會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案近年合集

PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages會計師考試_高級_會計實務(wù)_真題及答案近年合集1.2010會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案2.2011會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案3.2012會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案4.2013會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案5.2014會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案6.2015會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案7.2016會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案8.2017會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案9.2018會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案10.2019會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案2010會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案[問答題]1.案例分析題一(本題15分)2010年4月，財政部，證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機(jī)遇，早作準(zhǔn)備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并指定財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬定實施方案，該方案要點如下：(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長親自掛帥擔(dān)任組長，總經(jīng)理擔(dān)任第一副組長，財務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔(dān)任副組長。同時，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財務(wù)部，相關(guān)部門參與其中。由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機(jī)成熟，成立專門的內(nèi)控部。(二)梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度。聘請負(fù)責(zé)本公司財務(wù)報表審計的B會計師事務(wù)所提供咨詢，對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，結(jié)合公司實際;全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)流程，識別主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制點。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中，應(yīng)當(dāng)只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評估和控制活動展開，切實加強(qiáng)對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制。(三)狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識。利用舉辦培訓(xùn)班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓(xùn)，力爭在3個月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》。(四)升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實施。(五)開展試運行，做好全面實施準(zhǔn)備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運行，及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準(zhǔn)備。(六)強(qiáng)化內(nèi)部審計，增強(qiáng)監(jiān)督效能。董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席;審計部調(diào)整職責(zé)定位，在開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時，對內(nèi)部控制的建立與實施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價。(七)組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整改落實。2011年底;開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評價工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。(八)借助專業(yè)力量，引入外部努審計。鑒于B會計師事務(wù)所近年來在本公司的財務(wù)報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務(wù)所同時承擔(dān)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計。(九)實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價、審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人，要嚴(yán)肅處理。上述實施方案報董事會批準(zhǔn)后實施。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷A公司實施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在部當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。答案:1.第一項工作安排不存在不當(dāng)之處。(1分)2.第二項工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險評估和控制活動展開。(0.5分)理由：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部控制五要素(或：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容)進(jìn)行全面梳理。(1分)或：僅圍繞風(fēng)險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。(1分)3.第三項工作安排不存在不當(dāng)之處。(1分)4.第四項工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實施。(0.5分)理由：該項目工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人(或：董事會;或：董事長：或：經(jīng)理層：或;總經(jīng)理)批準(zhǔn)后實施。(1分)或：該項工作應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。(1分)或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策。(1分)或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負(fù)責(zé)審批工作，則違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的要求。(1分)5.第五項工作安排不存在不當(dāng)之處。(1分)6.第六項工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。(0.5分)有力：審計委員會主席應(yīng)當(dāng)由獨立董事?lián)巍?1分)或：審計委員會主席應(yīng)該具有獨立性。(1分)或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的要求。(1分)7.第七項工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況。(0.5分)理由：內(nèi)部控制自我評價應(yīng)當(dāng)綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況。(1分)8.第八項工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：聘請B會計師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計工作。(0.5分)或：同時聘請B會計師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。(0.5分)理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計。(2分)9.第九項工作安排不存在不當(dāng)之處。(1分)解析:[問答題]2.案例分析題二(本題15分)甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下：(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實施測試和評價。(三)關(guān)于實施現(xiàn)場評價評價工作組應(yīng)與被評價單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。現(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部。審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的(一)至(五)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由答案:1.第一項工作存在不當(dāng)之處。(0.5分)(1)不當(dāng)之處;經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。(0.5分)理由：董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。(0.5分)或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。(0.5分)(2)不當(dāng)之處;審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5分)理由：董事會負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5分)2.第二項工作存在不當(dāng)之處。(0.5分)(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。(0.5分)理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實施、應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍。(1分)或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應(yīng)當(dāng)對組織架構(gòu)的運行情況進(jìn)行評價。(1分)(2)不當(dāng)之處：在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。(0.5分)理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現(xiàn)全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價。(1分)(3)不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。(0.5分)理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運用評價方法。(1分)或：評價過程中應(yīng)視被評價對象的具體情況，適當(dāng)選擇個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。(1分)3.第三項工作存在不當(dāng)之處。(0.5分)(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。(0.5分)理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報(或：與被評價單位溝通)。(1分)(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部。(0.5分)理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計部(或：內(nèi)部控制評價部門)。(1分)4.第四項工作存在不當(dāng)之處.(0.5分)不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。(0.5分)理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。(1分)5.第五項工作存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。理由：會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行獨立(或：全面)審計，不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。(1分)或：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計，而視對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。(1分)解析:[問答題]3.案例分析題三A公司是一家汽車配件生產(chǎn)商。公司2009年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)項目及其金額如下(金額單位為億元)：資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益現(xiàn)金2短期借款82.應(yīng)收賬款82.長期借款123.存貨63.實收資本44.非流動資產(chǎn)134.留存收益5合計29合計29公司營銷部門預(yù)測，隨著中國汽車行業(yè)的未來增長，2010年公司營業(yè)收入將在2009年20億元的基礎(chǔ)上增長30%。財務(wù)部門根據(jù)分析認(rèn)為，2010年公司銷售凈利率(凈利潤/營業(yè)收入總額)能夠保持在10%的水平：公司營業(yè)收入規(guī)模增長不會要求新增非流動資產(chǎn)投資，但流動資產(chǎn)、短期借款將隨著營業(yè)收入的增長而相應(yīng)增長。公司計劃2010年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。公司經(jīng)理層將上述2010年度有關(guān)經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。根據(jù)董事會要求，為樹立廣大股東對公司信心，公司應(yīng)當(dāng)向股東提供持續(xù)的投資回報。每年現(xiàn)金股利支付率應(yīng)當(dāng)維持在當(dāng)年凈利潤80%的水平。為控制財務(wù)風(fēng)險，公司擬定的資產(chǎn)負(fù)債率?紅線?為70%。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料和財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，按照銷售百分比法分別計算A公司2010年為滿足營業(yè)收入30%的增長所需要的流動資產(chǎn)增量和外部凈籌資額。2.判斷A公司經(jīng)理層提出的外部凈籌資額全部通過長期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行，并說明理由。答案:1.所需流動資產(chǎn)增量=(20×30%)(2+8+6)/20=4.8(億元)(3分)或1：(2+8+6)×30%=4.8(億元)(3分)或2：(2+8+6)×(1+30%)-(2+8+6)=4.8(億元)(3分)所需外部凈籌資額=4.8-(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(億元)(4分)或1：銷售增長引起的短期借款增量=(20×30%)×(8/20)=2.4億元(1分)因當(dāng)期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)外部凈籌資額=4.8-2.4-0.52=1.88(億元)(2分)或2：2010年末公司短期借款量=8×(1+30%)=10.4(億元)(1分)因當(dāng)期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)外部凈籌資額=(2+8+6)×(1+30%)+13-10.4-12-4-5-0.52=1.88(億元)(2分)評分說明：采用其他方法計算出流動資產(chǎn)增量4.8億元和外部凈籌資額1.88億元的亦為正確答案，分別得3分和4分。2.判斷：公司長期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不可行。(1分)理由：如果A公司2010年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司資產(chǎn)負(fù)債率提高到71.83%((10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%)，這一比例越過了70%的資產(chǎn)負(fù)債率?紅線?，所以不可行。(2分)評分說明：計算出資產(chǎn)負(fù)債率71.83%即為正確答案，得2分。解析:[問答題]4.案例分析題四M公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在M公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經(jīng)審計后的基本財務(wù)數(shù)據(jù)如下(金額單位為萬元)：公司相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)子公司A子公司B無息債務(wù)(平均)3001002.有息債務(wù)(平均，年利率為6%)7002003.所有者權(quán)益(平均)5007004.總資產(chǎn)(平均)150010005.息稅前利潤150100適用所得稅稅率25%平均資本成本率5.5%2010年初，M公司董事會在對這兩家公司進(jìn)行業(yè)績評價與分析比較時，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認(rèn)為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)結(jié)果分析，B公司業(yè)績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項和其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司2009年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率(稅后)(要求列出計算過程)。2.根據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司的經(jīng)濟(jì)增加值，并據(jù)此對A、B兩家公司做出業(yè)績比較評價(要求列出計算過程)。3.簡要說明采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價的優(yōu)點和不足。答案:1.(1)A公司凈資產(chǎn)收益率=(150-700×6%)×(1-25%)÷500=16.2%(1分)(2)B公司凈資產(chǎn)收益率=(100-200×6%)×(1-25%)÷700=9.43%(1分)(3)A公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)=(150-700×6%)×(1-25%)÷1500=5.4%(1分)(4)B公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)=(100-200×6%)×(1-25%)÷1000=6.6%(1分)2.(1)A公司經(jīng)濟(jì)增加值=81+700×6%×(1-25%)-(500+700)×5.5%=46.5(萬元)(1分)B公司經(jīng)濟(jì)增加值=66+200×6%×(1-25%)-(200+700)×5.5%=25.5(萬元)(1分)評分說明：列出計算過程，計算結(jié)果正確的，得相應(yīng)分值。未理出計算過程、計算結(jié)果正確的，得相應(yīng)分值的一半。(2)評價：從經(jīng)濟(jì)增加值角度分析，A公司業(yè)績好于B公司。(1分)3.(1)采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價的優(yōu)點：可以避免會計利潤指標(biāo)評價的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動機(jī)或機(jī)會(0.5分)(或：考慮了資本投入與產(chǎn)出效益)(0.5分)比較全面地考慮了企業(yè)資本成本(0.5分)能夠促進(jìn)資源有效配置和資本使用效率提高(或：促進(jìn)企業(yè)價值管理或創(chuàng)造)(2)采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價的不足：①經(jīng)濟(jì)增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財務(wù)信息;(0.5分)②經(jīng)濟(jì)增加值對于長期現(xiàn)金流量缺乏考慮;(0.5分)③計算經(jīng)濟(jì)增加值需要預(yù)測資本成本并取得相關(guān)參數(shù)有一定難度(0.5分)解析:[問答題]5.案例分析題五甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預(yù)算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無其他收入。2×10年11月，該科研所財務(wù)處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位2×11年度?二上?預(yù)算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達(dá)的預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費3500萬元、日常公用經(jīng)費4500萬元;項目支出4800萬元，其中，X項目(為2×11年新增項目)支出800萬元。預(yù)算草案中的部分事項如下：(1)財務(wù)處認(rèn)為本單位人員經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，在預(yù)算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預(yù)算4000萬元、日常公用經(jīng)費預(yù)算4000萬元。(2)科研所M項目在2×10年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金200萬元。財務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測算，下達(dá)的X項目預(yù)算控制限額800萬元不足，預(yù)計完成X項目需要經(jīng)費支出1000萬元，于是直接將M項目剩余資金200萬元安排用于追加到X項目，在預(yù)算草案中確定X項目支出預(yù)算1000萬元。(3)科研所本級網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運行與維護(hù)經(jīng)費預(yù)算150萬元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入?文化體育與傳媒?類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入?其他資本性支出?類。(4)科研所本級退休費預(yù)算550萬元(該單位未實行離退休經(jīng)費歸口管理)。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入?社會保障和就業(yè)?類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入?對個人和家庭的補(bǔ)助?類。(5)所屬研究生院改建圖書館，由財政部門安排該項目預(yù)算350萬元，預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入?科學(xué)技術(shù)?類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入?基本建設(shè)支出?類。要求：請根據(jù)國家部門預(yù)算管理規(guī)定，逐項判斷上述事項(1)、(2)是否正確：如不正確，分別說明理由。2.請根據(jù)《政府收支分類科目》，逐項判斷上述事項(3)至(5)中支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。答案:1.事項(1)不正確(0.5分)理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。(2分)或：預(yù)算單位不得自主調(diào)整基本支出預(yù)算控制限額構(gòu)成比例。(2分)評分說明：答出?不得隨意調(diào)整人員經(jīng)費預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)?或?不得自主突破人員經(jīng)費預(yù)算控制限額?的，得1分。2.事項(2)不正確。理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準(zhǔn)的，不得直接在編制下年預(yù)算時安排使用。3.事項(3)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經(jīng)濟(jì)分類不正確(0.5分)?；颍菏马?3)不正確(1分)正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入?科學(xué)技術(shù)?類;(0.5分)按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入?商品和服務(wù)支出?類;(0.5分)4.事項(4)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經(jīng)濟(jì)分類正確(0.5分)。評分說明：回答?事項(4)不正確?或?事項(4)正確?的，不得分。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入?科學(xué)技術(shù)?類。(0.5分)5.事項(5)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經(jīng)濟(jì)分類不正確(0.5分)。或：事項(5)不正確。(1分)正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入?教育?類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入?其他資本性支出?類，評分說明：事項(3)至(5)答題中，政府收支分類科目名稱應(yīng)完全正確，否則不得相應(yīng)分值解析:[問答題]6.案例分析題六南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品的研究、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2009年1月1日，為鞏固公司核心團(tuán)隊，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實施股權(quán)激勵計劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵計劃專門開會進(jìn)行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：甲：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權(quán)激勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內(nèi)上市公司實施股權(quán)激勵，也符合國有資產(chǎn)管理部門和財政部門的規(guī)定。國內(nèi)同行業(yè)已有實施股權(quán)激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權(quán)激勵計劃的條件。乙：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴(kuò)張期，適合采用限制性股票激勵方式;激勵對象應(yīng)當(dāng)包括董事(含獨立董事)、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等高級管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干;在激勵計劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。丙：公司屬于高風(fēng)險高回報的高科技企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實施股權(quán)激勵的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵方式;股票期權(quán)的授予價格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙铝袃r格的較高者：(1)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價;(2)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。丁：股權(quán)激勵的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應(yīng)當(dāng)針對不同的股權(quán)激勵方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理;股票增值權(quán)、業(yè)績股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。答案:1.甲的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。(0.5分)2.乙的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)(1)不當(dāng)之處：采用限制性股票激勵方式(1分)理由：南方公司處于擴(kuò)張期適合采用股票期權(quán)激勵方式(1分)或：限制性股票激勵方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)(1分)(2)不當(dāng)之處：激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事。(1分)理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責(zé)在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營(0.5分);國有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵對象。(0.5分)(3)不當(dāng)之處：激勵對象不包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。(1分)理由：南方公司屬于高風(fēng)險高回報的高科技企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在南方公司的發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用。(1分)3.丙的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。(0.5分)4.丁的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：虛擬股票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。(1分)理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益。(1分)或：虛擬股票本質(zhì)上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。(1分)解析:[問答題]7.案例分析題七華南公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需MN原材料主要依賴進(jìn)口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌鲩_展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且須向有關(guān)主管部門申請境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專題研究。主要發(fā)言如下：發(fā)言一：司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。發(fā)言二：近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負(fù)面影響。鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應(yīng)展開境外衍生品投資業(yè)務(wù)。發(fā)言三：公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。發(fā)言四：公司應(yīng)當(dāng)在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設(shè)，對于公司衍生品交易前臺操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事后報告制度。發(fā)言五：公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)套期保值業(yè)務(wù)的會計處理，將對MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會計方法進(jìn)行處理。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。答案:發(fā)言一不存在不當(dāng)之處。(0.5分)發(fā)言二存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：不應(yīng)開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。(1分)理由：不能因為其他企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進(jìn)行MN原材料套期保值。(1.5分)發(fā)言三存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：采用賣出套期保方式進(jìn)行套期保值。(1分)理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風(fēng)險，而買入套期保值才能防范價格上漲風(fēng)險。(1.5分)發(fā)言四不存在不當(dāng)之處。(0.5分)發(fā)言五存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：對MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價值套期。(1分)理由：對MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值，屬于對預(yù)期交易進(jìn)行套期保值(1分)，應(yīng)將其確認(rèn)為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會計處理(0.5分)解析:[問答題]8.案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團(tuán)公司，甲公司為實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進(jìn)行了同行業(yè)并購，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，在一系列并購過程中，甲公司根據(jù)目標(biāo)公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進(jìn)行。甲公司的三次并購過程要點如下：(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團(tuán)公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實現(xiàn)?立足華北、面向國際和國內(nèi)市場?的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔(dān)乙公司全部債務(wù)的方式收購乙公司，取得了控制權(quán)。當(dāng)日，甲公司的股本為100億元，資本公積(股本溢價)為120億元，留存收益為50億元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為0.6億元(公允價值為1億元)，負(fù)債合計為1億元(公允價值與賬面價值相同)。并購?fù)瓿珊?，甲公?007年整合了乙公司財務(wù)、研發(fā)、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進(jìn)行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級并大幅度擴(kuò)大了生產(chǎn)能力。(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元)，取得了控制權(quán)。并購?fù)瓿珊螅坠緦Ρ疽肓丝茖W(xué)運行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)通過定向增發(fā)1億股(公允價值為5億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進(jìn)一步完善了丁公司的公司治理結(jié)構(gòu)，提高了規(guī)范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績穩(wěn)步攀升。假定不考慮其他因素。要求：分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明理由。2.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項說明理由。3.分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或購買日)，并分別說明甲公司在合并日(或購買日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計量。4.分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽(yù);如產(chǎn)生商譽(yù)，計算確定商譽(yù)的金額;如不產(chǎn)生商譽(yù)，說明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值(或被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值)份額之間差額的處理方法。5.簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因。答案:甲公司并購乙公司屬于橫向并購。(0.5分)理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。(0.5分)或：甲公司和乙公司都是生產(chǎn)和銷售鋼鐵的企業(yè)。(0.5分)甲公司并購丙公司屬于橫向并購。(0.5分)理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。(0.5分)或：甲公司和丙公司都是鍋鐵制造企業(yè)。(0.5分)或：(1)(2)合并，即：甲公司并購乙公司、甲公司并購丙公司屬于橫向并購。(1分)理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。(1分)甲公司并購丁公司屬于縱向并購。(0.5分)理由：與企業(yè)的供應(yīng)商或客戶的合并屬于縱向并購。(0.5分)或：形成縱向生產(chǎn)一體化(或上下游產(chǎn)業(yè))的企業(yè)合并屬于縱向并購。(0.5分)2.(1)甲公司并購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團(tuán)公司的最終控制。(0.5分)(2)甲公司并購丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(0.5分)或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(0.5分)(3)甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(0.5分)或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(0.5分)或：(2)、(3)合并，即：甲公司并購丙公司、甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)理由：參與合并的公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系(或參與合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制)。(1分)3.(1)甲公司并購乙公司的合并日為2007年6月30日。(0.5分)甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照被合并方(乙公司)的原賬面價值計量。(0.5分)(2)甲公司并購丙公司的購買日為2008年12月31日。(0.5分)甲公司在購買日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。(0.5分)(3)甲公司并購丁公司的購買日為2009年6月30日。(0.5分)甲公司在購買日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。(0.5分)4.(1)甲公司并購乙公司不生產(chǎn)商譽(yù)。(1分)甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)沖減甲公司的資本公積(或調(diào)整甲公司的資本公積)。(1分)(2)甲公司并購丙公司生產(chǎn)商譽(yù)。(1分)商譽(yù)金額=4-3.5×100%=0.5(億元)。(1分)(3)甲公司并購丁公司不產(chǎn)生商譽(yù)。(1分)甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入合并當(dāng)期損益(或合并當(dāng)期營業(yè)外收入)。5.(1)實現(xiàn)了組織人事整合。(1分)(2)實現(xiàn)了戰(zhàn)略整合(1分)和業(yè)務(wù)整合(1分)?；颍菏召従o緊圍繞主業(yè)展開(1分)，有利于提高核心競爭力(1分)。(3)實現(xiàn)了制度整合(1分)和企業(yè)文化整合(1分)?；颍菏召忂^程中注重文化融合(1分)與管理理念提升(1分)。解析:[問答題]9.案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內(nèi)部審計部門對甲單位2009年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項：(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬元。(2)6月，甲單位直接在事業(yè)支出列支了職工浴室修繕費68萬元。甲單位在列支此項費用時，職工福利基金尚有余額270萬元。(3)7月，甲單位報經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔(dān)保。(4)8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項目支出預(yù)算(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設(shè)立的丙企業(yè)的下屬子公司。(5)12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。(6)甲單位當(dāng)年實際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當(dāng)年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。(7)甲單位當(dāng)年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1000萬元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實際下達(dá)數(shù)(不含年初恢復(fù)的2008年應(yīng)返還額度)為870萬元，甲單位財務(wù)部門據(jù)此在2009年末直接確認(rèn)了?財政補(bǔ)助收入?130萬元。(8)甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營支出320萬元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。(9)12月，甲單位將所屬培訓(xùn)學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費780萬元列入往來帳，并經(jīng)管理層決定從該往來帳中支出670萬元購置了一臺專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。(10)12月，甲單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算，購買一批電子儀器(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)。該儀器規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一，市場上貨源充足且價格變化幅度不大。甲單位采用詢價方式購買，并任命辦事員小范為詢價小組組長，具體負(fù)責(zé)該批儀器的采購事宜。小范的父親是當(dāng)?shù)匾患覐氖略擃悆x器生產(chǎn)與銷售大型公司的銷售經(jīng)理。要求：請根據(jù)國家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，對事項(1)至(8)，逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由;對事項(9)、(10)、逐項指出其中的不當(dāng)之處，并分別說明正確的處理。答案:事項(1)處理不正確。(0.5分)理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)主管部門審核同意后(0.5分)報同級財政部門審批(0.5分)。事項(2)處理不正確。(0.5分)理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時，職工浴室修繕費應(yīng)當(dāng)從甲單位的職工福利基金中列支。(1分)事項(3)處理不正確。(0.5分)理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔(dān)保，應(yīng)報經(jīng)主管部門審核同意后(0.5分)，報同級財政部門審批(0.5分)。事項(4)處理不正確。(0.5分)理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購的條件(1分)，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商(1分)?；颍杭讍挝粦?yīng)當(dāng)采用政府采購方式確定承建商(1分)，不能直接聯(lián)系確定承建商(1分)事項(5)處理不正確。(0.5分)理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理;待財政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。(1分)或1：事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。(1分)或2：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上資產(chǎn)，須報主管部門審核后報同級財政部門審批;處置規(guī)定限額以下資產(chǎn)，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。(1分)事項(6)處理不正確。(0.5分)理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。(2分)或：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的人員經(jīng)費支出。(2分)事項(7)處理正確。(1分)事項(8)處理正確。(1分)事項(9)中，不當(dāng)之處：甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來帳的做法不正確。(0.5分)甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。(0.5分)甲單位從往來帳列支設(shè)備購置支出的做法不正確。(0.5分)正確處理：或：甲單位應(yīng)將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。(1分)下屬單位上繳的管理費應(yīng)作為甲單位的收入予以確認(rèn)。(1分)甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的(1分)，須報主管部門審批(0.5分)，并由主管部門報同級財政部門備案(0.5分)。甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購置支出。(1分)或：設(shè)備購置支付應(yīng)作為甲單位的支出予以確認(rèn)。(1分)事項(10)中，甲單位任命辦事員小范為詢價小組組長的做法不正確。(0.5分)正確處理：甲單位應(yīng)任命與供應(yīng)商無利害關(guān)系的人員擔(dān)任詢價小組組長。(1分)或：小范與供應(yīng)商有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。(1分)解析:2011會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案[問答題]1.【案例分析題一】(本題15分)甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家?十二五?規(guī)劃?轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力?的要求，力爭在?十二五?時期實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴(kuò)大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段?走出去?、大力開拓海外市場的有關(guān)改革措施作出如下決議：(1)積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經(jīng)營，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū)，逐步擴(kuò)大市場占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計價，同時交易以美元結(jié)算。(2)加大研發(fā)力度，以培育享譽(yù)國際的自主品牌為目標(biāo)，充分利用公司高素質(zhì)的研究團(tuán)隊和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個技術(shù)領(lǐng)域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內(nèi)有所突破。(3)開通國際網(wǎng)絡(luò)營銷渠道，通過公開招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營管理特點開發(fā)設(shè)計網(wǎng)絡(luò)營銷平臺，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。(4)加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報經(jīng)董事會或股東大會批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷售平臺，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源;同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。(5)在開拓海外市場的同時，不斷夯實內(nèi)部管理。進(jìn)一步強(qiáng)化審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能作用，審計委員會2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會決議中(1)至(5)項改革措施所面臨的主要風(fēng)險;同時，針對識別出的主要風(fēng)險，逐項設(shè)計相應(yīng)的控制措施。2.假設(shè)你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡要說明在指定風(fēng)險應(yīng)對策略時需要考慮的主要因素。答案:1.(1)第一項改革措施存在的風(fēng)險：甲公司在非洲等新興市場開展經(jīng)營，以本地貨幣計價，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動而產(chǎn)生匯率風(fēng)險(或：外匯風(fēng)險)。(1分)控制措施：甲公司可以采取套期保值(或：遠(yuǎn)期合約;或：提前或延期收付款;或購買保險)等措施來降低或分擔(dān)風(fēng)險。(1分)(2)第二項改革措施存在的風(fēng)險：研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致資源浪費。(或：研究項目立項風(fēng)險。)(1分)控制措施：甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請(0.5分)，開展可行性研究，編制可行性研究報告(1分)，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進(jìn)行審批(0.5分)(3)第三項改革措施存在的風(fēng)險：業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢。(或：業(yè)務(wù)外包過程管理風(fēng)險。)(1分)控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào)(0.5分)，及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題(0.5分);應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注并持續(xù)評估承包方的履約能力(0.5分)，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制(0.5分)，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。(4)第四項改革措施存在的風(fēng)險：投資決策失誤，可能導(dǎo)致投資損失。(或：投資決策風(fēng)險。)(1分)控制措施：企業(yè)選擇投資項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。(或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。)(1分)(5)第五項改革措施存在的風(fēng)險：組織架構(gòu)設(shè)計風(fēng)險。(或：治理機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性運行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。)(1分)控制措施：審計委員會成員應(yīng)當(dāng)具備獨立性。(或：審計委員會半數(shù)以上成員應(yīng)當(dāng)由獨立董事組成。)(1分)2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析了相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度后(1分)，結(jié)合風(fēng)險承受度(1分)，權(quán)衡風(fēng)險與收益，制定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險偏好密切相關(guān)(1分)，應(yīng)當(dāng)避免因個人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。解析:[問答題]2.【案例分析題二】(本題15分)為認(rèn)真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時上市的A股份有限公司于2010年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。請在座各位務(wù)必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作?？偨?jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長任組長，本人擔(dān)任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。財務(wù)總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，本公司業(yè)務(wù)已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的18項應(yīng)用指引，將上述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18項應(yīng)用指引逐一對標(biāo)，滿足相應(yīng)的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務(wù)繁重，對18項應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴(yán)格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機(jī)會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機(jī)會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告并聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。鑒于負(fù)責(zé)公司財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所熟悉本公司業(yè)務(wù)流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)后實施。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項分析判斷A股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。答案:1.董事長的?將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)?的觀點不當(dāng)。(1分)理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。(1分)或：內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)，資產(chǎn)安全、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。(1分)評分說明：上述5目標(biāo)，缺少任何一項均不得分。2.總經(jīng)理的?授權(quán)財務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作?的觀點不當(dāng)。(1分)理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與(或：需要企業(yè)全體員工共同參與)并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個財務(wù)部就能完成此項工作。(1分)3.財務(wù)總監(jiān)的?18項應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇?的觀點不當(dāng)。(1分)理由：不符合全面性(0.5分)和重要性(0.5分)原則?；颍浩髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實際情況，針對所有重要業(yè)務(wù)或事項實施控制，不僅僅局限于18項應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù)。(1分)4.投資總監(jiān)的?建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施?的觀點不當(dāng)。(1分)理由：重大投資項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策(或：實行聯(lián)簽制度)。(1分)5.審計委員會主席的?經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價報告?(1分)和?將內(nèi)部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成?(1分)的觀點不當(dāng)。理由：(1)董事會應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評價報告。(1分)(2)為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。(1分)6.內(nèi)審總監(jiān)的?對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面測試和評價?(0.5分)和?內(nèi)部控制評價方案應(yīng)報總經(jīng)理辦公室批準(zhǔn)后實施?(0.5分)的觀點不當(dāng)。理由：(1)不符合重要性原則。(1分)或：企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要業(yè)務(wù)事項進(jìn)行評價。(1分)(2)內(nèi)部控制評價方案應(yīng)報董事會批準(zhǔn)后方可實施。(1分)解析:[問答題]3.【案例分析題三】甲企業(yè)是全球最大的新型干法水泥生產(chǎn)線建設(shè)企業(yè)之一，下屬A、B、C三家分公司;甲企業(yè)對三家分公司實施直接考核。A、B、C三家分公司均獨立從事新型干法水泥生產(chǎn)線的裝備制造、工程施工和營銷工作。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，三家分公司之間業(yè)務(wù)重疊、重復(fù)開支的情況日趨嚴(yán)重，既不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，也無法適應(yīng)企業(yè)多元化、國際化發(fā)展的需要。甲企業(yè)董事會于2011年初召開會議，決定調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。會上，董事李某建議，撤銷三家分公司，設(shè)立裝備制造部、工程部和營銷部等部門，將三家分公司的相關(guān)工作并入上述職能部門。董事羅某認(rèn)為，李某的方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和當(dāng)前的業(yè)務(wù)規(guī)模不相適應(yīng)，建議企業(yè)分別設(shè)立裝備制造公司、工程公司和營銷公司三家子公司，將三家分公司的相關(guān)工作分拆并入各子公司，賦予各子公司較大的決策自主權(quán)，甲企業(yè)分別設(shè)立專業(yè)事業(yè)部對不同子公司進(jìn)行管理。甲企業(yè)董事會決定，由戰(zhàn)略規(guī)劃部就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整問題作進(jìn)一步研究并提出可行方案，同時要求企業(yè)財務(wù)部根據(jù)董事李某和羅某的方案，分別測算其對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的影響。財務(wù)部預(yù)計2011年有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)如下：金額單位：億元項目按現(xiàn)行組織機(jī)構(gòu)測算按董事李某的方案測算按董事羅某的方案測算財務(wù)費用(均為有息債務(wù)利息費用)1.41.21營業(yè)利潤1217.525利潤總額1217.525凈利潤101521有息債務(wù)(平均)202020所有者權(quán)益(平均)202020平均資本成本率7%6%5%假定企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。要求：分別指出甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案所屬的組織結(jié)構(gòu)類型。2.分別計算甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案的經(jīng)濟(jì)增加值，并從經(jīng)濟(jì)增加值最大化財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)角度對甲企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)行決策(要求列出計算過程)。答案:1.現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)屬于創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)。(1分)董事李某提出的方案屬于職能制組織結(jié)構(gòu)。(1分)董事羅某提出的方案屬于事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。(1分)2.甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)下的經(jīng)濟(jì)增加值=10+1.4×(1-25%)-(20+20)×7%=11.05-2.8=8.25億元(2分)或：={[10+1.4×(1-25%)]/40-7%｝×40=8.25億元(2分)董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值=15+1.2×(1-25%)-(20+20)×6%=15.9-2.4=13.5億元(2分)或：={[15+1.2×(1-25%)]/40-6%｝×40=13.5億元(2分)董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值=21+1×(1-25%)-(20+20)×5%=21.75-2=19.75億元(2分)或：={[21+1×(1-25%)]/40-5%}×40=19.75億元(2分)決策：由于董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值最大，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案。解析:[問答題]4.【案例分析題四】A公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團(tuán)，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20%以上的增幅。為了對各控股子公司進(jìn)行有效的業(yè)績評價，A公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長狀況等四個方面對各控股子公司財務(wù)績效進(jìn)行定量評價。具體指標(biāo)及其權(quán)數(shù)如下：同時，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻(xiàn)等八個方面對各控股子公司進(jìn)行管理績效定性評價。為便于操作，A公司選取財務(wù)指標(biāo)中權(quán)數(shù)最高的基本財務(wù)指標(biāo)--凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)，對凈資產(chǎn)收益率達(dá)到15%及以上的子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎勵，獎勵水平為該總經(jīng)理當(dāng)年年薪的20%。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過對M公司業(yè)績指標(biāo)的測算，M公司最終財務(wù)績效定量評價分?jǐn)?shù)為83分，管理績效定性評價分?jǐn)?shù)為90分。要求：分別計算M公司2010年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù)(要求列出計算過程)。2.測算M公司綜合績效評價分?jǐn)?shù)，并依據(jù)綜合績效評價分?jǐn)?shù)判斷其歸屬的評價級別和評價類型(要求列出計算過程)。3.判斷A公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)對子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎勵是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。答案:1.凈資產(chǎn)收益率=0.26/3.8×100%≈6.84%(1分)總資產(chǎn)報酬率=(0.12+0.36)/6.8×100%≈7.06%(1分)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=7.48/6.8×100%=110%(或1.1次)(1分)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=7.48/1.87×100%=400%(或4次)(1分)資產(chǎn)負(fù)債率=3.06/6.8×100%=45%(1分)已獲利息倍數(shù)=(0.12+0.36)/0.12=4倍(1分)2.M公司綜合績效評價分?jǐn)?shù)=83×70%+90×30%=85.1分(1分)根據(jù)其評價分?jǐn)?shù)，M公司評價級別為A(0.5分)，評價類型為優(yōu)(0.5分)。3.A公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為獎勵標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)。理由：僅使用凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行評價不全面(或：不符合全面性原則;或：沒有綜合考慮財務(wù)、非財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo))(0.5分)，并對管理層經(jīng)營管理水平進(jìn)行定性評價(0.5分)。解析:[問答題]5.【案例分析題五】某市衛(wèi)生局按照工作計劃，擬集中在2011年6月辦理幾項資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(均達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上，并列入當(dāng)年經(jīng)批復(fù)的預(yù)算)。6月2日，該局分管財務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長召集相關(guān)處室負(fù)責(zé)人召開工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進(jìn)行了討論。有關(guān)情況及形成的決議如下：(1)擬購買一批專用檢測設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設(shè)備本地供應(yīng)商有一家，國內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠(yuǎn)省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購該批設(shè)備。(2)擬購買一批數(shù)字分析儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，經(jīng)批復(fù)的采購項目預(yù)算為1500萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應(yīng)商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購代理機(jī)構(gòu)乙級資格的X公司代理采購。(3)擬購置公務(wù)車1輛(屬于集中采購目錄范圍)。工作會議上，大家普遍認(rèn)為，按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同等價格檔次的進(jìn)口車較國產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機(jī)構(gòu)提出購買進(jìn)口車的要求。(4)該局于當(dāng)年4月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2011年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位彌補(bǔ)其項目資金缺口。(5)下屬B事業(yè)單位因申請銀行借款請求該局提供擔(dān)保。會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為B事業(yè)單位提供借款擔(dān)保。要求：根據(jù)政府采購、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷某市衛(wèi)生局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。答案:1.該局直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購設(shè)備的決議不正確。(0.5分)理由：該局所采購設(shè)備存在多個供應(yīng)商，不符合采用單一來源方式采購的條件。(1分)或：該局所采購設(shè)備存在多個供應(yīng)商，應(yīng)采用單一來源以外的其他采購方式。(1分)2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。(0.5分)理由：該采購項目預(yù)算金額超過了1000萬元(1分)，不能委托具有政府采購代理機(jī)構(gòu)乙級資格的公司代理采購(1分)。或：該采購項目預(yù)算金額超過了1000萬元(或：超過了規(guī)定限額)(1分)，應(yīng)委托具有政府采購代理機(jī)構(gòu)甲級資格的公司代理采購(1分)?；颍涸摬少忢椖款A(yù)算金額超過了1000萬元(或：超過了規(guī)定限額)(1分)，乙級資格公司不符合代理資格(1分)。3.該局要求集中采購機(jī)構(gòu)購買進(jìn)口車的決議不正確。(0.5分)理由：除需要采購的貨物在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國貨物(或：應(yīng)優(yōu)先考慮國產(chǎn)車)。(1分)4.(1)該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。(0.5分)理由：行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn)。(1分)評分說明：回答?須報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批?的，視同按事業(yè)單位審批程序答題，不得分。(2)擬將2011年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位的決議不正確。(0.5分)理由：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行?收支兩條線?管理。(1分)或：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入應(yīng)上繳財政。(1分)評分說明：回答?事業(yè)單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行?收支兩條線?管理?的，不得分。評分說明：對于上述(1)、(2)，未分項判斷，一并回答?不正確?的，判斷分得1分。5.該局以舊辦公樓對下屬B事業(yè)單位提供借款擔(dān)保的決議不正確。(0.5分)理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。(1分)評分說明：回答?事業(yè)單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保?的，不得分。解析:[問答題]6.【案例分析題六】甲公司是一家專門從事網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀的管理、技術(shù)人才。為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2009年12月，甲公司決定實施股權(quán)激勵計劃。主要內(nèi)容為：激勵對象：高級管理人員5人和技術(shù)骨干15人，共計20人。2.激勵方式：方式一：虛擬股票計劃(1)虛擬股票設(shè)置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻(xiàn)和現(xiàn)實業(yè)績表現(xiàn)，只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻(xiàn)并實現(xiàn)了設(shè)定的業(yè)績，就有資格獲得虛擬股票。(2)虛擬股票的授予：虛擬股票依據(jù)所激勵崗位的重要性和本人的業(yè)績表現(xiàn)，從2010年1月1日開始，于每年年底公司業(yè)績評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當(dāng)年凈利潤的10%。方式二：股票期權(quán)計劃(1)股票期權(quán)設(shè)置目的：著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展，實現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價值最大化。(2)股票期權(quán)的授予：依據(jù)每位技術(shù)骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權(quán)數(shù)。2010年1月1日，甲公司向其15名技術(shù)骨干授予合計10萬份股票期權(quán);這些技術(shù)骨干必須從2010年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)三年，服務(wù)期滿時才能以每股10元的價格購買10萬股甲公司股票。該股票期權(quán)在授予日(2010年1月1日)的公允價值為每份30元。2010年沒有技術(shù)骨干離開甲公司，估計2011年至2012年離開的技術(shù)骨干為3人，所對應(yīng)的股票期權(quán)為2萬份。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。2.計算2010年甲公司股票期權(quán)計劃計入資本公積的金額(要求列出計算過程)。答案:1.(1)虛擬股票的特征：①是一種享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。(1分)或：激勵對象對虛擬股票沒有所有權(quán)和表決權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓和出售，且在離開公司時自動失效。(1分)②本質(zhì)上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。(1分)③激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。(1分)(2)股票期權(quán)的特征：①是公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格(行權(quán)價)和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。(1分)②最終價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差(或：獲得股票的資本利得)。(1分)③風(fēng)險高回報也高。(1分)④適合于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。(1分)2.計入資本公積的金額：(100000-20000)×30×1/3=800000(元)(3分)解析:[問答題]7.【案例分析題七】北方公司是A股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所需原料鐵礦石主要依賴國外進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。面對鐵礦石價格總體上漲趨勢，北方公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)，以有效鎖定鐵礦石采購價格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。為此，北方公司總經(jīng)理楊某于近日召集有關(guān)人員進(jìn)行了專題討論，相關(guān)人員發(fā)言要點如下：總經(jīng)理楊某：第一，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)的必要性和復(fù)雜性;第二，應(yīng)當(dāng)充分了解境外衍生品市場運行特點，認(rèn)真研究境外衍生品市場相關(guān)交易規(guī)則和管理制度;第三，應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)組織機(jī)構(gòu)和管理制度，成立套期保值業(yè)務(wù)管理委員會和套期保值業(yè)務(wù)工作小組，建議由總會計師朱某牽頭負(fù)責(zé)?？倳嫀熤炷常旱谝?，完全同意總經(jīng)理楊某的意見;第二，公司應(yīng)當(dāng)在符合國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，積極利用境外衍生品市場對進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值;第三，考慮到公司目前對境外衍生品市場尚不熟悉，建議對境外衍生品投資進(jìn)行決策時尋求專業(yè)第三方支持;第四，考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。財務(wù)部經(jīng)理王某：第一，贊同總會計師朱某的意見;第二，鑒于企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術(shù)力量，因此，建議有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時再記入表內(nèi);第三，鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會計方法進(jìn)行處理。風(fēng)險管理部經(jīng)理胡某：第一，開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則;第二，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)前臺、中臺、后臺風(fēng)險管理機(jī)制;第三，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)報批程序，但在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補(bǔ)辦報批手續(xù);第四，公司應(yīng)當(dāng)建立健全突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷北方公司總經(jīng)理楊某、總會計師朱某、財務(wù)部經(jīng)理王某、風(fēng)險管理部經(jīng)理胡某的觀點是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由答案:1.總經(jīng)理楊某的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。(0.5分)2.總會計師朱某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：采用賣出套期保值方式對進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。(0.5分)理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風(fēng)險。買入套期保值(或：多頭套期保值;或：買期保值)才能防范價格上漲風(fēng)險。(0.5分)3.財務(wù)部經(jīng)理王某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)(1)不當(dāng)之處：衍生品投資業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時再記入表內(nèi)。(1分)理由：衍生品投資屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量，并在表內(nèi)列示。(1分)(2)不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石價格作為公允價值套期。(1分)理由：開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石價格，屬于對預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。(1分)4.風(fēng)險管理部經(jīng)理胡某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)(1)不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。(0.5分)理由：堅持方向相同原則無法在期貨和現(xiàn)貨市場建立盈虧沖抵機(jī)制，達(dá)到套期保值目的。(1分)或：應(yīng)當(dāng)堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則。(1分)(2)不當(dāng)之處：在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補(bǔ)辦報批手續(xù)。(0.5分)理由：境外衍生品交易應(yīng)當(dāng)按照相互制衡原則，在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報批手續(xù)。(1分)解析:[問答題]8.【案例分析題八】(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)甲集團(tuán)公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務(wù)板塊：一是化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要集中在乙分公司;二是電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司;三是國際旅游業(yè)務(wù)，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司;甲集團(tuán)公司除丁公司外，無其他關(guān)聯(lián)公司。2010年，甲集團(tuán)公司加大了對全集團(tuán)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度，確定了?做強(qiáng)做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn)證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市?的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團(tuán)公司進(jìn)行了如下資本運作：(1)2010年2月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20%的有表決權(quán)股份。該日，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團(tuán)公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。2010年11月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團(tuán)公司持有A上市公司60%的有表決權(quán)股份，控制了A上市公司。該日，甲集團(tuán)公司之前持有的A上市公司20%的有表決權(quán)股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2億元。甲集團(tuán)公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團(tuán)內(nèi)部一支運作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進(jìn)一步夯實了甲集團(tuán)公司在我國電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。(2)2010年12月1日，甲集團(tuán)公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51%，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益為1.2億元。甲集團(tuán)公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實現(xiàn)甲集團(tuán)公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進(jìn)一步盤活國有資產(chǎn)存量。(3)2010年12月31日，甲集團(tuán)公司為了做強(qiáng)做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份，但仍對丁公司具有控制權(quán)。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：根