制造業(yè)成本核算的基本原理講義

02四月2024制造業(yè)成本核算的基本原理講義01四月2024制造業(yè)成本核算的基本原理講義1與其他行業(yè)相比，制造業(yè)的成本會計體系最完整，方法最典型。為了避免重復，突出重點，本教材將闡述以制造業(yè)為主的成本會計。與其他行業(yè)相比，制造業(yè)的成本會計體系最完整，方法最典型。為了2一、制造業(yè)成本核算概述制造業(yè)產品的生產過程，同時也是生產的耗費過程生產費用指某一期間為進行產品生產而發(fā)生的費用，并與一定的期間相聯(lián)系產品成本指為生產一種或幾種產品而消耗的生產費用，它與一定種類和數(shù)量的產品相聯(lián)系一、制造業(yè)成本核算概述制造業(yè)產品的生產過程，同時也是生產的耗3成本核算的內容制造業(yè)的成本核算包括生產費用匯總的核算和產品成本計算兩部分內容。生產費用的匯總，首先必須根據(jù)成本開支范圍，對生產費用進行審核和控制，然后采用一定程序將生產費用按其發(fā)生地點和用途進行記錄歸集，并采用一定標準在各成本計算對象間進行分配。成本計算就是計算出各個成本對象的總成本和單位成本。成本核算的內容制造業(yè)的成本核算包括生產費用匯總的核算和產品成4產品成本計算方法產品成本計算按其所包括的范圍，可分為制造成本計算和變動成本計算兩種方法。我國自1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計算法。制造成本計算，是指在計算產品成本時，將產品生產中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用全部計入產品成本的一種成本計算方法，也稱完全成本計算，這是一種國際通用的產品成本計算方法。制造成本計算法主要的目的是為估價存貨、確定損益和制訂價格提供可靠的依據(jù)。產品成本計算方法5二、生產經(jīng)營管理費用的分類費用要素

成本項目其他分類二、生產經(jīng)營管理費用的分類費用要素成本項目其他分類61、按經(jīng)濟內容的分類

可分為勞動對象、勞動手段和活勞動方面的耗費，統(tǒng)稱為制造企業(yè)的生產費用的三大要素。具體可分為以下外購材料、外購燃料、工資、計提的職工福利費、折舊與攤銷費、利息支出、稅金及其他支出等。有利于分析和考核各個時期生產費用的結構和支出水平。1、按經(jīng)濟內容的分類

可分為勞動對象、勞動手段和活勞動方面的72、按其經(jīng)濟用途的分類生產經(jīng)營管理費用按其經(jīng)濟用途劃分，可分為生產費用(即制造成本)與經(jīng)營管理費用(即非制造成本）制造成本，亦稱生產成本，是指企業(yè)為生產一定種類、一定數(shù)量的產品所支出的各種生產費用之和。非制造成本，亦稱期間費用或經(jīng)營管理費用。它是指產品在銷售和管理過程中發(fā)生的各項費用，是與企業(yè)的銷售、經(jīng)營和管理活動相關的成本，主要包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用等。2、按其經(jīng)濟用途的分類生產經(jīng)營管理費用按其經(jīng)濟用途劃分，可分83、其他分類方法按其與工藝工程的關系分類：直接生產費用和間接生產費用；按其計入產品成本方法的分類：直接計入費用和間接計入費用；直接生產費用大多是直接計入費用，間接生產費用大多是間接計入費用，但也不都如此。3、其他分類方法按其與工藝工程的關系分類：直接生產費用和間接9三、制造業(yè)成本核算的要求嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準正確劃分各種費用支出的界限選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄈ?、制造業(yè)成本核算的要求嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用10嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準成本開支范圍是根據(jù)企業(yè)在生產過程中的生產費用的不同性質，根據(jù)成本的內容以及加強經(jīng)濟核算的要求，由國家統(tǒng)一制定的。企業(yè)進行成本核算，首先要根據(jù)國家有關的法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計劃和相應的消耗定額，對企業(yè)的各項費用進行審核，看應不應該開支；已經(jīng)開支的，應不應該計入產品成本。嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準成本開支范圍是根11正確劃分各種費用支出的界限正確劃分各種費用支出的界限正確劃分生產經(jīng)營管理費用支出與其他支出的界限正確劃分產品制造成本和期間成本的界限正確劃分各個會計期間的產品成本的界限正確劃分不同產品的費用界限正確劃分產成品與在產品的費用界限以上五個方面費用界限的劃分，都應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用多少應與受益程度大小成正比。這五個方面界限的劃分過程，也是產品成本的計算過程。正確劃分各種費用支出的界限正確劃分各種費用支出的界限12選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄆ髽I(yè)在進行成本核算時，應根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于企業(yè)特點的成本計算方法進行成本計算。企業(yè)采用何種成本計算方法，不僅取決于產品的生產特點，而且還與管理要求相關。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄆ髽I(yè)在進行成本核算時，應根據(jù)本企業(yè)的具13

四、制造業(yè)成本流轉程序

制造業(yè)成本核算程序...成本核算賬戶的設置成本流程四、制造業(yè)成本流轉程序制造業(yè)成本核算程序...成141、成本核算賬戶的設置成本核算帳戶包括：基本生產成本輔助生產成本制造費用總帳：結構及內容明細帳：設置方法1、成本核算賬戶的設置成本核算帳戶包括：輔助生產成本制造費用15基本生產成本賬戶基本生產是指為完成企業(yè)主要生產目的而進行的商品產品生產?！盎旧a成本”賬戶核算生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項費用。該賬戶應按產品品種等成本計算對象分設基本生產成本明細賬，也稱產品成本計算單或產品成本明細賬。賬中應按成本項目分設專欄或專行，登記各該產品、各該成本項目的月初在產品成本、本月發(fā)生的生產費用、本月完工產品成本和月末在產品成本。基本生產成本賬戶基本生產是指為完成企業(yè)主要生產目的而進行的商16輔助生產成本賬戶輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應?！拜o助生產成本”賬戶核算為基本生產車間及其他部門提供產品、勞務所發(fā)生的各項費用?！拜o助生產成本”賬戶應按輔助生產車間和生產的產品、勞務分設輔助生產成本明細賬。輔助生產成本賬戶輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和17制造費用賬戶“制造費用”賬戶核算為企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用?！爸圃熨M用”賬戶應按不同車間、部門設置明細賬。制造費用賬戶“制造費用”賬戶核算為企業(yè)生產車間（部門）為生產18

2、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程序2、成本流程成本流程也就是成本核算的19產品成本核算的一般程序如下：

１．根據(jù)成本開支范圍規(guī)定，審核生產費用支出。２．編制要素費用分配表。３．編制待攤費用和預提費用分配表。４．輔助生產費用的歸集和分配。５．制造費用的歸集和分配。。６．完工產品成本的確定和結轉。７．已銷售產品成本結轉。產品成本核算的一般程序如下：

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五、完工產品與月末在產品成本的劃分

五、完工產品與月末在產品成本的劃分211、在產品及其數(shù)量的核算企業(yè)的在產品是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。在產品有狹義和廣義之分。對在產品實物數(shù)量的核算，主要包括在產品收發(fā)結存的日常核算和在產品的清查兩項工作。1、在產品及其數(shù)量的核算企業(yè)的在產品是指沒有完成全部生產過程22生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法，從在產品成本確定的先后順序上看，主要有兩種類型一是先確定月末在產品成本，然后確定完工產品成本；二是完工產品成本與在產品成本同時確定，也就是將本月生產費用與月初在產品費用之和，按一定比例在完工產品與月末在產品之間進行分配，不分先后地計算出完工產品成本和月末在產品成本。無論采用哪類方法，都必須先取得有關在產品實物數(shù)量的核算資料。生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法，從在產品成本確定的232、生產費用在完工產品與在產品之間的分配

在產品不計價法在產品按固定成本計價法

在產品按定額成本計價定額比例法

約產量比例法2、生產費用在完工產品與在產品之間的分配在產品不計價法在24在產品不計價法這是一種不計算月末在產品成本的方法。如果各月末在產品數(shù)量很少，價值很低，且各月在產品數(shù)量比較穩(wěn)定，在這種情況下，為簡化成本計算工作，可以不計算月末在產品成本，即某種產品每月發(fā)生的生產費用，全部由該種完工產品成本負擔。例如自來水生產企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)等都可采用這種方法在產品不計價法這是一種不計算月末在產品成本的方法。25在產品按固定成本計價法這是一種月末在產品固定按年初成本計價的方法。如果各月末在產品數(shù)量較少，或者雖然在產品數(shù)量較多，但各月末在產品數(shù)量變化不大，在這種情況下，月初、月末在產品成本的差額對完工產品成本影響不大。為簡化成本計算工作，各月末在產品可按年初在產品成本計價。這樣，各月月末在產品成本不變，月初與月末在產品成本相等，那么本月發(fā)生的各項生產費用，全部由完工產品負擔，也就是本月完工產品的成本。在產品按固定成本計價法這是一種月末在產品固定按年初成本計價26在產品按定額成本計價

在產品按定額成本計價法，這是一種月末在產品以定額成本計價的方法。采用這種方法時，可根據(jù)實際結存的在產品數(shù)量、投料和加工程度，以及單位產品定額成本計算出月末在產品的定額成本，將其從月初在產品定額成本與本月生產費用之和中扣除，余額即為本月完工產品成本。就是說，每月生產費用脫離定額的差異，全部計入當月完工產品成本。在產品按定額成本計價法，適用于定額管理工作較好，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產品結存數(shù)量比較穩(wěn)定的產品在產品按定額成本計價在產品按定額成本計價法，這是一種月末在27定額比例法

定額比例法是按完工產品與在產品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產費用的方法。它適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產品數(shù)量變動較大的產品定額比例法定額比例法是按完工產品與在產品的定額耗用量（或定28

完工產品某該項目完工產品該項目項目實際成本費用分配率定額耗用量（成本）各成本項目費用分配率和分配額的計算公式如下：費用分配率=月初在產品費用+本月生產費用完工產品定額月末在產品耗用量（成本）定額耗用量（成本）+=×月末在產品某該項目月末在產品該項目項目實際成本費用分配率定額耗用量（成本）=×完工產品某該項目29約當產量比例法約當產量比例法是指生產費用按照完工產品數(shù)量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本與月末在產品成本的一種方法。約當產量比例法適用范圍較廣泛，當月末在產品數(shù)量較大，而且變化也大，不宜采用其他分配方法時，采用此種方法尤為合適。具體還可采用加權平均法和先進先出法劃分完工產品與在產品成本。約當產量比例法約當產量比例法是指生產費用按照完工產品數(shù)量與月30加權平均法公式：材料成本分配率=期初在產品成本+本月生產費用完工產品數(shù)量+在產品數(shù)量×投料程度加工成本分配率=期初在產品成本+本月生產費用完工產品數(shù)量+在產品數(shù)量×加工程度加權平均法公式：31加權平均法的優(yōu)點是手續(xù)比較簡化，缺點是所確定的單位成本是一種“混合”成本，不能如實的反映本期的實際成本水平。尤其是當上月與本月成本水平差異較大時，由于約當產量單位成本是加權平均成本，上月產品成本水平就會對本月月末在產品成本產生一定的影響。加權平均法的優(yōu)點是手續(xù)比較簡化，缺點是所確定的單位成本是一種32先進先出法先進先出法是假設生產的產品按投入生產的時間先后順序完工的，那么，月初在產品應先于本月投產產品完工，在產品生產周期小于一個月的情況下，月初在產品將在本月全部完工，這樣，月初在產品成本應全部計入本月完工產品成本，而本月發(fā)生的生產費用只在本月產品與月末在產品之間進行分配，月末在產品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀反映了本月的成本水平。在先進先出法下，約當產量只包括本月實際加工或投料的生產量，而不包括月初在產品在上月加工或投料的生產量。也就是說，約當產量只與本月發(fā)生的生產費用有關，而與月初在產品成本無關。

先進先出法先進先出法是假設生產的產品按投入生產的時間先后順序33在產品投料程度和完工程度的測定

采用約當產量比例法分配完工產品成本與在產品成本時，在產品的投料程度和完工程度的測定，對于費用分配的正確性影響很大。在實際工作中