中級(jí)會(huì)計(jì)課件五、低值易耗品和包裝物的核算

五.

周轉(zhuǎn)材料的核算低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目進(jìn)行低值易耗品的收入、發(fā)出、攤銷和結(jié)存的核算。低值易耗品的日常核算與原材料核算一樣，既可以按照實(shí)際成本進(jìn)行，又可以按照計(jì)劃成本進(jìn)行。低值易耗品采購(gòu)、在庫(kù)階段的核算與原材料核算相同低值易耗品的在用、發(fā)出的核算與原材料不同主要介紹低值易耗品的攤銷用于生產(chǎn)、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷應(yīng)先計(jì)入制造費(fèi)用用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等攤銷方法：一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法

一次攤銷法一次攤銷法是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用的方法?！纠磕成a(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，其計(jì)劃成本500元，差異分配率為-2%，采用一次攤銷法。借：制造費(fèi)用500

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品500借：制造費(fèi)用10

貸：材料成本差異－低值易耗品差異10一次攤銷法適用于單位價(jià)值較低或使用期限較短，而且一次領(lǐng)用數(shù)量不多，以及玻璃器皿等容易破損的低值易耗品。分次攤銷法分次攤銷法指低易耗品的價(jià)值要按其使用期限的長(zhǎng)短或價(jià)值的大小分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的方法。攤銷期限在一年之內(nèi)的通過“待攤費(fèi)用”科目分期攤銷；攤銷期限超過一年的，通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目分期攤銷?！纠啃氯A公司管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品，其計(jì)劃成本為3,000元，差異分配率為1.5%，分6個(gè)月攤銷。-1領(lǐng)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用3,045

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品3,000

材料成本差異——低值易耗品差異45-2分期攤銷：借：管理費(fèi)用507.5

貸：待攤費(fèi)用507.5管理要求：應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”備查簿，對(duì)在用低值易耗品以及從使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品進(jìn)行實(shí)物數(shù)量的核算，以便對(duì)賬外低值易耗品加強(qiáng)實(shí)物管理。報(bào)廢時(shí)如有殘值，應(yīng)收回入庫(kù)，同時(shí)沖減當(dāng)月的有關(guān)費(fèi)用。適用于：?jiǎn)挝粌r(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)而且不易破損的低值易耗品。分次攤銷法五五攤銷法低值易耗品五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半的方法。三級(jí)科目的設(shè)置：在庫(kù)低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品攤銷在按計(jì)劃成本進(jìn)行低值易耗品日常核算的情況下，前兩個(gè)三級(jí)科目應(yīng)按計(jì)劃成本登記?！纠啃氯A公司管理部門本月領(lǐng)用低值易耗品，其計(jì)劃成本為3,000元；同時(shí)報(bào)廢某生產(chǎn)車間以前月份領(lǐng)用的低值易耗品一批，其計(jì)劃成本為2,000元，收回殘料價(jià)值100元入庫(kù)。月末材料成本差異分配率為-1%。⑴領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品－在用低值易耗品

3,000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品－在庫(kù)低值易耗品3,000⑵領(lǐng)用時(shí)攤銷一半：借：管理費(fèi)用1,500

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷1,500⑶生產(chǎn)車間報(bào)廢低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的另一半：借：制造費(fèi)用1,000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷1,000⑸報(bào)廢低值易耗品分配材料成本差異:2,000×(－1%)=－20（元）借：制造費(fèi)用20

貸：材料成本差異——低值易耗品差異20⑷收到殘料入庫(kù)：借：原材料100

貸：制造費(fèi)用100⑹注銷報(bào)廢低值易耗品的計(jì)劃成本：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2,000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品2,000說明：⑴⑵筆分錄是管理部門領(lǐng)用值易耗品的會(huì)計(jì)分錄。⑶⑷⑸⑹是生產(chǎn)部門報(bào)廢值易耗品的會(huì)計(jì)分錄，二者沒有聯(lián)系。采用五五攤銷法攤銷低值易耗品的價(jià)值，能夠?qū)υ谟玫椭狄缀钠穼?shí)行價(jià)值監(jiān)督。要求：需要按照車間、部門進(jìn)行在用低值易耗品數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，應(yīng)該采用這種方法。適用于：每月領(lǐng)用和報(bào)廢的數(shù)量比較均衡，各月攤銷額相差不多的低值易耗品。包裝物的核算包裝物是指為銷售企業(yè)產(chǎn)品而耗用和儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、瓶、壇、袋等。各種包裝材料，例如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，屬于原材料。包裝物按其用途分類生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。發(fā)出包裝物的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物成本，記入“生產(chǎn)成本”科目。隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本記入“銷售費(fèi)用”科目。隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。出租出借包裝物的會(huì)計(jì)處理出借包裝物的價(jià)值攤銷計(jì)入產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理。出租包裝物的價(jià)值攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。逾期未退包裝物沒收的押金的會(huì)計(jì)處理：-1逾期未退出租包裝物按規(guī)定沒收的押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

其他業(yè)務(wù)收入-2如需應(yīng)交消費(fèi)稅等稅費(fèi)：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等科目-３逾期未退出借包裝物按規(guī)定沒收的押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

－應(yīng)交消費(fèi)稅等營(yíng)業(yè)外收入－逾期包裝物押金沒收收入出借、出租包裝物價(jià)值的攤銷方法，主要有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和凈值攤銷法。一次轉(zhuǎn)銷法在第一次發(fā)出新的包裝物出借、出租時(shí)，就將其價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)月有關(guān)的費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物在一次出借、出租包裝物的價(jià)值較大時(shí)，也可以通過“待攤費(fèi)用”科目分幾個(gè)月攤銷?！纠啃氯A公司生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物計(jì)劃成本5,000元；領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)劃成本10,000元；領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)劃成本3,000元。該月包裝物的成本差異率為-2%。-1領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本5,000

銷售費(fèi)用10,000

其他業(yè)務(wù)成本3,000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物18,000-2月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本100

銷售費(fèi)用200

其他業(yè)務(wù)成本60

貸：材料成本差異——包裝物成本差異360五五攤銷法出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法計(jì)算出租、出借包裝物的攤銷價(jià)值。“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目應(yīng)設(shè)置以下三級(jí)科目：

－庫(kù)存未用包裝物－庫(kù)存已用包裝物－出租包裝物－出借包裝物－包裝物攤銷【例】新華公司出借包裝物30個(gè)給興隆公司，其計(jì)劃單位成本100元，收到押金4,000元；同時(shí)收回出租給廈華公司的包裝物38個(gè)，其中30個(gè)入庫(kù)可繼續(xù)使用，8個(gè)轉(zhuǎn)入報(bào)廢，還有2個(gè)無法收回，其計(jì)劃單位成本150元，押金8,000元（每個(gè)押金200元），扣除應(yīng)收租金600元，沒收2個(gè)無法收回包裝物押金400元，其余的退回。報(bào)廢包裝物收回殘值100元材料已入庫(kù)。本月包裝物差異率為-1%。⑴出借給興隆公司：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出借包裝物3,000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫(kù)存未用包裝物3,000⑵攤銷其價(jià)值的一半1500元：借：銷售費(fèi)用1,500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷1,500⑶收取押金：借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款4,000

貸：其他應(yīng)付款——興隆公司4,000⑷攤銷報(bào)廢和無法收回出租包裝物10個(gè)的價(jià)值1500元的另一半：借：其他業(yè)務(wù)成本750

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷750⑸收回殘值：借：原材料100

貸：其他業(yè)務(wù)成本100借：其他業(yè)務(wù)成本15

貸：材料成本差異——包裝物成本差異15⑹抵扣租金收入和沒收部分押金，其余押金退回：

應(yīng)退押金=38×200－600=7,000（元）借：其他應(yīng)付款8,000

貸：其他業(yè)務(wù)收入