社保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制問題研究-以W縣養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)為例

我國社會保險基金制度的不斷完善，讓更多群眾的基本生活有了保障。但人口老齡化進(jìn)程發(fā)展迅速，社會養(yǎng)老負(fù)擔(dān)壓力逐漸增大，養(yǎng)老保險體系面臨著嚴(yán)峻的形勢。在近些年內(nèi)，雖然養(yǎng)老保險管理水平有了明顯的提升，可是從內(nèi)控管理中來看還有著較多的問題，比如內(nèi)控理念薄弱、監(jiān)督管理不嚴(yán)格等。養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須把加強(qiáng)內(nèi)部控制作為一項管長遠(yuǎn)、固根本、保安全的基礎(chǔ)性工作來抓，提高內(nèi)部控制的效用，確保社會保險基金的安全。一、社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理的必要性（一）響應(yīng)國家政策的需要從多年來的實踐可以看出，強(qiáng)化社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制管理工作，能夠保證其業(yè)務(wù)質(zhì)量，確保社會保險各項工作有序進(jìn)行。勞動和社會保障部對此非常重視，出臺了《社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制暫行辦法》等文件，引導(dǎo)社保機(jī)構(gòu)正確構(gòu)建并不斷完善內(nèi)控管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化財務(wù)管理制度，維護(hù)社保基金的安全。（二）社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)健康高效運(yùn)轉(zhuǎn)的需要社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容十分全面，它承擔(dān)著社會保險的所有基礎(chǔ)性工作。近年來，受社會保險制度改革逐步深化的影響，社保機(jī)構(gòu)的種類、社?；鸪掷m(xù)增加，信息化程度也達(dá)到了新的高度。要想使社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)健康高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，無疑要形成一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系，借助內(nèi)部控制手段從根本上規(guī)避各種風(fēng)險。（三）確保社保信息和財務(wù)信息真實、可靠的需要社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的信息大體包含兩種：一種是社會保險業(yè)務(wù)的信息，另一種是財務(wù)會計信息。而當(dāng)今世界信息安全是各個行業(yè)、部門都十分重視的問題。唯有實行嚴(yán)格的內(nèi)控體制，根據(jù)實際情況合理的分配任務(wù)，形成互相約束的動態(tài)平衡，才有可能推動國家有關(guān)規(guī)定得到全面落實，確保社保信息和財務(wù)信息的真實可靠。（四）社保各方面事務(wù)需要用內(nèi)部控制來加以規(guī)范社保業(yè)務(wù)若沒有用內(nèi)部控制來加以規(guī)范限制，就會造成資產(chǎn)的流失，權(quán)力的濫用，人員的違規(guī)違紀(jì)。一些單位招標(biāo)違法、挪用公款等事件陸續(xù)被暴露，反映了我國單位廉政建設(shè)的缺陷，而這些現(xiàn)象的發(fā)生都與內(nèi)部控制的不健全脫不了干系。加強(qiáng)廉政建設(shè)，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)風(fēng)險管理意識，對權(quán)力的運(yùn)行進(jìn)行制約和監(jiān)督，“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”。通過將不相容的崗位分別開來，以及加強(qiáng)對控制體系的規(guī)范化建設(shè)，使行政事業(yè)單位的各項收支在相互監(jiān)督下合理的使用，從而達(dá)到保證資產(chǎn)安全的目的，保障財政資金合理使用的同時提高效益，有效地防止一些經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，保護(hù)國家與人民的根本利益。（五）提升單位內(nèi)部管理水平與工作效率的需要要提高單位內(nèi)部管理水平、工作效率，首先需要單位本身有自我約束和管理意識，而內(nèi)部控制正是實現(xiàn)這一目標(biāo)的有效途徑。內(nèi)部控制可以強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督考核，從而促進(jìn)各業(yè)務(wù)部門活動的有效開展。合理有效地發(fā)揮好內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，能夠提高內(nèi)部管理的效率及公共服務(wù)的效果。二、社會保險經(jīng)辦保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題（一）內(nèi)控意識不強(qiáng)，相關(guān)的管理理念滯后W縣養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)過于重視外部監(jiān)督而忽略了內(nèi)部控制，把會計內(nèi)部制度認(rèn)為是對自身的約束。再者，風(fēng)險預(yù)防意識不強(qiáng)，根本沒有正確了解到動態(tài)監(jiān)督在內(nèi)控管理中的意義，簡單認(rèn)為內(nèi)控管理的根本性目標(biāo)是為了保證資產(chǎn)的安全性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，風(fēng)險方面控制不到位。另外，在內(nèi)控管理期間，怎樣達(dá)到養(yǎng)老基金保持增值的目的、采取何種方式來強(qiáng)化老齡化背景下的基金抗風(fēng)險性均沒有包含。（二）內(nèi)部業(yè)務(wù)控制體系不完善，規(guī)范性有待增強(qiáng)在某些養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部控制人員在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的時候，沒有依照相關(guān)控制要求實施工作，甚至有的會計內(nèi)部控制崗位未落實崗位輪換工作體系，僅僅設(shè)置會計工作崗位，但是不設(shè)置審計性工作崗位，權(quán)利缺少制約。部分單位中的一項業(yè)務(wù)整體流程均是由同一項職能部門管理的，如此一來，便加劇了該部門權(quán)利的集中性，導(dǎo)致會計權(quán)利缺少制約。有的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在養(yǎng)老保險管理期間沒有進(jìn)行明確且清楚的分工，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和財務(wù)會計人員之間權(quán)責(zé)不清，過于混亂。（三）未能嚴(yán)格做到“不相容職務(wù)分離”不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。內(nèi)控制度要求不相容職務(wù)相互分離，如果受人員等條件限制，無法做到分離的，單位應(yīng)采取審計、不定期抽查等替代性控制措施。養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)中，存在著一人多崗的現(xiàn)象。經(jīng)辦人員受編制的限制，無法滿足不相容職務(wù)分離的要求。如X縣養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，編制10人，其中，領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)3人。單位下設(shè)5個業(yè)務(wù)經(jīng)辦科室，只有7名工作人員辦理養(yǎng)老業(yè)務(wù)手續(xù)。有限的人員無法滿足不相容職務(wù)分離的需要。以財務(wù)科為例，該中心財務(wù)專業(yè)人員僅有2名，一個是財務(wù)科長兼會計主管崗，一個是出納崗，僅僅滿足核算的職能。以上崗位除收支業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理中個別環(huán)節(jié)已經(jīng)做到分離外，其余崗位因人員不足，無法實現(xiàn)分離，更無內(nèi)審崗位。財務(wù)科作為牽頭部門，人員少，業(yè)務(wù)多，平時忙于賬務(wù)處理和應(yīng)付上級大量繁雜的報表編報，在沒有系統(tǒng)、充分的培訓(xùn)下，對內(nèi)部控制的要求理解也不夠透徹，缺乏足夠深入的考量。（四）問責(zé)機(jī)制缺失部分養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)并未制定相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，所以導(dǎo)致工作人員在辦理過程中缺乏責(zé)任心，發(fā)現(xiàn)問題僅以口頭的形式對相關(guān)人員進(jìn)行通知匯報。沒有設(shè)置問責(zé)機(jī)制及時發(fā)展問題并整改，過段時間問題還是會出現(xiàn)，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度愈發(fā)形式化，違法行為的發(fā)生頻率越來越高。三、完善養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的建議。（一）提高內(nèi)部控制認(rèn)知意識要加強(qiáng)社?；饍?nèi)部控制管理，首先要從提高內(nèi)控意識開始。首先，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制主要內(nèi)容及其在社?；鸸芾碇械闹匾裕岣咦陨盹L(fēng)險意識，加大內(nèi)部控制工作重視力度，為社?；饍?nèi)控工作順利有效開展提供基礎(chǔ)保障。其次，社保經(jīng)辦部門工作人員要樹立現(xiàn)代管理理念，科學(xué)合理引進(jìn)先進(jìn)管理辦法和技術(shù)，以促進(jìn)內(nèi)部控制水平和質(zhì)量的提高。最后，對于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)辦理人員、系統(tǒng)操作人員以及財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的系統(tǒng)性培訓(xùn)，包括相關(guān)的專業(yè)知識、技能以及職業(yè)道德，在提升員工業(yè)務(wù)操作水平的同時，借助思想教育工作來不斷強(qiáng)化員工的內(nèi)控意識和職業(yè)素養(yǎng)，為內(nèi)控工作的開展創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。此外，有關(guān)工作人員在開展社?；饍?nèi)部控制管理工作中，要結(jié)合實際情況加強(qiáng)分析和研究，以提高管理措施及辦法的針對性和有效性。（二）強(qiáng)化內(nèi)部管理制度和規(guī)范性控制養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)若想真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須要完善內(nèi)部控制制度，制度的完善是實現(xiàn)有效管理的前提，能夠讓各項工作都根據(jù)制度進(jìn)行，使各個環(huán)節(jié)的操作都能夠在制度的約束下進(jìn)行，讓各環(huán)節(jié)工作都更加的明確，并結(jié)合業(yè)務(wù)的變化及時調(diào)整內(nèi)部控制制度。同時，單位內(nèi)部管理人員需要對工作流程進(jìn)行全面的梳理，讓業(yè)務(wù)的流程更加明確；對社保業(yè)務(wù)風(fēng)險隱患進(jìn)行分析，完善社保風(fēng)險評估體系；以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，完善并控制組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)運(yùn)行、信息系統(tǒng)、財務(wù)管理等工作，充分發(fā)揮制度效力。同時，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理，建立健全的內(nèi)部控制管理層次。首先需要清晰梳理內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，明確不同結(jié)構(gòu)層次之間的組織協(xié)調(diào)性。以養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)為例，養(yǎng)老保險組織結(jié)構(gòu)需要結(jié)合各個職能部門的設(shè)置情況、業(yè)務(wù)辦理流程以及內(nèi)控制度要求來合理設(shè)計出社保機(jī)構(gòu)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)層次，并按照職級管理層次對組織架構(gòu)進(jìn)行明確劃分，如領(lǐng)導(dǎo)決策層、部門管理層以及業(yè)務(wù)執(zhí)行層、內(nèi)控監(jiān)督反饋層等，從這一角度出發(fā)來明確并合理劃分職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)職能范圍，在明確管理職能與內(nèi)控監(jiān)督之間的關(guān)系之后注重兩者的協(xié)調(diào)運(yùn)行。通常決策層職能只要指由單位領(lǐng)導(dǎo)對構(gòu)建的內(nèi)控組織架構(gòu)、制度體系的具體執(zhí)行負(fù)總的責(zé)任，包括內(nèi)控制度運(yùn)行不當(dāng)或者制度缺失等；而管理層職能主要側(cè)重于對內(nèi)部控制工作的具體實施進(jìn)行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)與管理；業(yè)務(wù)執(zhí)行層需要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的具體執(zhí)行，由內(nèi)控監(jiān)督反饋層對業(yè)務(wù)的內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行全過程監(jiān)督和檢查，對于存在的問題或不合理現(xiàn)象及時進(jìn)行匯報反饋，需要承擔(dān)監(jiān)管不力方面的責(zé)任。（三）加強(qiáng)社保管理隊伍建設(shè)，合理運(yùn)用信息化技術(shù)養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須要根據(jù)崗位需求設(shè)置不同人員對社保進(jìn)行征繳、轉(zhuǎn)移、出納、會計審核、待遇核對，同時還需設(shè)置內(nèi)部控制崗位用來對以上工作進(jìn)行監(jiān)督，避免出現(xiàn)一人進(jìn)行多項工作的現(xiàn)象出現(xiàn)。養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須要根據(jù)自身實際情況加派相應(yīng)的人員，合理調(diào)整社保管理工作，充實社保管理隊伍。隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，社保信息化管理開始成為主要模式，單位必須要與時俱進(jìn)，建設(shè)社保財務(wù)工作一體化，提升工作效率，減少人力資源的使用，以輪崗制的方式合理調(diào)配工作崗位，有效解決單位內(nèi)部人員匱乏問題，這樣既能滿足內(nèi)部控制需求，又能夠保證社會保護(hù)基金的安全。（四）建立合理的問責(zé)機(jī)制與內(nèi)控考評機(jī)制為了提升社保管理工作人員的執(zhí)行能力以及在執(zhí)行過程中的責(zé)任心，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)需要通過建立合理的問責(zé)機(jī)制，對相關(guān)責(zé)任加以追究，避免出現(xiàn)過多的人為失誤，影響社保工作的政策進(jìn)行。出現(xiàn)問題需要及時的找出原因，并通過問責(zé)機(jī)制對相應(yīng)的負(fù)責(zé)人員進(jìn)行處罰，或?qū)⑵渑c績效相聯(lián)系，讓負(fù)責(zé)人員能夠在工作中更加認(rèn)真。為充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，除了建立問責(zé)機(jī)制并加大監(jiān)督力度之外，有必要建立完善的考核評價機(jī)制，拓展監(jiān)督的范圍和內(nèi)容，對內(nèi)控制度的實際實行情況進(jìn)行檢查和評價，對于執(zhí)行效果較好的部門應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的激勵獎勵，相反對于執(zhí)行效果不佳的部門應(yīng)當(dāng)給予一定的口頭警示和懲罰，發(fā)揮制度的約束管理作用，做好獎懲明確，從而全面推動單位內(nèi)部內(nèi)控制度的規(guī)范化發(fā)展，真正將內(nèi)控工作上升到一個更高的層次，提高單位內(nèi)部所有員工對內(nèi)控工作的關(guān)注和重視，能夠利用相關(guān)管理制度自覺約束自己，規(guī)范自己的操作流程。（五）加強(qiáng)不相容職務(wù)崗位分離控制加強(qiáng)社保機(jī)構(gòu)內(nèi)部不相容職務(wù)崗位的分離控制是優(yōu)化內(nèi)部控制體系的重要手段和方式。社保機(jī)構(gòu)內(nèi)部的申請環(huán)節(jié)與審核審批環(huán)節(jié)、審批環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)，以及業(yè)務(wù)執(zhí)行與數(shù)據(jù)信息記錄整理、內(nèi)部監(jiān)督等職務(wù)和崗位是不相容的，需要加強(qiáng)相關(guān)聯(lián)崗位的分離控制。同時需要充分明確各個崗位與相應(yīng)的職務(wù)之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，在強(qiáng)化分離控制的同時形成均衡的制約機(jī)制。除此之外，依據(jù)社保機(jī)構(gòu)不同的建設(shè)規(guī)模需要合理控制不相容崗位分離控制程度，在明確職務(wù)崗位之后合理配備相適應(yīng)數(shù)量的員工，確保各個職務(wù)崗位能夠在員工的作用下相對獨立地開展。例如業(yè)務(wù)執(zhí)行的工作人員與內(nèi)控系統(tǒng)的維護(hù)人員、業(yè)務(wù)申請人員與審核審批人員工作的相對獨立性，以便于在實際運(yùn)作過程中及時將出現(xiàn)的問題責(zé)任到人，并做好整改措施，從而不斷提升工作質(zhì)量和效率。（六）加強(qiáng)授權(quán)審批控制力度社保單位涉及的各項經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)和費用等都需要經(jīng)過層層審核審批流程，因而需要充分明確具體的審批執(zhí)行程序，并設(shè)置相應(yīng)的審批授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，確保各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、費用的審批環(huán)節(jié)更加規(guī)范合理化。當(dāng)前，社保機(jī)構(gòu)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理以及各項授權(quán)審批程序多使用內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行程序化操作，因而社保單位需要對每一位員工的職責(zé)范圍、權(quán)限責(zé)任進(jìn)行明確界定，促使員工能夠利用自身權(quán)限規(guī)范操作內(nèi)部系統(tǒng)，避免越權(quán)等現(xiàn)象的產(chǎn)生。單位常用設(shè)置賬號密碼的方式來對員工業(yè)務(wù)分工情況進(jìn)行具體授權(quán)，員工運(yùn)用自己的賬號來為用戶辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，同時需要嚴(yán)格規(guī)定，員工自己的賬號在未經(jīng)過嚴(yán)格審批時不得私自借給他人使用。在辦理一些緊急業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)時需要經(jīng)過上級領(lǐng)導(dǎo)的審核審批并簽字確認(rèn)之后才具有特別處理的權(quán)限，真正做到責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一。除此之外，社保機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)單位現(xiàn)代化信息建設(shè)，引進(jìn)相關(guān)信息新技術(shù)，實現(xiàn)自動化、信息化辦公，例如運(yùn)用信息技術(shù)搭建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動信息化管理系統(tǒng)，將單位內(nèi)部各項內(nèi)控操作流程以及相關(guān)信息納入信息系統(tǒng)當(dāng)中，方便后續(xù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的檢索與有效提取，盡可能消除人為主觀因素帶來的問題與風(fēng)險，最大限度地保