個稅代扣代繳“三代”手續(xù)費申請流程及賬務處理

會計實操文庫1/22個稅代扣代繳“三代”手續(xù)費申請流程及賬務處理一年一度的個稅代扣代繳手續(xù)費可以退付返還了，2023年10月，三部門聯(lián)合發(fā)布了稅總財務發(fā)〔2023〕48號公告，公告規(guī)定，代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月31日前，向稅務機關提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關資料，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。因此如果你公司符合條件還沒開始申請，要抓緊申請了！如何申請“三代”手續(xù)費返還？個人所得稅手續(xù)費返還賬務處理（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，代扣個人所得稅手續(xù)費應當計入“其他收益”科目，并作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。具體賬務處理：借：銀行存款貸：其他收益應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2、執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，根據(jù)財政部會計司發(fā)布2021年第五批企業(yè)會計準則實施問答明確：執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應當計入“其他收益”科目，在利潤表“營業(yè)收入”項目中反映。因此，企業(yè)代扣個人所得稅取得的手續(xù)費賬務處理如下：借：銀行存款貸：其他收益應交稅費——應交增值稅

在電子稅務局上如何申請三代手續(xù)費?登錄電子稅務局后，點擊【我要辦稅】—【其他服務事項】；點擊【其他涉稅事項】—【三代手續(xù)費支付申請】進入；選擇2019年2月2日（含）及其以后點擊確定按鈕，進入下一步，選擇開戶銀行、銀行賬號、填寫經(jīng)辦人及聯(lián)系電話，檢查帶出的信息（稅款類型、稅種、稅款所屬期、入庫金額、支付比例、手續(xù)費金額）是否正確，確認無誤后點擊提交申請按鈕即可。

【提示】每年的“三代”手續(xù)費要在次年的3月31日前完成申請，否則視為放棄申請，部分地區(qū)個稅手續(xù)費返還可能在自然人扣繳系統(tǒng)中申請，以當?shù)囟惥值纳暾埥缑鏋闇?/p>

劃線稅總財務發(fā)〔2023〕48號公告與之前的財行〔2019〕11號公告相比，主要有哪些變化呢？1.部分“三代”行為的手續(xù)費比例和限額有所下降。（1）代收代繳的手續(xù)費比例和限額變化現(xiàn)行48號公告規(guī)定代收代繳車輛車船稅與其他稅款支付手續(xù)費按不超過代收稅款的3%或2%統(tǒng)一降為了1%；其中，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費稅，委托受托雙方存在關聯(lián)關系的，不得支付代收手續(xù)費。關聯(lián)關系依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定確定。代收代繳證券交易印花稅，仍按不超過代收稅款的0.03%支付手續(xù)費，但降低了最高限額由原先的1000萬元降低為500萬元。（2）代扣代繳的手續(xù)費比例和限額變化及例外現(xiàn)48號文規(guī)定，自2023年10月1日起，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務機關支付手續(xù)費按不超過代扣稅款的2%降為了0.5%，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額沒有變化，仍然是70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。由于個人所得稅法第十七條已經(jīng)明確規(guī)定了個稅手續(xù)費返還的比例為代扣稅款的2%，這里可能很多人會疑惑按0.5%還是2%呢？個人理解稅總財務發(fā)〔2023〕48號文件規(guī)定，“對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行?！币虼耍皇?8號文降低支付比例的影響，也不受70萬元限額的影響。如果公司一年為稅務機關扣繳個人所得稅1億元，那么仍然可以收到200萬元的手續(xù)費返還。也就是說，對只有代扣代繳個稅手續(xù)費的絕大多數(shù)企業(yè)而言，48號文的影響不大。（3）委托代征的手續(xù)費比例和限額變化原財行〔2019〕11號公告規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的委托代售印花稅票和委托郵政部門代征稅款按比例返還的手續(xù)費，現(xiàn)行48號文予以取消；并對于代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務機關原按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費降低為按1%支付。如何理解“三代”稅款？“三代”是指：代扣代繳、代收代繳、委托代征。簡稱代扣、代收、代征。三者必須依據(jù)法律法規(guī)的明確規(guī)定，稅局不得隨意指定。其中代扣代繳手續(xù)費資金來源于政府，稅務機關代表政府撥付給扣繳義務人，扣繳義務人在支付款項時，才有扣繳義務?？劾U，是先扣留，后解繳；扣留后，必須依法及時解繳國庫，不得滯留。比如單位扣繳的個稅，應該在次月15日內，向主管稅局申報。代收代繳是已經(jīng)明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，代稅務機關向負有納稅義務的單位和個人收取并向稅務機關繳納的行為。也就是需要在實際收錢時才代收稅款。而委托代征中其受托方，既不是付款方，也不是收款方，既不能代扣，也不能代收，而是代征。常見的是，商販比較集中的集貿市場。如何申請？自2024年1月1日至3月31日，扣繳單位可通過自然人電子稅務局（扣繳端）或電子稅務局WEB端扣繳功能界面，點擊左側菜單“退付手續(xù)費核對”模塊申請辦理2023年度個人所得稅扣繳手續(xù)費退付。三代手續(xù)費到賬后，如何入賬？如果企業(yè)核算執(zhí)行的是企業(yè)會計準則，依據(jù)《關于2018年度一般企業(yè)財務報表格式有關問題的解讀》中明確規(guī)定，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。如果企業(yè)核算執(zhí)行的是小企業(yè)會計準則，通過“營業(yè)外收入”來核算。收到返還退付的個稅手續(xù)費可以怎么用？由企業(yè)自行決定如何支配，可以企業(yè)全部自己留存，也可以拿出發(fā)給員工。但是，用途不同在稅務處理上也存在一定差異。手續(xù)費返還款要不要交稅？需要交什么稅？首先，在增值稅方面依據(jù)國稅總局12366納稅服務平臺給出的回復，個人所得稅手續(xù)費應按“經(jīng)紀代理服務”項目繳納增值稅，如果企業(yè)是一般納稅人，稅率為6%，如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那么征收率為3%。此外由于個別省份把企業(yè)收到的手續(xù)費定性為有獎勵性質的財政撥款，因此免征增值稅；具體需要與當?shù)囟悇諜C關溝通確認。其次，履行代扣代繳、代收代繳稅款義務的扣繳義務人既有單位也有個人，需要分別對照《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》的規(guī)定，判定其所得稅納稅義務。如果企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳手續(xù)費時，應當記入“其他收益”或“營業(yè)外收入”，依法計入當期應納稅所得額，計算并繳納企業(yè)所得稅；如果個人收到的代扣手續(xù)費，應當歸屬于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼”的范圍，其中獎勵給經(jīng)辦人員的扣繳手續(xù)費，依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定免征個人所得稅；獎勵給其他人的不免個人所得稅?！究偨Y】48號文明確了稅局“三代”的管理，不得自行擴大“三代”范圍也不得提高“三代”稅款手續(xù)費支付比例。對企業(yè)而言，“三代”的問題，一是依法履行“三代”義務；二是及時申請手續(xù)費；三是不要忘記手續(xù)費屬于增值稅和所得稅應稅收入。國家稅務總局財政部中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知稅總財務發(fā)〔2023〕48號國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），中國人民銀行各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行:為進一步規(guī)范和加強代扣代繳、代收代繳和委托代征（以下簡稱“三代”）稅款手續(xù)費的管理，根據(jù)《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，就進一步加強“三代”稅款手續(xù)費管理通知如下：一、“三代”范圍（無變化）（一）代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人在支付款項時，代稅務機關從支付給負有納稅義務的單位和個人的收入中扣留并向稅務機關解繳的行為。（二）代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，代稅務機關向負有納稅義務的單位和個人收取并向稅務機關繳納的行為。（三）委托代征是指稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則關于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規(guī)定，委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。二、“三代”管理（無變化）稅務機關應嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規(guī)定開展“三代”工作。稅務機關應按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務總局有關規(guī)定確定“三代”單位或個人，不得自行擴大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費支付比例。（一）稅務機關應依據(jù)國家稅務總局有關規(guī)定，對負有代扣代繳、代收代繳的扣繳義務人辦理登記。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務。（二）稅務機關應嚴格按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務總局委托代征相關規(guī)定確定委托代征范圍，不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅款，委托他人代征。（三）對于需按比例支付“三代”稅款手續(xù)費的，稅務機關在確定“三代”單位或個人的手續(xù)費比例時，應從降低稅收成本的角度，充分考慮“三代”單位或個人的業(yè)務量、工作成本等因素，確定合理的手續(xù)費支付比例，可根據(jù)需要在相應規(guī)定的支付比例范圍內設置手續(xù)費支付限額。三、“三代”稅款手續(xù)費支付比例和限額（有變化）（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的0.5%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。注：原比例為2%，個稅手續(xù)費返還比例不受影響，個稅返還比例由《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定，返還比例仍然為2%且沒有最高70萬的限額的限制。

關于個稅返還收入限額的稅局問答參考：黑龍江安徽蕪湖（二）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務機關按不超過代收稅款的1%支付手續(xù)費。（原為3%）（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳證券交易印花稅，稅務機關按不超過代收稅款的0.03%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額500萬元，超過限額部分不予支付。（原限額為1000萬，取消了代售印花稅票返還）（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務機關按不超過代收稅款的1%支付手續(xù)費。其中，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費稅，委托受托雙方存在關聯(lián)關系的，不得支付代收手續(xù)費。關聯(lián)關系依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定確定。（原為2%，消費稅代收代繳比例合并在這一條）（五）稅務機關委托交通運輸部門海事管理機構代征船舶車船稅，稅務機關按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。（六）稅務機關委托代征人代征車輛購置稅，稅務機關按每輛車支付15元手續(xù)費。（七）稅務機關委托代征人代征農(nóng)貿市場、專業(yè)市場等稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。（八）稅務機關委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的1%支付手續(xù)費。（原為5%）四、“三代”稅款手續(xù)費管理（有變化）（一）預算管理1.“三代”稅款手續(xù)費納入預算管理，由財政通過預算支出統(tǒng)一安排。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，按法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。2.各級稅務機關應按照部門預算編制的有關程序和要求，編報“三代”稅款手續(xù)費預算。教育費附加、地方教育附加的手續(xù)費預算，按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續(xù)費比例編制。3.代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月31日（原為3月30日）前，向稅務機關提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。各級稅務機關應嚴格審核“三代”稅款手續(xù)費申請情況，當年部門預算批復后，各級稅務機關應及時支付“三代”稅款手續(xù)費。4.代扣、代收扣繳義務人和代征人在年度內扣繳義務終止或代征關系終止的，應在終止后3個月內向稅務機關提交手續(xù)費申請資料，由稅務機關辦理手續(xù)費清算。5.“三代”稅款手續(xù)費當年預算不足部分，在下年預算中彌補；結轉部分，留待下年繼續(xù)使用；結余部分，按規(guī)定上繳財政。6.各級稅務機關應強化“三代”稅款手續(xù)費預算績效管理，科學設置績效目標，完善績效評價方法，提高績效評價質量，加強績效評價結果應用。（二）核算管理1.各級稅務機關應按照行政事業(yè)單位會計核算有關管理規(guī)定，及時、全面、完整核算“三代”稅款手續(xù)費。2.各級稅務機關應根據(jù)部門決算編報和審核有關要求，真實、準確、全面、及時編報“三代”稅款手續(xù)費決算，并做好決算審核相關工作。（三）支付管理1.稅務機關應按照國庫集中支付制度和本通知規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費。2.稅務機關對單位和個人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費。3.稅務機關之間委托代征稅款，不得支付手續(xù)費。注：取消了“三代”單位取得的手續(xù)費收入的單獨核算及支出用途及標準規(guī)定，企業(yè)收到手續(xù)費收入可以隨意支配使用。顧問提醒1、企業(yè)收到“三代”手續(xù)費收入是否要繳納稅款？對于增值稅，目前普遍稅局的口徑都認為屬于經(jīng)濟代理服務，需要繳納相應的稅款。但我認為代收代繳、代扣代繳、委托代征稅款本質上是法定的義務而不是一項服務，而且也沒有相關的法律法規(guī)對于該項事項的征稅規(guī)定，稅局按照經(jīng)紀代理服務的稅目進行征稅的理由過于牽強且不具有法定依據(jù)，存在一定的爭議性，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇是否繳納相應的稅款。對于企業(yè)所得稅，不屬于不征稅收入，應該需要并進企業(yè)整體收入中進行納稅，但對應收入的支出亦可在稅前正常列支，長遠來看，整體不會存在額外的稅務成本。2、“三代”手續(xù)費獎勵給財務人員、經(jīng)辦人員，該人員是否需要繳納個稅？根據(jù)財稅〔1994〕20號第二條第五項以及總局公告〔2018〕61號第十七條規(guī)定，獎勵給辦稅人員的“三代”手續(xù)費可以免征個人所得稅。（四）監(jiān)督管理1.稅務、財政部門