《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第五-六章

2024/4/1《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第五—六章2024/3/31《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第五—六章1第五章收入

門(mén)診收入是指為門(mén)診病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，

住院收入是指為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入

第一節(jié)醫(yī)療收入醫(yī)療收入是指醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)取得的收入，是醫(yī)院收入的主要來(lái)源。

一、明細(xì)科目設(shè)置。

醫(yī)療收入按照提供服務(wù)地點(diǎn)不同，可分為門(mén)診收入和住院收入。門(mén)診收入和住院收入明細(xì)科目設(shè)置：鏈接1themegalleryLOGO第五章收入門(mén)診收入是指為門(mén)診病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的2第五章收入

二、醫(yī)療收入二級(jí)明細(xì)科目中涉及的兩個(gè)新概念1、藥事服務(wù)費(fèi)，是指患者享受醫(yī)生診斷和藥品調(diào)劑等服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。為改變公立醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”局面，根據(jù)我國(guó)醫(yī)改有關(guān)政策將取消醫(yī)院藥品加成政策，同時(shí)患者享受診斷等服務(wù)，要增加藥事服務(wù)費(fèi)。主要用于補(bǔ)償醫(yī)院向患者提供藥品處方服務(wù)的合理成本。藥事服務(wù)費(fèi)是根據(jù)醫(yī)務(wù)人員提供藥品服務(wù)的勞務(wù)價(jià)值來(lái)核算的，與銷(xiāo)售藥品的金額不直接掛鉤。取消醫(yī)院藥品加成政策，代之以收取藥事服務(wù)費(fèi)彌補(bǔ)相關(guān)成本，有利于切斷醫(yī)療機(jī)構(gòu)和藥品銷(xiāo)售之間的直接經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系。

2、結(jié)算差額，是指醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向患者收取的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際確認(rèn)的支付金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額。themegalleryLOGO第五章收入二、醫(yī)療收入二級(jí)明細(xì)科目中涉及的3第五章收入醫(yī)院因管理不善等情況被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付而不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失，不通過(guò)“結(jié)算差額”明細(xì)科目核算，而是通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”科目核算。

三、醫(yī)療收入的確認(rèn)與計(jì)量醫(yī)院確認(rèn)醫(yī)療收入，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡屬本期應(yīng)計(jì)收入，不管是否實(shí)際收到款項(xiàng)，均作為本期的收入處理。醫(yī)療收入應(yīng)當(dāng)在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)生藥品）并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)，按照國(guó)家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定的金額確認(rèn)入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費(fèi)方式的折扣不計(jì)入醫(yī)療收入。

四、醫(yī)療收入主要賬務(wù)處理2themegalleryLOGO第五章收入醫(yī)院因管理不善等情況被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付而不能4第五章收入

第二節(jié)財(cái)政補(bǔ)助收入

財(cái)政補(bǔ)助收入是指醫(yī)院按部門(mén)預(yù)算隸屬關(guān)系從財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政補(bǔ)助。包括基本支出和項(xiàng)目支出。

“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目核算醫(yī)院由財(cái)政或主管部門(mén)撥入的主要用于基本建設(shè)和設(shè)備購(gòu)置、重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展、承擔(dān)政府指定公共衛(wèi)生任務(wù)等專項(xiàng)補(bǔ)助?！盎局С觥泵骷?xì)科目核算醫(yī)院由財(cái)政部門(mén)撥入的符合國(guó)家規(guī)定的離退休人員經(jīng)費(fèi)、在職人員工資補(bǔ)貼、政策性虧損補(bǔ)貼等經(jīng)常性補(bǔ)助；財(cái)政補(bǔ)助收入主要賬務(wù)處理：

3

themegalleryLOGO第五章收入第二節(jié)財(cái)政補(bǔ)助收入5第五章收入

第三節(jié)科教項(xiàng)目收入

科教項(xiàng)目收入是指醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門(mén)用于科研、教育項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。科教項(xiàng)目資金來(lái)源于科研、教育管理部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)及其他單位。如科研課題經(jīng)費(fèi)、國(guó)家自然科學(xué)基金、藥品臨床觀察基金等。科教項(xiàng)目收入具有指定用途的資金，項(xiàng)目完成后需要報(bào)送有關(guān)項(xiàng)目資金支出決算和使用效果的書(shū)面報(bào)告?？平添?xiàng)目收入采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，按照實(shí)際收到的金額予以確認(rèn)?！翱平添?xiàng)目收入”下設(shè)“科研項(xiàng)目收入”和“教學(xué)項(xiàng)目收入”兩個(gè)明細(xì)科目?？平添?xiàng)目主要賬務(wù)處理4themegalleryLOGO第五章收入第三節(jié)科教項(xiàng)目收入科6第五章收入

其他收入主要賬務(wù)處理

5第四節(jié)其他收入

培訓(xùn)收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈收入、捐贈(zèng)收入以及確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。“其他收入”科目按照收入的種類(lèi)設(shè)明細(xì)賬，

其中，醫(yī)院對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損溢，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目。

其他收入是指醫(yī)院除醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的其他收入，:包括themegalleryLOGO第五章收入其他收入主要賬務(wù)處理7第六章費(fèi)用

費(fèi)用是指醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用、其他支出。

第一節(jié)業(yè)務(wù)支出業(yè)務(wù)支出包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出。

一、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本是指醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。themegalleryLOGO第六章費(fèi)用費(fèi)用是指醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及8第六章費(fèi)用

（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算中需要明確以下費(fèi)用列支渠道：1、醫(yī)院使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療成本的支出，在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算；使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助發(fā)生的支出，在“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目核算，不在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算。2、使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，提取固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，在“待沖基金”科目核算，不在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算。3、出租固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)，在“其他支出”科目中核算，不在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算。

themegalleryLOGO第六章費(fèi)用（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算中需要明確9第六章費(fèi)用4、醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)，在“管理費(fèi)用”科目核算，不在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算。5、醫(yī)院開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目使用自籌資金的支出，以及醫(yī)院開(kāi)展的不與本制度規(guī)定“項(xiàng)目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、專用材料、資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)等費(fèi)用，在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算，不在“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目核算。6、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“財(cái)政基本支出”備查賬，參照政府收支分類(lèi)科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的相關(guān)科目，對(duì)各項(xiàng)歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的財(cái)政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記，目的是便于期末計(jì)算財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)余。themegalleryLOGO第六章費(fèi)用4、醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人10第六章費(fèi)用（二）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本明細(xì)科目設(shè)置（三）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本主要賬務(wù)處理6

二、管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指醫(yī)院行政后勤管理部門(mén)為組織管理醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括醫(yī)院行政后勤管理部門(mén)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、銀行借款利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損益、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等。管理費(fèi)用的特點(diǎn)：

一是全面性，醫(yī)院的行政管理覆蓋醫(yī)院的全部，后勤提供的服務(wù)使醫(yī)院所有部門(mén)都受益。

二是管理費(fèi)用的發(fā)生體現(xiàn)行政和后勤管理部門(mén)，與其他醫(yī)療科室無(wú)直接聯(lián)系。三是管理費(fèi)用是附屬性的，屬于醫(yī)院的間接費(fèi)用。themegalleryLOGO第六章費(fèi)用（二）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本明細(xì)科目設(shè)置管理費(fèi)用的特11第六章費(fèi)用（一）管理費(fèi)用核算需要注意費(fèi)用劃分3個(gè)問(wèn)題

1、為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得專門(mén)借款，在工程項(xiàng)目建設(shè)期間的借款利息應(yīng)予資本化，在“在建工程”科目核算；在工程完工交付使用后發(fā)生的專門(mén)借款利息，在“管理費(fèi)用”科目核算

2、使用財(cái)政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于管理費(fèi)用的支出，在“管理費(fèi)用”科目核算；使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助發(fā)生的支出在“財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出”科目核算，不在“管理費(fèi)用”科目核算。

3、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿，按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”科目的相關(guān)科目，對(duì)各項(xiàng)歸屬于管理費(fèi)用的財(cái)政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記。其作用便于期末計(jì)算“財(cái)政基本收支結(jié)余”。（二）管理費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置（三）管理費(fèi)用主要賬務(wù)處理7themegalleryLOGO第六章費(fèi)用（一）1、為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得專12第六章費(fèi)用

三、其他支出其他支出指醫(yī)院本期發(fā)生的，無(wú)法歸屬到醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用中的支出。包括培訓(xùn)支出、食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出、出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧或毀損支出、捐贈(zèng)支出、罰沒(méi)支出?！捌渌С觥睉?yīng)當(dāng)按照其他支出的種類(lèi)和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。themegalleryLOGO第六章費(fèi)用三、其他支出themega13第六章費(fèi)用

其他支出主要賬務(wù)處理1、出租用自籌資金形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：其他支出—出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊

2、盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損財(cái)產(chǎn)物資借：其他支出—財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧支出（財(cái)產(chǎn)損溢扣除各種賠償款）庫(kù)存現(xiàn)金（過(guò)失人賠償款）銀行存款（保險(xiǎn)公司賠償款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢3發(fā)生的各種稅費(fèi)借：其他支出—營(yíng)業(yè)稅—城市維護(hù)建設(shè)稅—教育費(fèi)附加—房產(chǎn)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)5、期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期結(jié)余貸：其他支出

4發(fā)生培訓(xùn)支出、食堂支出、捐贈(zèng)支出、罰沒(méi)支出借：其他支出—培訓(xùn)支出—食堂支出—捐贈(zèng)支出—罰沒(méi)支出貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存物資）themegalleryLOGO第六章費(fèi)用其他支出主要賬務(wù)處理1、出租用自籌資金形成14第六章費(fèi)用

第二節(jié)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出是指醫(yī)院使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助（包括當(dāng)年取得的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助）發(fā)生的支出。財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出主要賬務(wù)處理

1、醫(yī)院用財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，由財(cái)政直接支付，醫(yī)院收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證，設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)，并投入使用。借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：待沖基金—待沖財(cái)政基金

themegalleryLOGO第六章費(fèi)用第二節(jié)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出t15第六章費(fèi)用

2、醫(yī)院用財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)和一批藥品，由財(cái)政直接支付，醫(yī)院收到財(cái)政庫(kù)存支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證。

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出

同時(shí)

借：無(wú)形資產(chǎn)庫(kù)存物資—藥品貸：待沖基金—待沖財(cái)政基金

3、醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)一批藥品，財(cái)政給予專項(xiàng)補(bǔ)助，由財(cái)政授權(quán)支付，醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生貸：零余額賬戶用款額度

同時(shí)

借：庫(kù)存物資—藥品貸：待沖基金—待沖財(cái)政基金themegalleryLOGO第六章費(fèi)用2、醫(yī)院用財(cái)16第六章費(fèi)用

4、其他方式下，醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：待沖基金—待沖財(cái)政基金5、期末結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生themegalleryLOGO第六章費(fèi)用4、其他方式下，醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備5、17第六章費(fèi)用

第三節(jié)科教項(xiàng)目支出科教項(xiàng)目支出是指醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出?！翱平添?xiàng)目支出”科目下設(shè)“科研項(xiàng)目支出”和“教學(xué)項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目?？平添?xiàng)目支出主要賬務(wù)處理：

1、醫(yī)院承擔(dān)省科研項(xiàng)目，該課題組支付辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、調(diào)研費(fèi)等。

借：科教項(xiàng)目支出—科研項(xiàng)目支出貸：銀行存款themegalleryLOGO第六章費(fèi)用