《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除2024/3/26《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除一、國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生（一）國際重復(fù)征稅的概念和類型﹡（二）國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除重復(fù)征稅(duplicatetaxation)的概念什么是重復(fù)征稅？重復(fù)征稅即對同一課稅對象課征兩次或兩次以上相同或類似的稅收。重復(fù)征稅的類型法律性重復(fù)征稅：不同征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)。經(jīng)濟性重復(fù)征稅：不同或同一征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除（一）國際重復(fù)征稅的概念﹡兩個或兩個以上國家，在同一納稅期間對同一或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。法律性國際重復(fù)征稅經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除（二）國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生

的主要原因同種稅收管轄權(quán)重疊居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的重疊來源地稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的重疊不同稅收管轄權(quán)的重疊居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除（一）主要途徑（二）避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的免除二、解決國際重復(fù)征稅問題的

主要途徑和方法《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除（一）解決國際重復(fù)征稅問題

的主要途徑（方式）單邊方式單方面（通過其國內(nèi)稅法）免除雙邊方式通過簽訂雙邊稅收協(xié)定來免除多邊方式通過簽訂多邊稅收協(xié)定來免除《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除（二）避免同種稅收管轄權(quán)重疊

所造成的國際重復(fù)征稅的方法約束居民稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范確定最終居民身份約束來源地稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范確定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范

1.約束對自然人行使居民管轄權(quán)的國際規(guī)范(1)長期性住所(permanenthome)(2)重要利益中心(centerofvitalinterests)(3)習(xí)慣性住所(habitualabode)(4)國籍(nationality)2.約束對法人行使居民管轄權(quán)的國際規(guī)范如果兩個國家判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生沖突，應(yīng)根據(jù)法人的“實際管理機構(gòu)所在地”來決定由哪個國家對其行駛居民管轄權(quán)。2024/3/269《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范

1.經(jīng)營所得(營業(yè)利潤)：常設(shè)機構(gòu)2.勞務(wù)所得：分獨立個人勞務(wù)和非獨立個人勞務(wù)3.投資所得：支付人所在國與受益人所在國共享4.財產(chǎn)所得：分動產(chǎn)與不動產(chǎn)

2024/3/2610《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除（三）不同稅收管轄權(quán)重疊所造成

的國際重復(fù)征稅的免除免稅法扣除法抵免法低稅法免除方法全額免稅累進免稅直接抵免間接抵免全額抵免限額抵免綜合抵免分國抵免分項抵免一層間接抵免多層間接抵免按抵免程度按抵免對象基本原則：來源國優(yōu)先征稅，居住國承擔(dān)免除義務(wù)。《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除低稅法是指居住國政府對其居民的國外所得單獨適用較低的稅率計征稅款，以在一定程度上減輕國際重復(fù)征稅?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除扣除法(deduction)是指居住國政府對其居民的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許其國外所得已納外國所得稅款作為費用，從應(yīng)稅所得額中予以扣除，就扣除后的余額計算應(yīng)納稅額?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除免稅法(exemption)是指居住國政府對其居民的國外所得免于征稅，僅就其國內(nèi)所得征稅。全額免稅法：免稅法的一種。是指居住國政府在對其居民的國內(nèi)所得征稅時，不考慮因?qū)馑妹舛惗鴮?dǎo)致適用稅率降低的問題，僅以國內(nèi)所得部分確定稅率。累進免稅法：免稅法的一種。是指居住國政府對其居民的國外所得要并入國內(nèi)所得適用稅率，但在計算應(yīng)納稅額時僅以國內(nèi)所得為稅基?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除◎累進免稅法公式:應(yīng)向居住國繳納的所得稅額=(國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率)×國內(nèi)應(yīng)稅所得額國內(nèi)外應(yīng)稅所得額◎全額免稅法公式：應(yīng)向居住國繳納的所得稅額=(國內(nèi)應(yīng)稅所得額×本國稅率)=國內(nèi)應(yīng)稅所得額×本國稅率《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除免稅法舉例：假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，其中來自居住國甲國的所得70萬元，來自來源國乙國的所得為30萬元。為簡化起見，假定甲國實行全額累進稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬元—80萬元的適用稅率為35%，81萬元—100萬元的適用稅率為40%；來源國乙國實行30%的比例稅率?，F(xiàn)計算該公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法全部免稅法：甲國對來自乙國的30萬元所得不予征稅，只對國內(nèi)所得70萬元按適用稅率征稅。

甲國應(yīng)征所得稅額＝70×35%＝24.5(萬元)

累進免稅法：甲國根據(jù)該公司的總所得100萬元，找出其適用稅率是40%，然后用40%的稅率乘以國內(nèi)所得70萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國稅額。甲國應(yīng)征所得稅額＝70×40%＝28(萬元)

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除例：甲國居民公司A來源于各國的各國公司所得稅所得（萬元）稅率甲國（本國）7040%乙國5030%要求：分別計算在甲國實行免稅法和扣除法條件下，A公司應(yīng)向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。免稅法：X=70×40%=28（萬元）扣除法：X=〔（70+50）-（50×30%）〕×40%=42（萬元）注：在甲國對其居民的境外所得不實行任何免除條件下：X=（70+50）×40%=48（萬元）解:《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除例：甲國居民公司A來源于各國的各國公司所得稅所得（萬元）稅率甲國（本國）70不超過20萬元的部分30%20萬元以上的部分35%乙國5033%要求：分別計算在甲國實行全額免稅法和累進免稅法條件下，A公司應(yīng)向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除全額免稅法：X=20×30%+（70-20）×35%=23.5（萬元）累進免稅法：X=〔20×30%+（70+50-20）×35%〕×=23.92（萬元）7070+50《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除抵免法

全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。抵免法可以有效地免除國際重復(fù)征稅。

2024/3/2621《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除抵免法1.抵免限額

2.直接抵免與間接抵免3.外國稅收抵免的匯率問題4.費用分?jǐn)?.稅收饒讓抵免《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除1.抵免限額在實踐中，各國為了保證本國的稅收利益，都實行普通抵免。即規(guī)定本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超過國外所得按照居住國稅率計算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。

抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實際抵免額。

超限抵免額一般可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除抵免限額計算公式分國抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額綜合抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的所得總額/境內(nèi)、境外所得總額綜合抵免限額（或分國抵免限額）=全部境外所得（或某外國所得）×居住國稅率

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除抵免限額舉例：

1.在甲國的總公司A和其設(shè)在乙國和丙國的分公司B、C都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國繳納的稅額：國家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬元）所在國稅率（%）已納外國所得稅額（萬元）甲國總公司A100050乙國分公司B1006060丙國分公司C1004040《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除(1)按綜合限額法計算抵免限額綜合抵免限額（1200×50%）×（100+100）/1200100萬元B公司與C公司已納外國稅額(60十40)100萬元實際抵免額100萬元A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(600－100)500萬元《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除(2)按分國限額法計算抵免限額乙國抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬元丙國抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬元允許乙國實際抵免額50萬元允許丙國實際抵免額40萬元抵免后A公司應(yīng)納居住國稅額(600－50－40)510萬元《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除2.上例中，C公司虧損50萬元，其他情況相同。(1)按綜合限額法計算綜合抵免限額〔525×（100-50）/1050〕25萬元實際抵免額25萬元A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(525—25)500萬元

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除(2)按分國限額法計算。乙國抵免限額(550×100/1100)50萬元由于C公司在丙國的經(jīng)營虧損，所以不存在抵免問題。A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(525－50)475萬元《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除我國目前對企業(yè)和個人外國稅收抵免限額的計算主要采用分國限額法。企業(yè)所得稅：分國不分項個人所得稅：分國分項《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除2.直接抵免與間接抵免（1）直接抵免指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。

用直接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額的公式為

：應(yīng)納居住國稅額＝(居住國所得+來源國所得)×居住國稅率－實際抵免額＝納稅人全部所得×居住國稅率－實際抵免額

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除直接抵免及適用范圍直接抵免：居住國對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國所得稅款。適用范圍：直接抵免適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人的外國稅收抵免，包括：總、分公司預(yù)提所得稅同一跨國自然人的國外個人所得稅《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除直接抵免法舉例假定甲國一居民公司在某納稅年度獲得總所得10000萬元。其中，來自本國所得8000萬元，來自乙國(來源國)分公司所得2000萬元。現(xiàn)計算該公司在采用抵免法時應(yīng)向甲國繳納多少稅款。

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除1）當(dāng)甲國適用稅率為30%、乙國為30%，兩國稅率相等時，甲國政府允許該公司用已納全部乙國所得稅沖抵甲國總公司的應(yīng)納稅額。總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國稅額(2000×30%)600萬元實際抵免額600萬元總公司得到抵免后應(yīng)向甲國繳納的稅額(3000－600)2400萬元

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除2）當(dāng)甲國稅率為30%、乙國稅率為20%時，該總公司僅能按實納外國稅款進行抵免，在實行稅收抵免后，還要就乙國所得按照兩國稅率差額，向甲國補交其稅收差額。總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國稅額(2000×20%)400萬元乙國稅收抵免限額(2000×30%)600萬元實際抵免額400萬元總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額(3000－400)2600萬元

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除3）當(dāng)甲國稅率為30%、乙國稅率為40%時，該居民公司在乙國已納稅額在甲國得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國所得按照甲國稅率計算的稅額?？偹冒醇讎惵视嬎愕膽?yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國稅額(2000×40%)800萬元乙國稅收抵免限額(2000×30%)600萬元實際抵免額600萬元總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額(3000－600)2400萬元該居民公司繳納的稅收總額(800十2400)3200萬元

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除（2）間接抵免指居住國的納稅人用其間接繳納的國外稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。

用直接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額：第一步：計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅=外國子公司所得稅×母公司分得的毛股息/外國子公司繳納公司所得稅后的所得母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅如果沒有超過本國的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除第二步：計算母公司來自國外子公司的所得額。母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司分得的毛股息+母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅=母公司所獲毛股息+外國子公司所得稅×母公司分得的毛股息/外國子公司繳納公司所得稅后的所得也可采用比較簡便的公式計算：母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司所獲毛股息/（1-子公司所在國適用稅率）

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除間接抵免法舉例甲國母公司A擁有設(shè)在乙國子公司B的50%的股份。A公司在某納稅年度在本國獲利100萬元，B公司在同一納稅年度在本國獲利200萬元，繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)提所得稅；甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為30%，乙國預(yù)提稅稅率為10%?，F(xiàn)計算甲國A公司的間接抵免額及向甲國應(yīng)繳稅額。

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除B公司繳納乙國公司所得稅(200×30%)60萬元B公司納公司所得稅后所得(200－60)140萬元B公司付A公司毛股息(140×50%)70萬元乙國征收預(yù)提所得稅(70×10%)7萬元A公司承擔(dān)的B公司所得稅(200×30%×70/140)30萬元A公司來自B公司所得(70十30)100萬元抵免限額[(100十100)×40%×100/（100+100）]40萬元因為A公司間接和直接繳納乙國稅額為37萬元(30十7)，小于抵免限額40萬元，所以實際抵免額取兩者中較小數(shù)額。實際抵免額37萬元A公司抵免前應(yīng)向甲國納稅[(100十100)×40%]80萬元A公司抵免后應(yīng)向甲國納稅(80－37)43萬元

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除多層間接抵免法舉例設(shè)甲國A公司為母公司，乙國B公司為子公司，丙國C公司為孫公司。A公司和B公司各擁有下一層附屬公司股票的50%，其在某一納稅年度的基本情況如下表

公司所得（萬元）所在國稅率（%）擁有下屬公司的股份（%）甲國A公司2004050乙國B公司2003050丙國C公司10020《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除要求計算：(1)A公司，B公司各自可使用的間接抵免稅額；(2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住國繳納的稅額。(征收股息預(yù)提稅，忽略不計)。

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除分析與解答C公司向丙國納稅：C公司納公司所得稅(100×20%)20萬元C公司稅后所得(100－20)80萬元C公司付給B公司股息(80×50%)40萬元

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除B公司向乙國納稅：B公司承擔(dān)的C公司稅額(20×40/80)10萬元B公司全部應(yīng)稅所得(200十10十40)250萬元B公司抵免前應(yīng)納乙國所得稅(250×30%)75萬元B公司稅后所得(250－75)175萬元B公司付給A公司股息(175×50%)87.5萬元B公司的抵免限額[(40十10)×30%]15萬元因為B公司承擔(dān)的C公司稅額10萬元小于抵免限額15萬元，所以B公司的實際抵免額為10萬元。B公司實際抵免額10萬元B公司抵免后應(yīng)納乙國所得稅(250×30%－10)65萬元

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除A公司向甲國納稅：A公司所獲股息承擔(dān)的B公司和C公司稅額[(65+10)×87.5/175]37.5萬元A公司全部應(yīng)稅所得(200十87.5十37.5)325萬元A公司抵免限額[(87.5十37.5)×40%50萬元因為37.5萬元小于抵免限額50萬元，所以A公司實際抵免額37.5萬元A公司抵免后應(yīng)納甲國所得稅(325×40%－37.5)92.5萬元

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除直接抵免法與間接抵免法的應(yīng)用：（1）“參與免稅”；（2）稅收協(xié)定范本的規(guī)定；（3）鑒于間接抵免在管理上的復(fù)雜性，一些國家不允許間接抵免，或只能根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定辦理間接抵免；（4）實施間接抵免的國家一般都有股權(quán)比重的限制；（5）2008年實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》允許納稅人辦理外國稅收的間接抵免；（6）間接抵免只適用于法人，不適用于自然人?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除3.外國稅收抵免的匯率問題從跨國母子公司之間的稅收抵免的情況來看，各國在計算以本國貨幣表示的國外應(yīng)稅股息時一般都使用當(dāng)期匯率，即使用外國子公司向本國母公司分配股息時兩國貨幣之間的匯率。而在計算間接抵免時使用什么匯率各國則并不統(tǒng)一，有的國家使用外國子公司繳納外國稅款時的匯率(即所謂歷史匯率)，有的國家則仍使用子公司向母公司分配利潤時的當(dāng)期匯率

。我國基本上是按照當(dāng)期匯率計算納稅人以人民幣表示的境外所得的。至于納稅人繳納或負(fù)擔(dān)的外國稅款折合成人民幣時應(yīng)使用什么匯率，目前我國稅法似乎沒有明確規(guī)定?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除

4.費用分?jǐn)傎M用分?jǐn)偟姆椒ㄓ袃煞N：一是據(jù)實分?jǐn)偡ǎ匆鶕?jù)費用與外國所得之間的實際聯(lián)系對費用進行分?jǐn)?；二是公式分?jǐn)偡?，即要根?jù)納稅人在國外資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的比重或國外毛收入占全部毛收入的比重來分?jǐn)傎M用。

《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除5.稅收饒讓抵免

稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。稅收饒讓不是一種消除國際重復(fù)征稅的方法，而是居住國對從事國際經(jīng)濟活動的本國居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。

稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間進行?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除稅收饒讓舉例假定居住國甲國的A公司有一分公司B，B公司當(dāng)年獲利100萬元。甲國所得稅率為40%，乙國所得稅率為30%，乙國給予外國投資者稅收優(yōu)惠，把所得稅率減到10%。在甲國實行稅收抵免的情況下，B公司在乙國繳納10萬元所得稅，把稅后利潤匯回甲國A公司，按照甲國稅法規(guī)定，A公司應(yīng)把其國內(nèi)外所得(包括B公司的全部所得)匯總計算繳稅?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除稅收饒讓舉例（續(xù)）假如A公司除了B公司的100萬元利潤，別無其他收入，那么按甲國稅率計算，A公司應(yīng)在甲國繳納40萬元所得稅。由于B公司已在乙國繳納了10萬元稅額，甲國政府給予稅收直接抵免，扣除其10萬元稅款后，A公司應(yīng)在甲國補繳30萬元稅款。但如果甲國采取稅收饒讓的辦法，則把B公司在乙國被減征的20萬元稅款視同已在乙國繳納。即B公司雖然在乙國僅繳納了10萬元所得稅，但甲國視它為已按乙國正常稅率繳納了30萬元，則只要求A公司按10萬元補繳甲國稅額。《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除稅收饒讓的具體做法有兩種：一是對所得來源國給予本國納稅人的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠，按假如沒有這些優(yōu)惠措施時來源國應(yīng)征的稅款給予稅收抵免；二是按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率實行定率抵免?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除美國對稅收饒讓一直持反對態(tài)度。稅收饒讓的負(fù)面效應(yīng)（1）稅收協(xié)定中稅收饒讓條款很容易被第三國居民濫用；（2）稅收饒讓會刺激居住國投資者將東道國投資利潤匯回居住國，鼓勵短期投資；（3）稅收饒讓會誘使一些國家采用“吸收稅基”的稅收競爭政策；（4）發(fā)達(dá)國家對本國納稅人的海外投資給予稅收饒讓，會造成國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)無法與之公平競爭。《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除截止2007年底，我國與17個國家的協(xié)定中列有單方面稅收饒讓條款（都是協(xié)定對方國家對其居民從中國取得的所得所享受的稅收優(yōu)惠，允許予以稅收抵免），與10個國家的協(xié)定中列有互相給予的投資所得定率抵免條款，與26個國家的協(xié)定中列有互相給予的普通饒讓抵免條款。2024/3/2654《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除本章重點要求:掌握國際重復(fù)征稅的各種免除方法的計算原理及其相互之間的負(fù)擔(dān)差異?！秶H稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除1．甲國某公司在乙國設(shè)有分公司。某年度該公司有來源于本國境內(nèi)的應(yīng)稅所得80萬元，來源于乙國的應(yīng)稅所得50萬元。甲國的所得稅稅率為二級超額累進稅率：年應(yīng)稅所得未超過100萬元的部分，稅率為30%；年應(yīng)稅所得超過100萬元以上的部分，稅率為40%。乙國的所得稅稅率為33%。請分別在全額免稅法、累進免稅法、扣除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，計算該公司本年度應(yīng)向其居住國甲國繳納的所得稅稅額。并分析各種方法對納稅人和甲國政府有何不同影響。作業(yè)：《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除作業(yè)1.甲國A公司在乙國設(shè)有分公司。來源于各國的各國公司所得稅所得（萬元）稅率甲國（本國）80不超過100萬元的部分30%超過100萬元以上的部分40%乙國5033%要求：分別計算在甲國實行全額免稅法、累進免稅法、扣除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，A公司應(yīng)向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。并分析各種方法對納稅人A和甲國政府有何不同影響。《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除2.甲國某公司在乙國、丙國設(shè)有分公司。某年度該公司有來源于甲、乙、丙國的應(yīng)稅所得分別為800萬元、200萬元、300萬元。甲、乙、丙國的所得稅稅率分別為30%、20%、40%。請分別在綜合限額抵免法和分國限額抵免法條件下，計算該公司本年度應(yīng)向其居住國甲國繳納的所得稅稅額。并從納稅人負(fù)擔(dān)角度說明綜合限額抵免和分國限額抵免的不同影響。《國際稅收》3國際重復(fù)征稅及其免除作業(yè)2.甲國某公司在乙國、丙國設(shè)有分公司。來源于各國的各國公司所得稅所得（萬元）