解讀貨物運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣的相關(guān)政策和實務(wù)問題

解讀貨物運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣的相關(guān)政策和實務(wù)問題2009-09-1810:03:22|來源：財考網(wǎng)|關(guān)于增值稅一樣納稅人取得物資運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅問題，專門多文章差不多有過詳細(xì)的論述。今年來，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步加強(qiáng)了對四小票抵扣增值稅的治理，其中關(guān)于物資運(yùn)輸發(fā)票的增值稅抵扣，專門是公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸發(fā)票的增值稅抵扣出臺了一些新的措施和政策，值得大伙兒關(guān)注。為使大伙兒更好的把握好物資運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣問題，幸免不必要的稅務(wù)風(fēng)險，我們將詳細(xì)分析一下物資運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣的相關(guān)政策和實務(wù)問題。一、物資運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣的相關(guān)政策規(guī)定1、差不多政策。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年7月1日起，增值稅一樣納稅人外購或銷售應(yīng)稅物資（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)，依照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（一般發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率運(yùn)算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得運(yùn)算扣除。納稅人購買或銷售免稅物資所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得運(yùn)算進(jìn)行稅扣除。（貨運(yùn)發(fā)票增值稅的扣除率在1998年7月1日之前是10%，相關(guān)政策依據(jù)見財稅[1994]60、財稅[1994]12、財稅[1998]114）自2005年4月1日，東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范疇企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣（國稅函[2005]332）自2007年7月1日，中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范疇企業(yè)為固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用，自2007年7月1日后取得交通運(yùn)輸發(fā)票的，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅。（財稅[2007]75）[實務(wù)問題]：關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票抵扣我們一樣的表述是一樣納稅人在外購和銷售物資和提供應(yīng)稅勞務(wù)時所支付的運(yùn)輸費(fèi)，實務(wù)中有這么一種情形，部分大型的增值稅一樣納稅人在將外購的材料運(yùn)抵入庫后，需要將材料從材料倉庫運(yùn)輸?shù)缴a(chǎn)地點(diǎn)，對這部分發(fā)生在廠區(qū)內(nèi)的運(yùn)輸費(fèi)用，取得了運(yùn)輸發(fā)票能否抵扣增值稅是存在爭議的。因為，大伙兒普遍認(rèn)為，關(guān)于這部分發(fā)生在廠區(qū)內(nèi)的運(yùn)費(fèi)不是在材料的外購或銷售環(huán)節(jié)，不符合規(guī)定。然而，這一爭議自2005年11月28日后就不存在爭議了。那個地點(diǎn)我們要專門提出以下的政策規(guī)定：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財稅[2005]165號文第7條第二款規(guī)定：一樣納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，承諾運(yùn)算抵扣進(jìn)項稅額。因此，只要運(yùn)輸費(fèi)用是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，都承諾運(yùn)算抵扣進(jìn)項稅。盡管在總局后來關(guān)于運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣增值稅的表述中依舊提外購或銷售物資環(huán)節(jié)，但財稅[2005]165號文提出的這一原則依舊執(zhí)行的。2、準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸發(fā)票及費(fèi)用①準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項稅的運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予運(yùn)算增值稅進(jìn)項稅扣除的貨運(yùn)發(fā)票的種類。依照規(guī)定，增值稅一樣納稅人外購和銷售物資（固定資產(chǎn)除外，因此專門地區(qū)能夠）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（一般發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事物資運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予運(yùn)算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一樣納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。（國稅函發(fā)[1995]288）②準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的物資運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包含隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。（國稅函發(fā)[1995]288）增值稅一樣納稅人外購和銷售物資（固定資產(chǎn)除外）所支付的管道運(yùn)輸費(fèi)用，能夠依照套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（一般發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，按規(guī)定運(yùn)算進(jìn)項稅抵扣。（國稅發(fā)[1996]155）③不準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)增值稅一樣納稅人采納郵寄方式銷售、購買物資所支付的郵寄費(fèi)，不承諾運(yùn)算進(jìn)項稅額抵扣（國稅函發(fā)[1995]288）納稅人購進(jìn)、銷售物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，通過審核不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用（國稅發(fā)[1995]192）增值稅一樣納稅人支付的國際物資運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣增值稅。（國稅函發(fā)[2005]54）企業(yè)外購或銷售物資所支付的費(fèi)用，在運(yùn)算運(yùn)費(fèi)費(fèi)用進(jìn)項稅額時，必須依照鐵路、公路、民用航空等單位開具的“鐵路運(yùn)輸發(fā)票”、“公路運(yùn)輸發(fā)票”等貨票。不得依照聯(lián)運(yùn)發(fā)票運(yùn)算進(jìn)項稅額）準(zhǔn)予運(yùn)算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。納稅人同時購入固定資產(chǎn)和原材料，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)假如能夠合理劃分，則運(yùn)輸原材料部分的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額能夠運(yùn)算抵扣，如無法劃分，則不得運(yùn)算進(jìn)項稅額抵扣。一樣納稅人取得的項目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得運(yùn)算抵扣進(jìn)項稅額。一樣納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，承諾運(yùn)算抵扣進(jìn)項稅額。（財稅[2005]165）一樣納稅人取得的項目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得運(yùn)算抵扣進(jìn)項稅額。（財稅[2005]165）[實務(wù)問題]關(guān)于增值稅一樣納稅人在進(jìn)口和出口物資環(huán)節(jié)發(fā)生的境外運(yùn)輸費(fèi)用能否抵扣增值稅進(jìn)項稅問題：依照規(guī)定，增值稅一樣納稅人取得的境外運(yùn)輸費(fèi)用是不能運(yùn)算增值稅的進(jìn)項稅的?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財稅[2005]165號文第7條第三款規(guī)定：一樣納稅人取得的國際物資運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際物資運(yùn)輸發(fā)票，不得運(yùn)算抵扣進(jìn)項稅額。財稅[2005]165號文不僅強(qiáng)調(diào)了國際物資運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票不得運(yùn)算抵扣增值稅進(jìn)項稅，而且規(guī)定國際物資運(yùn)輸發(fā)票也不得運(yùn)算抵扣進(jìn)項稅。實際就明確了增值稅一樣納稅人發(fā)生的境外運(yùn)輸費(fèi)用是不能抵扣進(jìn)項稅的。關(guān)于不予抵扣的運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的問題，應(yīng)依照企業(yè)在帳務(wù)上實際入賬的貨運(yùn)費(fèi)用的金額除以1-7%后乘以7%確認(rèn)。即轉(zhuǎn)出不予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額=企業(yè)入賬的運(yùn)輸費(fèi)用/（1-7%）*7%二、各類貨運(yùn)發(fā)票增值稅抵扣問題的詳細(xì)解讀以上是我們對物資運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項稅問題的一些差不多政策規(guī)定。由于物資運(yùn)輸發(fā)票的種類專門多，包括航空運(yùn)票、鐵路運(yùn)票、公路、內(nèi)河運(yùn)票等，政策規(guī)定也不相同，為使大伙兒更好的把握各種貨運(yùn)發(fā)票的增值稅抵扣問題，我們下面分別就各種貨運(yùn)發(fā)票的種類來詳細(xì)解讀貨運(yùn)發(fā)票抵扣中應(yīng)注意的各類問題和事項。（一）民用航空運(yùn)費(fèi)發(fā)票關(guān)于增值稅一樣納稅人在外購和銷售物資（固定資產(chǎn)除外）中取得的民用航空貨票，依照國稅函發(fā)[1995]288號文的規(guī)定是準(zhǔn)予抵扣的。目前我國的稅收法規(guī)中，關(guān)于民用航空貨票抵扣增值稅進(jìn)項稅的問題并沒有專門詳細(xì)的規(guī)定。但那個地點(diǎn)要注意的是，一樣納稅人只有取得民用航空公司開具額貨票才能抵扣增值稅進(jìn)項稅。而在實務(wù)中，航空公司的貨運(yùn)業(yè)務(wù)一樣是外包給大型貨運(yùn)代理公司運(yùn)作的，即航空公司一樣不直截了當(dāng)面對市場承接航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)。因此，一樣納稅人在通過航空運(yùn)輸銷售或外購物資時，是和運(yùn)輸代理單位簽訂合同，取得的一樣是貨運(yùn)代理業(yè)發(fā)票。依照政策規(guī)定，貨運(yùn)代理業(yè)發(fā)票是不能運(yùn)算增值稅進(jìn)項稅抵扣的。實務(wù)中，有部分納稅人將取得的這種貨運(yùn)代理發(fā)票運(yùn)算抵扣增值稅進(jìn)項稅導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。（二）管道運(yùn)輸發(fā)票依照國稅發(fā)[1996]155號文規(guī)定，增值稅一樣納稅人外購和銷售物資（固定資產(chǎn)除外）所支付的管道運(yùn)輸費(fèi)用，能夠依照套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（一般發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，按規(guī)定運(yùn)算進(jìn)項稅抵扣。管道運(yùn)輸一樣發(fā)生在油運(yùn)和天然氣運(yùn)輸過程中，涉及的企業(yè)也較少，實務(wù)中對其規(guī)定也比較簡單。（三）鐵路運(yùn)輸發(fā)票自2005年4月1日起，增值稅一樣納稅人購進(jìn)或銷售物資（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范疇僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范疇企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣。（國稅函[2005]332）中國鐵路包裹快運(yùn)公司（簡稱中鐵快運(yùn)）為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此，對增值稅一樣納稅人購進(jìn)或銷售物資取得的《中國鐵路小件物資快運(yùn)運(yùn)單》列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7％的扣除率運(yùn)算抵扣進(jìn)項稅額。（國稅函[2003]970）[實務(wù)問題]由于鐵路運(yùn)輸模式中，一樣是實行車皮承包制，關(guān)于一樣納稅人在鐵路運(yùn)輸過程中租用別人車皮運(yùn)輸導(dǎo)致托運(yùn)人或收貨人與實際購買或銷售物資人不一致，而導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸發(fā)票難以抵扣的情形，財稅[2005]165號文規(guī)定：一樣納稅人購進(jìn)或銷售物資（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，假如鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運(yùn)輸發(fā)票能夠作為進(jìn)項稅額抵扣憑證，承諾運(yùn)算抵扣進(jìn)項稅額。（四）公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸發(fā)票由于爆發(fā)了河南許昌利用虛假物資運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項稅的特大案件后，2003年11月國家稅務(wù)總局對公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸市場進(jìn)行了專項的稅務(wù)治理，并出臺了新的稅收征管措施，這也導(dǎo)致了公路、內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票增值稅進(jìn)項稅抵扣問題發(fā)生的新的變化。2003年10月7日，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)物資運(yùn)輸業(yè)稅收征管的通知》國稅發(fā)[2003]121號文，文件由《物資運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收治理試行方法》、《運(yùn)費(fèi)發(fā)票增值稅抵扣治理試行方法》、《物資運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行方法》和《物資運(yùn)輸業(yè)發(fā)票治理流程實施方案》（以下簡稱“三個方法和一個方案”）組成。第一，關(guān)于所有在我國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人進(jìn)行自開票和代開票納稅人認(rèn)定。同時符合一下六個條件的納稅人為自開票納稅人：（一）具有工商行政治理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地點(diǎn)稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證。交通治理部門核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證、水路運(yùn)輸許可證；（二）年提供物資運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；（三）具有固定的辦公場所。如是租用辦公場所，則租期必須1年以上；（四）在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；（五）具有自備運(yùn)輸工具，并提供物資運(yùn)輸勞務(wù)；（六）帳簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票治理方法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按財務(wù)會計制度和稅務(wù)局的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地點(diǎn)稅務(wù)局正常進(jìn)行納稅申報和繳納各項稅款。自開票納稅人能夠自行開具全國統(tǒng)一的公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸發(fā)票。個人、承包人、承租人以及掛靠人不得認(rèn)定為自開票納稅人。除自開票納稅人以外的需要代開票的單位代開貨運(yùn)發(fā)票的單位和個人為代開票納稅人。代開票單位是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。經(jīng)省地點(diǎn)稅務(wù)局批準(zhǔn)也能夠托付中介機(jī)構(gòu)代開物資運(yùn)輸發(fā)票。增值稅一樣納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的物資運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予運(yùn)算抵扣進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予抵扣的物資運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定承諾抵扣的其他物資運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。（國稅發(fā)[2004]88）增值稅一樣納稅人取得的物資運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，能夠在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期終止往常申報抵扣（國稅發(fā)[2004]88）。那個地點(diǎn)就改變了往常工業(yè)企業(yè)在物資入庫、商業(yè)企業(yè)在付款后運(yùn)費(fèi)發(fā)票才承諾抵扣增值稅的政策規(guī)定。增值稅一樣納稅人取得的內(nèi)海及近海物資運(yùn)輸發(fā)票，可暫填寫在《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運(yùn)輸欄內(nèi)。（國稅發(fā)[2004]88）目前，關(guān)于公路、內(nèi)河貨運(yùn)運(yùn)輸發(fā)票的抵扣是按如下程序進(jìn)行的：在該系統(tǒng)運(yùn)行初期，由于國稅機(jī)關(guān)比對系統(tǒng)中的信息采集完全是通過手工方式進(jìn)行采集的，而且采集的信息量較多，發(fā)生錯誤的幾率較大，專門是在采集18位納稅人識別碼時，進(jìn)行顯現(xiàn)由于納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息錯誤導(dǎo)致大量物資運(yùn)輸發(fā)票發(fā)生無法抵扣的情形。因此，國家稅務(wù)總局在此基礎(chǔ)上，借鑒了金稅三期關(guān)于增值稅發(fā)票抵扣的相關(guān)方法，對2006年11月1日起，在全國范疇內(nèi)推行公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸發(fā)票稅控系統(tǒng)。2006年11月起，除試點(diǎn)地區(qū)外的其他?。ㄊ校╅_始推行貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)，在2006年11月至12月內(nèi)完成貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)的推行。2007年1月1日（含）以后全國范疇內(nèi)停止使用舊版貨運(yùn)發(fā)票，全部啟用新版貨運(yùn)發(fā)票。2007年1月1日（含）以后舊版貨運(yùn)發(fā)票不再作為增值稅的抵扣憑證。自2006年11月1日起，貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)推行到位的地區(qū)，增值稅一樣納稅人取得的新版貨運(yùn)發(fā)票，必須通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)認(rèn)證采集數(shù)據(jù)，認(rèn)證相符的新版貨運(yùn)發(fā)票方可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。由于國稅機(jī)關(guān)的信息采集是直截了當(dāng)通過發(fā)票上的稅控碼進(jìn)行電子采集的，因此采集信息的質(zhì)量得到了明顯提高。由于自2006年11月1日起，全國推行了新辦貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)，因此，關(guān)于新、舊版貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問題，國家稅務(wù)總局公告[2006]2號規(guī)定：一、自2007年1月1日起，增值稅一樣納稅人購進(jìn)或銷售物資，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。納稅人取得的2007年1月1日以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。二、納稅人取得的2006年12月31日往常開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票暫連續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期終止往常申報抵扣進(jìn)項稅額。自2007年4月1日起，舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。目前發(fā)票認(rèn)證過程中要緊會顯現(xiàn)一下幾種情形的認(rèn)證錯誤：重復(fù)認(rèn)證，是指差不多認(rèn)證相符的同一張貨運(yùn)發(fā)票再次認(rèn)證。密文有誤，是指貨運(yùn)發(fā)票所列密文無法解譯。認(rèn)證不符，是指納稅人識別號有誤，或者貨運(yùn)發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。比對不符，是指貨運(yùn)發(fā)票抵扣聯(lián)與存根聯(lián)數(shù)據(jù)的開票日期、承運(yùn)人納稅人識別號、受票人納稅人識別號、運(yùn)費(fèi)金額四要素存在不同。不符的優(yōu)先級次順序為：運(yùn)費(fèi)金額、承運(yùn)人受票人雙方納稅人識別號、受票人納稅人識別號、承運(yùn)人納稅人識別號、開票日期。缺聯(lián)，是指貨運(yùn)發(fā)票稽核系統(tǒng)內(nèi)有抵扣聯(lián)而無對應(yīng)存根聯(lián)同時按規(guī)定不需留待下期連續(xù)比對。重號，是指貨運(yùn)發(fā)票稽核系統(tǒng)內(nèi)存在兩份或者兩份以上相同發(fā)票代碼和號碼的抵扣聯(lián)。為進(jìn)一步提高新版物資運(yùn)輸發(fā)票的抵扣質(zhì)量，國家稅務(wù)總局又先后下文對如何規(guī)范開具公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定：國稅發(fā)[2006]671、《貨運(yùn)發(fā)票》按使用對象不同分為《公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡稱自開發(fā)票）和《公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》（以下簡稱代開發(fā)票）兩種。自開發(fā)票由自開票納稅人領(lǐng)購和開具；代開發(fā)票由代開單位領(lǐng)購和開具。代開發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的單位代開。納稅人需要代開發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)及其指定的單位辦理代開發(fā)票事宜。2、鑒于聯(lián)運(yùn)物資運(yùn)輸業(yè)務(wù)與公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)務(wù)內(nèi)容差不多相同，為了便于統(tǒng)一治理，方便納稅人對發(fā)票的使用，凡從事物資運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人可領(lǐng)購、使用《貨運(yùn)發(fā)票》。3、《貨運(yùn)發(fā)票》必須采納運(yùn)算機(jī)和稅控器具開具，手寫無效。開票軟件由總局統(tǒng)一開發(fā)，免費(fèi)供納稅人使用。稅控器具及開票軟件使用的具體規(guī)定由總局另行通知。4、填開《貨運(yùn)發(fā)票》時，需要錄入的信息除發(fā)票代碼和發(fā)票號碼（一次錄入）外，其他內(nèi)容包括：開票日期、收貨人及納稅人識別號、發(fā)貨人及納稅人識別號、承運(yùn)人及納稅人識別號、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、運(yùn)輸項目及金額、其他項目及金額、代開單位及代碼（或代開稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼）、扣繳稅額、稅率、完稅憑證（或繳款書）號碼、開票人。在錄入上述信息后，稅控器具按規(guī)定程序自動生成并打印的信息包括：機(jī)打代碼、機(jī)打號碼、機(jī)器編號、稅控碼、運(yùn)費(fèi)小計、其他費(fèi)用小計、合計（大寫、小寫）。錄入和打印時應(yīng)保證機(jī)打代碼、機(jī)打號碼與印刷的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼相一致。5、為了保證在稽核比對時正確區(qū)分收貨人、發(fā)貨人中實際受票方（抵扣方、運(yùn)費(fèi)扣除方），在填開《貨運(yùn)發(fā)票》時應(yīng)第一確認(rèn)實際受票方，并在納稅人識別號前打印“+”號標(biāo)記?！?”號與納稅人識別號之間不留空格。在填開收貨人及納稅人識別號、發(fā)貨人及納稅人識別號、承運(yùn)人及納稅人識別號、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、代開單位及代碼（或代開稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼）欄目時應(yīng)分二行分別填開。6、《貨運(yùn)發(fā)票》應(yīng)如實一次性填開，運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用要分別注明?！斑\(yùn)輸項目及金額”欄填開內(nèi)容包括：物資名稱、數(shù)量（重量）、單位運(yùn)價、計費(fèi)里程及金額等：“其他項目及金額”欄內(nèi)容包括：裝卸費(fèi)（搬運(yùn)費(fèi)）、倉儲費(fèi)、保險費(fèi)及其他項目和費(fèi)用。備注欄可填寫起運(yùn)地、到達(dá)地和車（船）號等內(nèi)容。7、開具《貨運(yùn)發(fā)票》時應(yīng)在發(fā)票聯(lián)左下角加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章或代開發(fā)票專用章；抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。8、稅控器具依照自開票納稅人和代開單位錄入的有關(guān)開票信息和設(shè)定的參數(shù)，自動打印出×××位的稅控碼；稅控碼通過稅控收款機(jī)治理系統(tǒng)能夠還原成設(shè)定參數(shù)的打印信息。打印信息不完整及打印信息與還原信息不符的，為無效發(fā)票，國稅機(jī)關(guān)在審核進(jìn)項稅額時不予抵扣。在采取了以上措施后，實際工作中依舊顯現(xiàn)了大量貨運(yùn)發(fā)票比對不符和情形。針對貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)顯現(xiàn)的問題，國家稅務(wù)總局又通過國稅函[2007]315號文進(jìn)一步對規(guī)范開票的行為進(jìn)行明確：1、貨運(yùn)發(fā)票打印要正確、完整（一）貨運(yùn)發(fā)票開具不規(guī)范、發(fā)票票面內(nèi)容未打印在對應(yīng)區(qū)域內(nèi)、打印偏移和傾斜，會導(dǎo)致國稅機(jī)關(guān)無法對抵扣聯(lián)進(jìn)行自動掃描認(rèn)證，增加國稅機(jī)關(guān)的認(rèn)證工作量并給納稅人帶來不便。開票單位要按要求正確地打印貨運(yùn)發(fā)票。（二）《公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的稅控碼為144位，票面打印4行每行36位符號，《公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》的稅控碼為180位，票面打印為5行每行36位符號。發(fā)票開票單位應(yīng)正確地設(shè)置打印機(jī)和頁邊距，確保稅控碼打印完整。2、抵扣聯(lián)一律不加蓋印章《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]67號）第五條第（六）款明確要求“抵扣聯(lián)一律不加蓋印章”。目前，部分地區(qū)未嚴(yán)格執(zhí)行國稅函[2006]67號文件要求，在《公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和《公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》抵扣聯(lián)上加蓋各種印章，要趕忙糾正。3、關(guān)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼貨運(yùn)發(fā)票抵扣聯(lián)上加蓋的印章，或者印章上的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼與抵扣聯(lián)票面上實際打印的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼的不一致，與認(rèn)證無關(guān)，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)受理此類發(fā)票的認(rèn)證業(yè)務(wù)。按照稅務(wù)總局技術(shù)一體化的思路，貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)同時支持9位和11位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼，《公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和《公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》可能顯現(xiàn)9位或11位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼，對11位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼發(fā)票國稅機(jī)關(guān)不得拒絕認(rèn)證。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼的新編制規(guī)則及使用要求，稅務(wù)總局近期將發(fā)文明確。4、提高貨運(yùn)發(fā)票的掃描認(rèn)證效率由于發(fā)票開具、保管不規(guī)范和掃描識別率不高等緣故，貨運(yùn)發(fā)票抵扣聯(lián)掃描后某些項內(nèi)容可能識別有誤，系統(tǒng)用紅色突出顯示專門項，操作人員應(yīng)人工干預(yù)。關(guān)于無法認(rèn)證的發(fā)票，專門是稅控碼打印不完整的發(fā)票，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)退還發(fā)票并要求納稅人重新開具。稅務(wù)總局將不斷改進(jìn)和完善貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)，盡快提高貨運(yùn)發(fā)票掃描識別率，增強(qiáng)系統(tǒng)的易用性。[實務(wù)問題]以上說明的這些內(nèi)容，要緊是提醒增值稅一樣納稅人，在取得公路、內(nèi)河物資運(yùn)輸發(fā)票時，應(yīng)按上述要求對發(fā)票進(jìn)行必要的審核，不要到申請抵扣時發(fā)覺不符合要求再退票重開導(dǎo)致不必要的苦惱。審核時應(yīng)注意以下幾個問題：1、發(fā)票的真?zhèn)巍Ｅ卸òl(fā)票真?zhèn)问且粯蛹{稅人取得貨運(yùn)發(fā)票時第一要注意的問題。關(guān)于發(fā)票真?zhèn)?，第一要看一下發(fā)票的質(zhì)量，是否有水印。開票單位資格是否符合規(guī)定，比如關(guān)于自開票納稅人，要先審核一下該單位是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的自開票資格證書。關(guān)于代開票，一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，要審核一下稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱是否正確，必要時可打詢問一下。關(guān)于代開票中介單位，一定要審核是否有省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的證書。同時，依照自開票納稅人認(rèn)定條件，假如一樣納稅人取得是是個人自行開具的貨運(yùn)發(fā)票，確信是假票，因為個人不得認(rèn)定為自開票納稅人。這些差不多上一些常識性問題，大伙兒要注意，不要因為取得假票而發(fā)生不必要缺失。目前，實行貨運(yùn)發(fā)票稅控后，假票現(xiàn)象得到了有效的遏制，但一樣納稅人依舊要注意。2、檢查一下發(fā)票信息是否填開完整。具體內(nèi)容如：開票日期、收貨人及納稅人識別號、發(fā)貨人及納稅人識別號、承運(yùn)人及納稅人識別號、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、運(yùn)輸項目及金額、其他項目及金額、代開單位及代碼（或代開稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼）、扣繳稅額、稅率、完稅憑證（或繳款書）號碼、開票人以及機(jī)器自行生成的機(jī)打代碼、機(jī)打號碼、機(jī)器編號、稅控碼、運(yùn)費(fèi)小計、其他費(fèi)用小計、合計（大寫、小寫）。3、運(yùn)費(fèi)金額和雜費(fèi)金額一定要分開填寫。這一點(diǎn)大伙兒一定要注意。因為，一樣納稅人取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票只能抵扣運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，雜費(fèi)是不能抵扣的。專門多貨運(yùn)單位為圖方便，直截了當(dāng)開運(yùn)雜費(fèi)，導(dǎo)致一樣納稅人無法抵扣增值稅的情形。因此，一樣納稅人在取得貨運(yùn)發(fā)票時，一定要注意運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)是否分開填寫，假如沒有應(yīng)當(dāng)時就要求貨運(yùn)單位重開發(fā)票。4、抵扣聯(lián)不要加蓋印章。專門多貨運(yùn)單位開開具貨運(yùn)發(fā)票時，在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上都加蓋發(fā)票專用章或財務(wù)專用章。而依照國稅函[2006]67號第五條第（六）款明確要求“抵扣聯(lián)一律不加蓋印章，這就導(dǎo)致納稅人取得加蓋印章的運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣聯(lián)后，國稅機(jī)關(guān)不給抵扣。因此，一樣納稅人在取得貨