǎng)老保險(xiǎn)6、按工資總額的2%和8%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)7、上繳單位負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)和住房公積金8、為職工發(fā)放福利15000元2、非貨幣性職工薪酬

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工將擁有的房屋、汽車等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用將租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用

（1）將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（視同銷售）

第一步：確認(rèn)

第二步：發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：管理費(fèi)用（公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額）生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：庫(kù)存商品例1：某電器生產(chǎn)企業(yè)共有職工200名，其中150名為直接參加生產(chǎn)的職工，50名為總部管理人員。2019年6月，該公司將其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為300元的電風(fēng)扇作為夏季福利發(fā)放給公司每名員工。該型號(hào)的電風(fēng)扇市場(chǎng)銷售價(jià)為每臺(tái)500元，該公司使用的增值稅稅率為13%。做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。10.4應(yīng)付職工薪酬的核算（2）

將自己擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用

第一步：確認(rèn)將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利第二步：計(jì)提折舊

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊

例：某公司為部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，該公司共有部門(mén)經(jīng)理以上職工10名，每人提供一輛奧迪汽車免費(fèi)使用，假定每輛奧迪汽車每月計(jì)提折舊1000元。分配：借：管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利10000計(jì)提折舊時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利10000貸：累計(jì)折舊10000

第一步：確認(rèn)將應(yīng)付租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利第二步：支付租金借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款

（3）將租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用例：某公司為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員3名，公司為其每人租賃一套別墅，月租金為每套20000元。分配：借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000支付租金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000貸：銀行存款60000某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為13%，2019年12月，向職工發(fā)放100臺(tái)自產(chǎn)的空調(diào)作為福利，該批產(chǎn)品單位成本為2000元，售價(jià)為3000元，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬（）元。A200000B300000C339000D226000某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%，該企業(yè)2019年12月初，“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為286萬(wàn)元，12月發(fā)生的資料如下：1、以銀行存款支付上月的應(yīng)付職工薪酬，并按規(guī)定代扣代繳職工個(gè)人所得稅6萬(wàn)元和個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元，實(shí)發(fā)工資250萬(wàn)元。2、分配本月貨幣性職工薪酬300萬(wàn)元（工資獎(jiǎng)金200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)30萬(wàn)元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元，住房公積金20萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)，職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)11萬(wàn)），其中，直接生產(chǎn)人員210萬(wàn)元，車間管理人員30萬(wàn)元，企業(yè)行政管理人員40萬(wàn)元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員20萬(wàn)元，該職工薪酬將于下月初支付。3、將自產(chǎn)的電風(fēng)扇作為福利發(fā)放給500名直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的職工，該型號(hào)電風(fēng)扇市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)600元，每臺(tái)成本為400元。4、該企業(yè)實(shí)行累積帶薪缺勤制度，期末由于預(yù)計(jì)10名部門(mén)經(jīng)理人員和15名銷售人員未使用帶薪休假，預(yù)期支付的薪酬金額分別為4萬(wàn)元和8萬(wàn)元。1、借：應(yīng)付職工薪酬-工資獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼

286貸：銀行存款250

其他應(yīng)付款-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)30

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅62、借：生產(chǎn)成本210

制造費(fèi)用30

管理費(fèi)用40

銷售費(fèi)用20

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資200--職工福利費(fèi)30--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)30--住房公積金20--工會(huì)經(jīng)費(fèi)4--職工教育經(jīng)費(fèi)5--設(shè)定提存計(jì)劃-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)113、分配：借：生產(chǎn)成本348000貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利348000借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利348000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）48000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫(kù)存商品200004、借：管理費(fèi)用4

銷售費(fèi)用8

貸：應(yīng)付職工薪酬--帶薪缺勤-短期帶薪缺勤-累積帶薪缺勤12

對(duì)于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。

累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使的權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。

非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國(guó)企業(yè)職工享有的婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常都屬于非累積帶薪缺勤。3短期帶薪缺勤（5）辭退福利確認(rèn)時(shí)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬-辭退福利”，支付時(shí)應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬-辭退福利”，貸記“銀行存款”等賬戶。

10.4應(yīng)付職工薪酬的核算第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅費(fèi)包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等二、賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、應(yīng)納情況實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)尚未繳納的稅費(fèi)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)印花稅、耕地占用稅

契稅、車輛購(gòu)置稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不貸此科目印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅借記“稅金及附加”應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)納稅銷售額：500萬(wàn)元以上500萬(wàn)元以下

計(jì)稅方法：一般計(jì)稅法

（銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額）簡(jiǎn)易計(jì)稅法特點(diǎn)：開(kāi)具增值稅專用發(fā)票開(kāi)普通發(fā)票

進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣一般納稅人（一般計(jì)稅法）間接計(jì)算法：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=增值額*稅率=（銷售額—進(jìn)價(jià)）*稅率=銷售額*稅率—進(jìn)價(jià)*稅率=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額

稅率：

一般納稅人：13%、9%6%和零稅率

小規(guī)模：3%

一般納稅人增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：應(yīng)交增值稅

未交增值稅預(yù)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額代轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額增值稅留抵稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅應(yīng)交增值稅核算賬戶一般納稅企業(yè)應(yīng)納的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，并應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等9個(gè)專欄。

應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交增值稅①應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額①應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額②實(shí)際已交納的增值稅②出口退稅

（已交稅金）③轉(zhuǎn)出已支付的增值稅

③減免稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

④待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

④簡(jiǎn)易計(jì)稅

⑤待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額⑤轉(zhuǎn)出多交增值稅⑥出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

⑦轉(zhuǎn)出未交增值稅

尚未抵扣的增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交的增值稅上繳以前月份未交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月未交增值稅多交未交（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，稅額直接計(jì)入材料成本中。進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的情況例：某企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款80萬(wàn)元，增值稅率13%,料已入庫(kù)，款未付。要求計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)原材料一批，收到的普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)90.4萬(wàn)元,料已入庫(kù)，款未付。要求計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。進(jìn)口貨物一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。具體計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率（3）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)稅率為10%的產(chǎn)品，扣除率為9%進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×10%生產(chǎn)稅率為13%的產(chǎn)品，扣除率為10%進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×10%例：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)10萬(wàn)元，扣除率為9%，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)用銀行存款支付借：在途物資9.1

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.9

貸：銀行存款10不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍：A.購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失：是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,即不包括自然災(zāi)害損失。C.取得普通發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合有關(guān)規(guī)定。1、某單位國(guó)慶節(jié)期間購(gòu)入服裝一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元,增值稅6500元,已作為職工福利發(fā)放給個(gè)人，貨款用銀行存款支付。借：庫(kù)存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額6500

貸：銀行存款56500不可抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額6500借：庫(kù)存商品6500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6500實(shí)際發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利56500

貸：庫(kù)存商品56500進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出A購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出。B已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目或集體福利或個(gè)人消費(fèi)的。例：1、庫(kù)存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)，材料實(shí)際成本為30000元,增值稅4800元.2、領(lǐng)用一批外購(gòu)的原材料用于集體福利，該批材料實(shí)際成本為40000元，增值稅6400元公式：銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率=含稅銷售額×增值稅稅率1+增值稅率含義：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。條件：確認(rèn)銷項(xiàng)稅額不需要依據(jù)。銷項(xiàng)稅額視同銷售行為

1）將貨物交付他人代銷