2016注冊會計師考試審計真題及答案

試卷科目：注冊會計師考試審計2016注冊會計師考試審計真題及答案PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages2016注冊會計師考試審計真題及答案第1部分：多項選擇題，共1題，每題至少兩個正確答案,多選或少選均不得分。[多選題]1.下列各項中，屬于適當的財務報告編制基礎應當具備的特征的有（）。A)中立性B)完整性C)一致性D)準確性答案:AB解析:適當的財務報告編制基礎應當具備下列所有特征：相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性第2部分：問答題，共7題，請在空白處填寫正確答案。[問答題]2.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2015年度財務報表，與集團審計相關的部分事項如下：（1）乙公司為不重要的組成部分。A注冊會計師對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，因此，對其審計工作底稿實施了詳細復核，不再實施其他審計程序。（2）丙公司為甲集團公司2015年新收購的子公司，存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司財務信息實施審閱。（3）丁公司為海外子公司。A注冊會計師要求擔任丁公司組成部分注冊會計師的境外會計師事務所確認其是否了解并遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定。（4）聯(lián)營公司戊公司為重要組成部分，因無法接觸戊公司的管理層和注冊會計師，A注冊會計師取得了戊公司2015年度財務報表和審計報告，甲集團公司管理層擁有的戊公司財務信息及作出的與戊公司財務信息有關的書面聲明，認為這些信息已構成與戊公司相關的充分、適當的審計證據。（5）2016年2月15日，組成部分注冊會計師對己公司2015年度財務信息出具了審計報告，A注冊會計師對己公司2016年2月15日至集團審計報告日期間實施了期后事項審計程序，未發(fā)現需要調整或披露的事項。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案:（1）不恰當。對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮，不應由組成部分注冊會計師執(zhí)行工作/應當由集團項目組親自獲取審計證據。（2）不恰當。丙公司為重要組成部分，不應執(zhí)行審閱/應當對丙公司執(zhí)行財務信息審計/特定賬戶余額、披露或交易審計/實施特定審計程序。（3）恰當。（4）不恰當。戊公司是重要組成部分，A注冊會計師取得的這些信息不能構成與戊公司相關的充分、適當的審計證據。（5）恰當。解析:[問答題]3.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：（1）因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。（2）甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數據，并將重大假設與相關歷史數據進行了比較，并未發(fā)現重大差異，據此認為管理層的減值測試結果合理。（3）2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據精算結果進行了會計處理。A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據。（4）2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災，管理層根據保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款1000萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據此認為管理層的會計估計合理。（5）因2014年年末少計無形資產減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務報表發(fā)表了保留意見。甲公司于2015年處置了相關無形資產，并在2015年度財務報表中確認了處置損益，A注冊會計師認為導致對上期財務報表發(fā)表保留意見的事項已經解決，不影響2015年度審計報告。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案:（1）不恰當。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。（2）不恰當。對存在特別風險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設/未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。（3）不恰當。注冊會計師未/應評價管理層的專家的客觀性。（4）不恰當。應當考慮從保險公司獲取相關證據/應當考慮利用專家工作對損失情況進行評估。（5）不恰當。該事項對本期財務報表影響重大，A注冊會計師應當考慮該事項對2015年審計意見的影響。解析:[問答題]4.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關事項如下：（1）在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結束了現場工作。（2）因乙公司存貨品種和數量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質性程序。（3）丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現差錯，據此認為暫估的存貨記錄準確。（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍，A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。（5）己公司管理層規(guī)定，由生產部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤，A注冊會計師對復盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現差異，據此認可了管理層的盤點結果。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案:（1）不恰當。A注冊會計師沒有/應當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。（2）恰當。（3）不恰當。A注冊會計師沒有/應當檢查暫估存貨的單價。（4）不恰當。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數量仍存在/仍需對存貨是否存在實施監(jiān)盤。（5）不恰當。抽盤的總體不完整。解析:[問答題]5.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：（1）甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經理批準，超過一定金額還需總經理批準，A注冊會計師認為該項控制設計有效，實施了控制測試，結果滿意。（2）為查找未入賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關憑證，并結合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產負債表日前后的存貨入庫資料，結果滿意。（3）由于2015年人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產品質量保證支出與以前年度的預計數相差較大，A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調整。（4）甲公司有一筆賬齡三年以上，金額重大的其他應付款。因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。（5）甲公司年末與固定資產棄置義務相關的預計負債余額為200萬元。A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調整。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案:（1）恰當。（2）不恰當。還應檢查資產負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應商之間的對賬單并與財務記錄進行核對調節(jié)/檢查采購業(yè)務形成的相關原始憑證。（3）不恰當。資產負債表日后價格的變化并不表明前期會計估計存在差錯。（4）不恰當。注冊會計師沒有/應當對重大賬戶余額實施實質性程序。（5）恰當。解析:[問答題]6.ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2015年度財務報表審計項目合伙人。ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網絡，審計項目組在審計中遇到下列事項：（1）甲公司于2014年8月首次公開發(fā)行股票并上市。A注冊會計師自2010年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人。（2）2015年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務所技術部的B注冊會計師，B注冊會計師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，于2015年12月賣出。（3）審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會計師事務所，2015年9月加入甲公司審計項目組，參與審計固定資產項目。（4）A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會，全體參與人員均獲得甲公司生產的移動硬盤作為禮品。（5）甲公司聘請XYZ公司擔任某合同糾紛的訴訟代理人，訴訟結果將對甲公司財務報表產生重大影響。（6）甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會計師事務所的審計客戶或其關聯(lián)實體。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。答案:解析:[問答題]7.ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：（1）合伙人考核的主要指標依次為業(yè)務收入指標的完成情況、參與事務所管理的程度、職業(yè)道德遵守情況及業(yè)務質量評價結果。（2）事務所所有員工須每年簽署其遵守相關職業(yè)道德要求的書面確認函。對參與業(yè)務的事務所外部專家或其他會計師事務所的注冊會計師，由項目組自行決定是否向其獲取有關獨立性的書面確認函。（3）在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到難以解決的重大問題時，由項目合伙人和項目質量控制復核人共同決定是否需要調整工作程序以及如何調整，由項目合伙人執(zhí)行調整后的業(yè)務計劃。（4）事務所質量控制部門每三年進行一次業(yè)務檢查，每次檢查選取每位合伙人已完成的一個項目。（5）所有項目組應當在每年4月30日之前將上一年度的業(yè)務約定書交給事務所行政管理部門集中保存。（6）事務所應當自業(yè)務報告日起，對鑒證業(yè)務工作底稿至少保存12年。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案:（1）不恰當。事務所應建立以質量為導向的業(yè)績評價政策/應將業(yè)務質量放在第一位。（2）恰當。（3）不恰當。應由項目合伙人決定是否需要調整工作程序及如何調整/項目質量控制復核人不應參與決策，否則影響其客觀性。（4）恰當。（5）不恰當。業(yè)務約定書應當納入業(yè)務工作底稿。（6）恰當。解析:[問答題]8.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為100萬元。審計報告日為2016年4月30日。資料一：2015年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產品存在嚴重的食品安全問題。在計劃審計階段，A注冊會計師就此事項及相關影響與管理層進行了溝通，部分內容摘錄如下：（1）受食品安全事件影響，甲公司產品出現滯銷。為恢復市場占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價，銷量逐步回升。（2）甲公司每年向母公司支付商標使用費300萬元，2015年母公司豁免了該項費用。（3）2015年，甲公司多名關鍵員工離職。管理層正在考慮一項員工激勵計劃，向服務至2018年末的員工發(fā)放特別獎金。因計劃未確定，管理層未在2015年度財務報表中確認。（4）為對產品進行升級，2015年末，甲公司以其持有的賬面價值為500萬元的長期股權投資從非關聯(lián)方換入賬面價值為400萬元的專利權，并收到補價100萬元，換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量。（5）為增收節(jié)支，甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將二號辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉為投資性房地產，采用公允價值模式進行計量。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：（1）擬實施的進一步審計程序的范圍是：金額高于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目；金額低于實際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風險的財務報表項目。（2）A注冊會計師擬復核和評價甲公司內部審計人員編制的內部控制說明和流程圖，以了解內部控制是否發(fā)生變化，并對擬信賴的控制實施測試。（3）A注冊會計師和項目組成員就甲公司財務報表存在重大錯報的可能性等事項進行了討論。因項目組某關鍵成員無法參加會議，擬由項目組其他成員選取相關事項向其通報。（4）2015年有多名消費者起訴甲公司，管理層聘請外部律師擔任訴訟代理人。A注冊會計師擬親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進行直接溝通。資料四：甲公司部分原材料系向農戶采購。財務人員辦理結算時應當查驗農戶身份證，并將身份證復印件及農戶簽字的收據作為付款憑證附件。2000元以上的付款應當通過銀行轉賬。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關的審計工作，部分內容摘錄如下：（1）2015年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現某農戶向驗收員支付回扣，以提高核定的品質等級。A注冊會計師認為該事項不重大，在審計完成階段向管理層通報了該事項。（2）A注冊會計師在實施控制測試時，發(fā)現一筆8000元的采購交易被拆分成八筆，以現金支付。財務經理解釋該農戶無銀行卡。A注冊會計師詢問了該農戶，對控制測試結果滿意。（3）A注冊會計師在實施細節(jié)測試時，發(fā)現有一筆付款憑證后未附農戶身份證復印件。財務經理解釋付款時已查驗原件，忘記索要復印件。A注冊會計師詢問了該農戶，驗證了簽字的真實性，并擴大了樣本規(guī)模，未發(fā)現其他例外事項，結果滿意。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：（1）2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2015年度財務報表中將其確認為