利潤形成及分配核算(同名18)

§5利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤形成及分配核算§5利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤形成及分配核算11.財(cái)務(wù)成果的含義是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額。2.利潤：是按照配比原則的要求，將一定期間內(nèi)存在因果關(guān)系的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比而產(chǎn)生的結(jié)果，收入大于費(fèi)用支出的差額部分為利潤，反之則為虧損。是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要指標(biāo)。一、概念利潤形成及分配核算1.財(cái)務(wù)成果的含義一、概念利潤形成及分配核算2二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算

利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益

營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收支凈額不是企業(yè)的經(jīng)常性生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)利潤總額（稅前利潤）＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額

利潤形成及分配核算二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)外收入營3營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資凈收益（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）投資凈收益＝投資收益－投資損失營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入—營業(yè)外支出返回（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤形成及分配核算營業(yè)利潤（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）投資凈收益＝投資收益－4三、營業(yè)利潤形成過程的核算

1.期間費(fèi)用的核算

P.206(1)期間費(fèi)用的概念:是指不能直接歸屬于某個(gè)特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。(2)賬戶的設(shè)置及其賬務(wù)處理：

“管理費(fèi)用”

“銷售費(fèi)用”

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

利潤形成及分配核算三、營業(yè)利潤形成過程的核算1.期間費(fèi)用的核算P.2065“其他應(yīng)收款”——資產(chǎn)類核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。借方——登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款項(xiàng)貸方——登記收回各種款項(xiàng)余額——在借方，反映應(yīng)收但未收的各種其他應(yīng)收款按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。利潤形成及分配核算“其他應(yīng)收款”——資產(chǎn)類利潤形成及分配核算6例2：采購員王民出差預(yù)借差旅費(fèi)950元。借：其他應(yīng)收款——王民950貸：銀行存款950例3：采購員王民出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回現(xiàn)金150元。借：管理費(fèi)用800庫存現(xiàn)金150貸：其他應(yīng)收款——王民950利潤形成及分配核算例2：采購員王民出差預(yù)借差旅費(fèi)950元。借：其他應(yīng)收款——7例4：采購員王民出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)1,100元，支付現(xiàn)金150元。借：管理費(fèi)用1100貸：其他應(yīng)收款——王民950庫存現(xiàn)金150利潤形成及分配核算例4：采購員王民出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)1,100元，支付現(xiàn)金182.投資收益的核算

設(shè)置“投資收益”賬戶——損益類核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。借方——登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)；貸方——登記投資收益和期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)余額——期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按投資種類設(shè)置明細(xì)賬。利潤形成及分配核算2.投資收益的核算設(shè)置“投資收益”賬戶——損益類利潤形成及9例5：企業(yè)從投資單位分得投資利潤6000元存入銀行。借：銀行存款6000貸：投資收益6000利潤形成及分配核算例5：企業(yè)從投資單位分得投資利潤6000元存入銀行。借：銀101.營業(yè)外收支的核算

“營業(yè)外收入”賬戶——損益類P.216核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括：固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款等。借方——登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額貸方——登記企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入款項(xiàng)余額——期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。四、凈利潤形成過程的核算利潤形成及分配核算1.營業(yè)外收支的核算“營業(yè)外收入”賬戶——損益類P.21611“營業(yè)外支出”賬戶——損益類P.216核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括：固定資產(chǎn)盤虧支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、債務(wù)重組損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、賠償金、違約金、罰款等支出以及計(jì)提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。借方——登記企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出款項(xiàng)貸方——登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額余額——期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。利潤形成及分配核算“營業(yè)外支出”賬戶——損益類P.216利潤形成及分配核算12例7：收到教育費(fèi)附加返還款2000元存入銀行。例8：企業(yè)向希望工程捐款20,000元。借：銀行存款2000貸：營業(yè)外收入2000借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000例9:P.219例7-5-9∽例7-5-13利潤形成及分配核算例7：收到教育費(fèi)附加返還款2000元存入銀行。例8：企業(yè)132.凈利潤形成的核算

利潤總額（稅前利潤）＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額凈利潤（稅后利潤）＝利潤總額（稅前利潤）-所得稅

所得稅：是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。是就企業(yè)的所得交納的一種稅?？梢暈橐环N費(fèi)用，具有強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)。所得稅＝應(yīng)納稅所得額×規(guī)定稅率應(yīng)納稅所得額＝利潤總額（稅前利潤）＋所得稅前利潤中予以調(diào)整的項(xiàng)目參照《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》所得稅利潤形成及分配核算2.凈利潤形成的核算利潤總額（稅前利潤）凈利潤（稅后利潤）14“所得稅費(fèi)用”賬戶——損益類核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的所得稅。借方——登記企業(yè)按納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅；貸方——登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額余額——期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額利潤形成及分配核算“所得稅費(fèi)用”賬戶——損益類利潤形成及分配核算15“本年利潤”賬戶——所有者權(quán)益類核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。借方——①登記費(fèi)用類賬戶借方余額轉(zhuǎn)入的數(shù)額②年終若為貸方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶貸方——①登記收入類賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入的數(shù)額②年終若為借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶余額——1～11月，在借方，表示發(fā)生的虧損

——1～11月，在貸方，表示實(shí)現(xiàn)的利潤

——年終，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

利潤形成及分配核算“本年利潤”賬戶——所有者權(quán)益類利潤形成及分配核算16核算實(shí)例：（1）期末將各收入賬戶金額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶

借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤（2）期末將各成本費(fèi)用賬戶金額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)外支出利潤形成及分配核算核算實(shí)例：利潤形成及分配核算17例10：假設(shè)本期收入、費(fèi)用類賬戶的余額如下：主營業(yè)務(wù)收入798,000元；主營業(yè)務(wù)成本380,000元；銷售費(fèi)用78,000元；主營業(yè)務(wù)稅金及附加50,000元；營業(yè)外收入2,000元；營業(yè)外支出20,000元；管理費(fèi)用45,000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2,000元。試將收入、費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，并計(jì)算出本期實(shí)現(xiàn)的利潤總額。利潤形成及分配核算例10：假設(shè)本期收入、費(fèi)用類賬戶的余額如下：利潤形成及分配核18借：主營業(yè)務(wù)收入798

000營業(yè)務(wù)收入2

000貸：本年利潤800

000借：本年利潤575

000貸：主營業(yè)務(wù)成本380

000

營業(yè)外支出20

000

營業(yè)稅金及附加50

000銷售費(fèi)用78

000管理費(fèi)用45

000財(cái)務(wù)費(fèi)用2

000

利潤形成及分配核算借：主營業(yè)務(wù)收入798000利潤形成及19例11：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)納的所得稅（所得稅率25%），同時(shí)將所得稅余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。并求出凈利潤。所得稅＝225

000×25%＝56

250借：本年利潤56

250

貸：所得稅費(fèi)用56

250本年利潤賬戶的余額就是凈利潤，轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶借：本年利潤168

750

貸：利潤分配168

750

利潤形成及分配核算例11：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)納的所得稅（所得稅率25%），同時(shí)將20五、企業(yè)利潤分配業(yè)務(wù)的核算

利潤分配是按規(guī)定的比例對(duì)稅后利潤進(jìn)行分配。1.企業(yè)對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤分配（或彌補(bǔ)虧損）的順序：P.221（1）彌補(bǔ)以前年度的虧損(or＋年初未分配利潤)；可供分配的利潤（2）提取法定盈余公積金，提取法定公益金；可供投資者分配的利潤可供投資者分配的利潤＝凈利潤－彌補(bǔ)以前年度的虧損(＋年初未分配利潤)－提取法定盈余公積金－提取法定公益金＋公積金轉(zhuǎn)入數(shù)利潤形成及分配核算五、企業(yè)利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤分配是按規(guī)定的比例對(duì)稅后利潤21（3）向投資者分配利潤；向投資者分配的順序：①優(yōu)先股股利；②提取任意盈余公積；③普通股股利；④轉(zhuǎn)作資本的普通股股利(利潤轉(zhuǎn)贈(zèng)資本)利潤形成及分配核算（3）向投資者分配利潤；利潤形成及分配核算22（4）分配后仍有余額，屬于未分配利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損；以公積金的形式留歸企業(yè)；以利潤的形式分配給投資者；以未分配利潤的形式保留在賬面上。利潤分配利潤形成及分配核算（4）分配后仍有余額，屬于未分配利潤利潤分配利潤形成及分配核232.賬戶的設(shè)置及其賬務(wù)處理

“利潤分配”賬戶——所有者權(quán)益類核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存情況。借方——登記①企業(yè)提取盈余公積、應(yīng)付利潤等利潤分配的去向②從“本年利潤”賬戶中轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)額貸方——登記①彌補(bǔ)的虧損數(shù)額②從“本年利潤”賬戶中轉(zhuǎn)入可供分配的利潤數(shù)額余額——在借方，表示未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額

——在貸方，表示可供分配而尚未分配的利潤該賬戶應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)賬：“提取法定盈余公積”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“未分配利潤”等利潤形成及分配核算2.賬戶的設(shè)置及其賬務(wù)處理“利潤分配”賬戶——所有者權(quán)益類24例13：將“本年利潤”賬戶余額168，750元轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。

借：本年利潤168750貸：利潤分配168750或：借：利潤分配貸：本年利潤（虧損）利潤形成及分配核算例13：將“本年利潤”賬戶余額168，750元轉(zhuǎn)入“利潤分配25“盈余公積”賬戶——所有者權(quán)益類核算企業(yè)從利潤中提取的盈余公積及其使用情況。借方——登記①將盈余公積彌補(bǔ)的虧損額②將盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的數(shù)額貸方——登記從稅后利潤中提取的盈余公積余額——在貸方，反映提取的盈余公積的結(jié)存數(shù)。利潤形成及分配核算“盈余公積”賬戶——所有者權(quán)益類利潤形成及分配核算26例14：從稅后利潤中按10%提取盈余公積16，875元。借：利潤分配——提取法定盈余公積16875貸：盈余公積16875例15：用盈余公積10,000元彌補(bǔ)虧損。借：盈余公積10000貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧10000利潤形成及分配核算例14：從稅后利潤中按10%提取盈余公積16，875元。借27“應(yīng)付股利”賬戶——負(fù)債類核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位及個(gè)人的投資利潤。借方——登記實(shí)際支付的利潤貸方——登記應(yīng)支付給投資者的利潤余額——在借方，表示多付的利潤

——在貸方，表示未支付的利潤利潤形成及分配核算“應(yīng)付股利”賬戶——負(fù)債類利潤形成及分配核算28例16：結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者現(xiàn)金股利50,000元。借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利50000貸：應(yīng)付股利50000借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利100000貸：實(shí)收資本（股本）100000例17：結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者股票股利100000元。利潤形成及分配核算例16：結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者現(xiàn)金股利50,000元。借：利潤分配29例18：按上述資料，結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶明細(xì)賬“提取法定盈余公積”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”的余額。借：利潤分配——未分配利潤166875貸：利潤分配——