政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件

政府會(huì)計(jì)的基本理論1第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述

一、政府組織的概念

政治學(xué)概念的政府經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的政府3二、政府會(huì)計(jì)的適用範(fàn)圍

適用於經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的政府組織可稱為“政府會(huì)計(jì)”具體包括：行政機(jī)構(gòu)立法機(jī)構(gòu)司法機(jī)構(gòu)政黨和政治協(xié)商機(jī)構(gòu)軍隊(duì)事業(yè)單位由政府出資舉辦的社會(huì)團(tuán)體。4三、政府會(huì)計(jì)的組成體系

政府會(huì)計(jì)的組成政府財(cái)政會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)的分級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)最多分為五級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為三個(gè)層級(jí)政府會(huì)計(jì)的組成體系見圖1—15第二節(jié)政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、政府的經(jīng)濟(jì)特徵

組織運(yùn)行不以營(yíng)利為目的免費(fèi)或低收費(fèi)提供服務(wù)無償取得經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)濟(jì)資源的使用受到出資者及社會(huì)公眾的限制7二、政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

需要反映預(yù)算執(zhí)行情況採(cǎi)用雙重的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不進(jìn)行利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算資產(chǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)主要是能夠?yàn)闀?huì)計(jì)主體提供服務(wù)能力其他特點(diǎn)8第三節(jié)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念確定會(huì)計(jì)目標(biāo)涉及三個(gè)方面會(huì)計(jì)資訊使用者包括哪些會(huì)計(jì)資訊使用者使用會(huì)計(jì)資訊的目的及需要是什麼為了滿足使用者需要應(yīng)當(dāng)提供哪些會(huì)計(jì)資訊10二、會(huì)計(jì)資訊使用者政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)資訊使用者政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體外部其他政府機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)資訊使用者政府外部的會(huì)計(jì)資訊使用者11三、使用政府會(huì)計(jì)資訊的目的及需要不同的會(huì)計(jì)資訊使用者需要瞭解會(huì)計(jì)資訊的目的不同,需要的會(huì)計(jì)資訊也不一樣有些資訊需要的是會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支方面的資訊有些資訊需要的是會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債方面的資訊有些資訊需要的是會(huì)計(jì)主體成本費(fèi)用方面的資訊12四、政府會(huì)計(jì)需要提供的會(huì)計(jì)資訊內(nèi)容

可分為三個(gè)大的方向政府預(yù)算執(zhí)行情況的資訊政府財(cái)務(wù)狀況的資訊評(píng)價(jià)政府單位工作績(jī)效的資訊13第四節(jié)政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象的範(fàn)圍與核算基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象的範(fàn)圍政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是政府掌控的資源會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)主體掌控的資源的關(guān)注重點(diǎn)不同,對(duì)資源劃定的範(fàn)圍就不同,進(jìn)而納入會(huì)計(jì)核算對(duì)象的口徑也不同政府會(huì)計(jì)核算的資源可大體分為四種口徑：現(xiàn)金資源當(dāng)期財(cái)務(wù)資源總財(cái)務(wù)資源經(jīng)濟(jì)資源16政府會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)核算對(duì)象反映預(yù)算執(zhí)行情況要求的會(huì)計(jì)核算對(duì)象：現(xiàn)金資源反映財(cái)務(wù)狀況要求的會(huì)計(jì)核算對(duì)象：經(jīng)濟(jì)資源反映政府單位活動(dòng)績(jī)效要求的會(huì)計(jì)核算對(duì)象：經(jīng)濟(jì)資源17政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象採(cǎi)用的核算基礎(chǔ)對(duì)現(xiàn)金資源核算需要採(cǎi)用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)經(jīng)濟(jì)資源核算需要採(cǎi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制的概念，對(duì)現(xiàn)金資源採(cǎi)用收付實(shí)現(xiàn)制核算的原因權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，對(duì)經(jīng)濟(jì)資源採(cǎi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的原因18二、政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的概念政府會(huì)計(jì)的基本會(huì)計(jì)要素包括三組：預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素收入費(fèi)用表會(huì)計(jì)要素20預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)餘21資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債淨(jìng)資產(chǎn)22４.收入費(fèi)用表會(huì)計(jì)要素收入費(fèi)用23三、會(huì)計(jì)要素等式“五要素”核算的會(huì)計(jì)要素等式(1)資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)係:

資產(chǎn)=負(fù)債+淨(jìng)資產(chǎn)(2)預(yù)算收支表(收入支出表)會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)係:

期初滾存預(yù)算結(jié)餘+預(yù)算收入-預(yù)算支出=期末滾存預(yù)算結(jié)餘“五要素”核算時(shí)需要設(shè)置淨(jìng)資產(chǎn)調(diào)整專案的原因淨(jìng)資產(chǎn)=滾存預(yù)算結(jié)餘+資產(chǎn)基金-待償債淨(jìng)資產(chǎn)25“八要素”核算的會(huì)計(jì)要素等式(1)預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)係:預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)餘(2)資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)係:資產(chǎn)=負(fù)債+淨(jìng)資產(chǎn)(3)收入費(fèi)用表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)係:收入-費(fèi)用=當(dāng)期收入費(fèi)用差額26第五節(jié)政府會(huì)計(jì)報(bào)告一、政府會(huì)計(jì)報(bào)告的概念政府會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)主體掌控的資源情況的全面、完整的報(bào)告政府會(huì)計(jì)報(bào)告按照?qǐng)?bào)告主體的層次分為：政府單位報(bào)告政府部門報(bào)告政府整體報(bào)告政府會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)報(bào)告的主要目的分為：決算報(bào)告,以報(bào)告政府預(yù)算執(zhí)行情況為主要目的的會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告,以報(bào)告政府財(cái)務(wù)狀況為主要目的的會(huì)計(jì)報(bào)告。亦稱權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告28二、政府會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表主表

預(yù)算收支表資產(chǎn)負(fù)債表收入費(fèi)用表30會(huì)計(jì)報(bào)表附表明細(xì)表成本表基本數(shù)字表31會(huì)計(jì)報(bào)表附注由於會(huì)計(jì)主體範(fàn)圍變更、報(bào)表專案口徑變更、會(huì)計(jì)政策變更和更正差錯(cuò)等原因,對(duì)報(bào)表專案前後期數(shù)字變化及其原因的說明由於尚不能確定而不在報(bào)表中反映,但是對(duì)其進(jìn)行披露有助於會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更全面瞭解政府預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況等的專案由於會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)或計(jì)量成本過高等原因尚不能以市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量並在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映,但是其情況對(duì)報(bào)表使用者決策和評(píng)價(jià)政府受託責(zé)任又很重要的專案32會(huì)計(jì)報(bào)告說明對(duì)政府財(cái)政和財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生重大影響的宏觀經(jīng)濟(jì)情況會(huì)計(jì)報(bào)告主體預(yù)算執(zhí)行情況的說明會(huì)計(jì)報(bào)告主體財(cái)務(wù)狀況的說明會(huì)計(jì)報(bào)告主體承擔(dān)的政府目標(biāo)和目標(biāo)完成情況,為完成政府目標(biāo)的資源消耗情況會(huì)計(jì)報(bào)告主體作為組織的經(jīng)濟(jì)合規(guī)管理和財(cái)務(wù)管理情況33三、政府會(huì)計(jì)報(bào)告的層級(jí)和匯總在每級(jí)政府中,分為：政府單位會(huì)計(jì)報(bào)告本級(jí)政府各部門會(huì)計(jì)報(bào)告本級(jí)政府整體會(huì)計(jì)報(bào)告34政府各層級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總關(guān)係第六節(jié)政府會(huì)計(jì)核算的發(fā)展變化一、2010—2015年的政府會(huì)計(jì)制度修訂2010年《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(2011年7月實(shí)施)2012年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(2013年1月實(shí)施)2013年《行政單位會(huì)計(jì)制度》(2014年1月實(shí)施)2013年《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》(均於2014年1月實(shí)施)2015年《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》(2016年1月實(shí)施)37會(huì)計(jì)制度修訂的主要變化明確雙重會(huì)計(jì)目標(biāo)廣泛使用“雙分錄”核算方法拓展、細(xì)化資產(chǎn)負(fù)債專案的核算對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷合併基建會(huì)計(jì)賬改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表38二、2015年開始的政府會(huì)計(jì)改革2015年,財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(於2017年1月實(shí)施),作為政府會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)領(lǐng)性規(guī)範(fàn)。2015年,財(cái)政部制定發(fā)佈了《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法(試行)》《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南(試行)》《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南(試行)》(於2017年1月實(shí)施),作為試編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的操作規(guī)範(fàn)。2016年,財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3條——固定資產(chǎn)》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)》(於2017年1月實(shí)施)。2016年,財(cái)政部發(fā)佈了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表(徵求意見稿)》。2017年,財(cái)政部制定了《<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》(於2017年在參與試編政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告單位範(fàn)圍內(nèi)實(shí)施)。2017年,財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)──公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)──政府儲(chǔ)備物資》(於2018年1月實(shí)施)。39三、政府會(huì)計(jì)核算模式的演變會(huì)計(jì)核算模式的內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)核算採(cǎi)用的記賬方法,會(huì)計(jì)要素的劃分,會(huì)計(jì)帳戶體系的設(shè)置方式及賬務(wù)處理方式,會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的採(cǎi)用,會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)置等1998年以後,除了記賬方法均採(cǎi)用借貸記賬法以外,政府會(huì)計(jì)核算模式大體經(jīng)歷了三種:“五要素”單分錄會(huì)計(jì)核算模式“五要素”雙分錄會(huì)計(jì)核算模式“八要素”會(huì)計(jì)核算模式40“五要素”單分錄會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)在2011年以前基本上採(cǎi)用“五要素”單分錄核算模式。這種模式設(shè)置五個(gè)會(huì)計(jì)要素,分別為收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、淨(jìng)資產(chǎn),其中收入、支出要素主要反映預(yù)算收入和預(yù)算支出的情況。按照這五個(gè)要素設(shè)置五類會(huì)計(jì)帳戶,賬務(wù)處理方式上採(cǎi)用預(yù)算會(huì)計(jì)帳戶(收入、支出帳戶)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳戶(資產(chǎn)、負(fù)債、淨(jìng)資產(chǎn)帳戶)進(jìn)行借貸記賬?！拔逡亍彪p分錄會(huì)計(jì)核算模式2011年以後,政府會(huì)計(jì)逐步採(cǎi)用“五要素”雙分錄核算模式。這種模式設(shè)置五個(gè)會(huì)計(jì)要素,分別為收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、淨(jìng)資產(chǎn),其中收入、支出要素主要反映預(yù)算收入和預(yù)算支出的情況。按照這五個(gè)要素設(shè)置五類會(huì)計(jì)帳戶,賬務(wù)處理方式上採(cǎi)用預(yù)算會(huì)計(jì)帳戶(收入、支出帳戶)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳戶(資產(chǎn)、負(fù)債、淨(jìng)資產(chǎn)帳戶)進(jìn)行借貸記賬?！鞍艘亍睍?huì)計(jì)核算模式正式實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》以後,政府會(huì)計(jì)將在行政事業(yè)單位實(shí)施“八要素”核算模式?！鞍艘亍焙怂隳Ｊ皆O(shè)置八個(gè)會(huì)計(jì)要素,分別為預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)餘三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、淨(jìng)資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素,因此這種核算模式又可以稱為“三+五”核算模式。這種核算模式按照八個(gè)會(huì)計(jì)要素設(shè)置八類會(huì)計(jì)帳戶,賬務(wù)處理方式上採(cǎi)用預(yù)算會(huì)計(jì)帳戶之間進(jìn)行借貸記賬,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳戶之間進(jìn)行借貸記賬。思考題1.為什麼說政府會(huì)計(jì)適用的政府是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的政府?2.政府會(huì)計(jì)適用於哪些組織?3.政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什麼?4.政府會(huì)計(jì)核算採(cǎi)用的基礎(chǔ)是什麼?為什麼?5.政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素有哪些?它們之間有什麼數(shù)量關(guān)係?6.政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素和企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素相比有什麼不同?7.政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算模式有幾種?與企業(yè)會(huì)計(jì)相比有什麼區(qū)別?

政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述45第一節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的概念

政府財(cái)政會(huì)計(jì),簡(jiǎn)稱“財(cái)政會(huì)計(jì)”又稱為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算主體是一級(jí)政府財(cái)政,其執(zhí)行機(jī)構(gòu)為各級(jí)政府的財(cái)政部門財(cái)政會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容就是各級(jí)政府的財(cái)政資金收、支、餘,以及形成的資產(chǎn)、負(fù)債、淨(jìng)資產(chǎn)47第二節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算的資金一、一般公共預(yù)算資金

一般公共預(yù)算資金是指納入一般公共預(yù)算管理的財(cái)政資金主要來源是政府的稅收收入,以及納入一般公共預(yù)算管理的非稅收入一般公共預(yù)算資金可以安排使用在政府開支的各個(gè)方面還包括納入一般公共預(yù)算管理的政府間轉(zhuǎn)移支付資金還包括納入一般公共預(yù)算管理的債務(wù)資金預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金也屬於一般公共預(yù)算資金的範(fàn)疇49二、政府性基金預(yù)算資金

政府性基金預(yù)算資金是指納入政府性基金預(yù)算管理的各種政府性基金政府性基金預(yù)算資金的主要來源是政府的非稅收入中的政府性基金收費(fèi)收入政府性基金預(yù)算資金只能使用在政府性基金規(guī)定的用途上還包括納入政府性基金預(yù)算管理的上下級(jí)政府間轉(zhuǎn)移支付資金還包括納入政府性基金預(yù)算管理的專項(xiàng)債務(wù)資金一般每項(xiàng)政府性基金要自求平衡，要求分別核算50三、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金是指納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的財(cái)政資金國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金的主要來源是政府的非稅收入中的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金的用途一是用於國(guó)家出資企業(yè),二是補(bǔ)充一般公共預(yù)算資金或社會(huì)保險(xiǎn)資金國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金與一般公共預(yù)算資金之間遵循相對(duì)獨(dú)立、相互銜接的原則51四、專用基金

專用基金是指在一般公共預(yù)算中安排的、用於某種專門用途的資金（糧食風(fēng)險(xiǎn)基金、重要商品儲(chǔ)備專項(xiàng)基金等）專用基金的來源一是本級(jí)財(cái)政按照預(yù)算在一般公共預(yù)算中安排的資金;二是專用基金在使用過程中產(chǎn)生的一些收入專用基金只能用於規(guī)定的專門用途,不同的專用基金用途也不同專用基金一般在財(cái)政專戶進(jìn)行專戶存儲(chǔ)結(jié)算,實(shí)行?？顚Ｓ?、單獨(dú)管理,並按照各項(xiàng)專用基金分別核算52五、財(cái)政專戶管理資金

財(cái)政專戶管理資金是指實(shí)行收支兩條線的事業(yè)性收費(fèi)交由財(cái)政部門設(shè)置資金專戶管理的資金目前財(cái)政專戶管理資金只含教育部門的計(jì)畫內(nèi)教育收費(fèi)資金53六、財(cái)政代管資金財(cái)政代管資金是指有些地方為了加強(qiáng)管理,將行政事業(yè)單位的非財(cái)政資金收由財(cái)政專戶代管而形成的資金。財(cái)政代管資金只在部分地方財(cái)政部門存在。財(cái)政代管資金仍然屬於原單位控制的貨幣資金,財(cái)政部門要按照原單位的要求代為支付財(cái)政代管資金。在單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中,財(cái)政代管資金仍然反映為單位的貨幣資產(chǎn)。七、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金

社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金是指納入社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算管理的各類社會(huì)保險(xiǎn)基金社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金的來源主要有三個(gè)部分:投保人的繳費(fèi),包括被保險(xiǎn)人個(gè)人和單位交納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);政府補(bǔ)貼,政府在社會(huì)保險(xiǎn)基金收不抵支的情況下,通過一般公共預(yù)算安排財(cái)政補(bǔ)貼社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)作收入社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金用於各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)的支付社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行財(cái)政專戶管理。各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金要求單獨(dú)管理、分賬核算55第三節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算的規(guī)範(fàn)一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度2015年財(cái)政部制定了新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。新制度頒佈實(shí)施(2016年起實(shí)施)後,財(cái)政部1998年制定的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》以及之後對(duì)1998年《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的各個(gè)補(bǔ)充規(guī)定同時(shí)廢止。目前《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》涵蓋了針對(duì)一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金、專用基金、財(cái)政專戶管理資金、財(cái)政代管資金的會(huì)計(jì)核算規(guī)範(fàn)內(nèi)容,是財(cái)政會(huì)計(jì)核算的主要規(guī)範(fàn)57二、財(cái)政會(huì)計(jì)使用的會(huì)計(jì)科目目前,《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一使用的總賬科目如表2—1所示58思考題1.按照不同的管理方式劃分,財(cái)政會(huì)計(jì)核算的資金有哪些?2.不同財(cái)政管理的資金各自的來源和用途是什麼?3.目前財(cái)政會(huì)計(jì)核算採(cǎi)用的是哪種核算模式?4.探討目前財(cái)政會(huì)計(jì)核算模式的利弊。

財(cái)政預(yù)算本級(jí)收支的核算第一節(jié)財(cái)政預(yù)算收支的內(nèi)容一、政府收入分類科目政府的收入按照收入分類科目劃分財(cái)政部制定的《2018年政府收支分類科目》。]政府收入分類科目分為“類”、“款”、“項(xiàng)”、“目”四個(gè)層級(jí)。每一類收入科目相應(yīng)地包括屬於該類的“款”、“項(xiàng)”、“目”級(jí)收入科目政府收入分類科目層級(jí)的示例見表3—1和表3—2二、各種預(yù)算收入的內(nèi)容在政府收入分類科目的“類”級(jí)收入中共包括五類:稅收收入;非稅收入;債務(wù)收入;轉(zhuǎn)移性收入;社會(huì)保險(xiǎn)基金收入稅收收入屬於一般公共預(yù)算收入非稅收入中的政府性基金收入屬於政府性基金預(yù)算收入非稅收入中的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入大部分屬於國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入,不屬於政府性基金預(yù)算收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的非稅收入屬於一般公共預(yù)算收入債務(wù)收入除了其中地方政府專項(xiàng)債務(wù)的收入屬於政府性基金預(yù)算收入,其餘都屬於一般公共預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性收入包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的轉(zhuǎn)移性收入社會(huì)保險(xiǎn)基金收入都屬於社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算收入納入不同預(yù)算管理的政府收入分類見表3—3。三、財(cái)政預(yù)算支出的內(nèi)容財(cái)政預(yù)算支出總體上包括四種:一般公共預(yù)算資金的支出政府性基金預(yù)算資金的支出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金的支出社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金的支出各種預(yù)算資金的支出,按照政府收支分類中的支出分類包括更詳細(xì)的內(nèi)容政府支出分類科目政府支出分類科目可按兩種維度劃分:一是按照政府提供公共服務(wù)的功能領(lǐng)域等劃分,又稱政府支出科目的“功能分類”;二是按照政府使用公共資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或具體用途內(nèi)容劃分,又稱政府支出科目的“經(jīng)濟(jì)分類”政府支出科目的“功能分類”政府支出的功能分類科目分為“類”、“款”、“項(xiàng)”三個(gè)層級(jí)（示例見表3—4和表3—5）政府支出科目的“經(jīng)濟(jì)分類”政府支出的經(jīng)濟(jì)分類科目分為兩種:一種是適用於編制政府財(cái)政預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類科目,稱為“政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”另一種是適用於編制政府部門預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類科目,稱為“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”政府支出的經(jīng)濟(jì)分類科目分為“類”、“款”兩個(gè)層級(jí)（示例見表3—6）各項(xiàng)預(yù)算支出的內(nèi)容政府支出科目的功能分類涵蓋了政府提供公共服務(wù)的全部領(lǐng)域,政府的一般公共預(yù)算資金可供分配、使用於上述各種功能領(lǐng)域(國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出和社會(huì)保險(xiǎn)基金支出除外)。政府性基金預(yù)算資金只能用於政府性基金設(shè)立時(shí)規(guī)定的用途,所以,政府性基金預(yù)算資金用於設(shè)立了政府性基金的公共服務(wù)領(lǐng)域。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金主要用於國(guó)家出資企業(yè)的投資及改制。所以,國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金用於國(guó)家出資企業(yè)投資的領(lǐng)域,如交通運(yùn)輸、資源勘探資訊、商業(yè)服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域各項(xiàng)財(cái)政預(yù)算支出與政府支出功能分類科目的對(duì)應(yīng)（見表3—７）第二節(jié)財(cái)政預(yù)算本級(jí)收入的核算一、核算財(cái)政預(yù)算本級(jí)收入的科目財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)核算財(cái)政預(yù)算本級(jí)收入設(shè)置的總賬科目包括:(1)“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目(2)“基金預(yù)算本級(jí)收入”科目。(3)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入”科目(4)“債務(wù)收入”科目在各個(gè)核算財(cái)政預(yù)算本級(jí)收入的總賬科目下,按照政府收入分類科目(包括“類”、“款”、“項(xiàng)”、“目”級(jí),不含轉(zhuǎn)移性收入)設(shè)置各級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算財(cái)政性存款科目設(shè)置財(cái)政會(huì)計(jì)設(shè)置的存款類科目包括“國(guó)庫(kù)存款”科目和“其他財(cái)政存款”科目“國(guó)庫(kù)存款”科目核算財(cái)政部門在國(guó)庫(kù)的財(cái)政資金存款“其他財(cái)政存款”科目核算財(cái)政部門在銀行的各種財(cái)政資金專戶中的財(cái)政資金存款在“國(guó)庫(kù)存款”總賬科目下,要設(shè)置“一般公共預(yù)算存款”、“政府性基金預(yù)算存款”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款”等明細(xì)科目在“其他財(cái)政存款”總賬科目下,一般要設(shè)置“專用基金存款”、“財(cái)政專戶管理資金存款”、“外債資金存款”等明細(xì)科目未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門因?yàn)楦鞣N財(cái)政預(yù)算資金都存放於商業(yè)銀行,所以在“其他財(cái)政存款”總賬科目下,可以設(shè)置“一般公共預(yù)算存款”、“政府性基金預(yù)算存款”等明細(xì)科目二、財(cái)政預(yù)算本級(jí)收入的賬務(wù)處理設(shè)置同級(jí)財(cái)政對(duì)應(yīng)國(guó)庫(kù)的預(yù)算收入的賬務(wù)處理在收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表、分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表等憑證時(shí),按照不同預(yù)算資金解入國(guó)庫(kù)財(cái)政存款帳戶的金額─借記“國(guó)庫(kù)存款”科目及相應(yīng)的明細(xì)科目─貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入”等科目及其明細(xì)科目核算舉例【例3—1】沒有設(shè)置同級(jí)財(cái)政對(duì)應(yīng)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算收入的賬務(wù)處理沒有設(shè)置國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門,在收到徵收機(jī)構(gòu)報(bào)來的交到縣級(jí)國(guó)庫(kù)的預(yù)算收入報(bào)告時(shí),按照交到國(guó)庫(kù)的金額登記備查賬縣級(jí)財(cái)政部門收到國(guó)庫(kù)報(bào)解的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門的預(yù)算收入時(shí)─借記“國(guó)庫(kù)存款”科目─貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”等科目及其明細(xì)科目(注明鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入)縣級(jí)財(cái)政部門將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門的預(yù)算收入返還撥付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門的財(cái)政存款帳戶時(shí),縣級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照撥付數(shù)─借記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”等科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的預(yù)算收入數(shù)─借記“其他財(cái)政存款”科目─貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”等科目及其明細(xì)科目。核算舉例【例3—２】預(yù)算收入資金退庫(kù)的賬務(wù)處理“負(fù)收入”的概念負(fù)收入的內(nèi)容：主要包括採(cǎi)用“先征後退”方式實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的各種退稅,以及對(duì)實(shí)行國(guó)家限價(jià)政策企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼負(fù)收入的核算又稱“退庫(kù)”的核算財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照退庫(kù)的數(shù)額,用紅字─借記“國(guó)庫(kù)存款”科目─貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目及其明細(xì)科目當(dāng)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表等憑證表明報(bào)解入庫(kù)的預(yù)算收入既有正收入又有負(fù)收入時(shí),對(duì)預(yù)算收入的明細(xì)賬按照正收入(用藍(lán)字)和負(fù)收入(用紅字)分別登記;對(duì)總賬按照正、負(fù)收入的合計(jì)數(shù)登記,合計(jì)數(shù)為正數(shù)的用藍(lán)字登記,合計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)的用紅字登記核算舉例【例3—３】預(yù)算收入資金退庫(kù)的賬務(wù)處理“負(fù)收入”的概念負(fù)收入的內(nèi)容：主要包括採(cǎi)用“先征後退”方式實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的各種退稅,以及對(duì)實(shí)行國(guó)家限價(jià)政策企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼負(fù)收入的核算又稱“退庫(kù)”的核算財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照退庫(kù)的數(shù)額,用紅字─借記“國(guó)庫(kù)存款”科目─貸記“一般預(yù)算收入”科目及其明細(xì)科目當(dāng)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表等憑證表明報(bào)解入庫(kù)的預(yù)算收入既有正收入又有負(fù)收入時(shí),對(duì)預(yù)算收入的明細(xì)賬按照正收入(用藍(lán)字)和負(fù)收入(用紅字)分別登記;對(duì)總賬按照正、負(fù)收入的合計(jì)數(shù)登記,合計(jì)數(shù)為正數(shù)的用藍(lán)字登記,合計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)的用紅字登記核算舉例【例3—３】預(yù)算收入資金退回的賬務(wù)處理預(yù)算收入退庫(kù)和退回的區(qū)別退回錯(cuò)誤入庫(kù)的預(yù)算收入時(shí),按照退回的預(yù)算收入數(shù)─借記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入”等科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目核算舉例【例3—４】第三節(jié)財(cái)政預(yù)算本級(jí)支出的核算一、財(cái)政預(yù)算本級(jí)支出的確認(rèn)一般情況下確認(rèn)條件:(1)支出的資金納入批準(zhǔn)的本期財(cái)政支出預(yù)算;(2)支出的資金屬於消耗(除了轉(zhuǎn)貸款支出以外預(yù)計(jì)不收回)的資金;(3)能夠列入預(yù)算支出的金額是確定的。如果支出計(jì)畫已經(jīng)納入下期預(yù)算,但財(cái)政部門需要提前撥款，撥款時(shí)不能列入本期預(yù)算支出(先作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)處理),待到進(jìn)入下一年(預(yù)撥經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)的預(yù)算期)時(shí),再將預(yù)撥給預(yù)算單位的資金確認(rèn)當(dāng)期預(yù)算支出。對(duì)已經(jīng)列入本期預(yù)算、預(yù)算單位期末尚未使用、在國(guó)庫(kù)中的財(cái)政資金,財(cái)政會(huì)計(jì)在期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)預(yù)算支出二、財(cái)政資金撥款方式與財(cái)政預(yù)算本級(jí)支出的確認(rèn)財(cái)政部門的財(cái)政預(yù)算本級(jí)支出確認(rèn)與財(cái)政撥款的方式有關(guān)財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位的財(cái)政撥款主要有兩種方式:一是實(shí)撥資金方式;二是國(guó)庫(kù)集中支付方式國(guó)庫(kù)集中支付方式又分為財(cái)政直接支付方式和財(cái)政授權(quán)支付方式不同的財(cái)政撥款方式使得財(cái)政資金撥款的支出確認(rèn)不同實(shí)撥資金方式下的財(cái)政預(yù)算本級(jí)支出確認(rèn)實(shí)撥資金的流程示意見圖3—1在實(shí)撥資金方式下,當(dāng)財(cái)政資金在預(yù)算年度末全部按照預(yù)算撥給預(yù)算單位後,財(cái)政會(huì)計(jì)就按照撥款預(yù)算數(shù)全額確認(rèn)預(yù)算支出因此：─全部預(yù)算支出是按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)的─全部預(yù)算支出的確認(rèn)數(shù)等於預(yù)算單位當(dāng)期的財(cái)政資金預(yù)算數(shù)財(cái)政直接支付方式下的財(cái)政預(yù)算本級(jí)支出確認(rèn)財(cái)政直接支付的流程示意見圖3—２在財(cái)政直接支付方式下財(cái)政部門是在國(guó)庫(kù)和財(cái)政零餘額帳戶之間進(jìn)行結(jié)算時(shí),按照當(dāng)日國(guó)庫(kù)向財(cái)政零餘額帳戶付出的財(cái)政資金金額確認(rèn)預(yù)算支出因此：─財(cái)政會(huì)計(jì)在預(yù)算期中確認(rèn)的預(yù)算支出金額等於預(yù)算單位實(shí)際使用的財(cái)政資金數(shù)額─到預(yù)算年度末確認(rèn)的預(yù)算支出往往小於預(yù)算單位當(dāng)期的財(cái)政資金預(yù)算數(shù)預(yù)算年度末財(cái)政部門要向預(yù)算單位確認(rèn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)到下一年可使用的財(cái)政直接支付額度,同時(shí)將轉(zhuǎn)到下一年的財(cái)政直接支付額度確認(rèn)為財(cái)政部門的本期預(yù)算支出因此：財(cái)政會(huì)計(jì)當(dāng)年確認(rèn)的全部支出數(shù)等於預(yù)算單位當(dāng)期的財(cái)政資金預(yù)算數(shù)平時(shí)對(duì)大部分撥款採(cǎi)用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)預(yù)算支出對(duì)年末尚未從國(guó)庫(kù)撥出的當(dāng)期預(yù)算撥款(需要以後為預(yù)算單位支付的資金)採(cǎi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)預(yù)算支出財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政授權(quán)支付的流程示意見圖3—３在財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政授權(quán)支付方式與財(cái)政直接支付方式相似除了預(yù)算單位通過預(yù)算單位零餘額帳戶提取少量現(xiàn)金外,財(cái)政資金也不撥付給預(yù)算單位財(cái)政會(huì)計(jì)確認(rèn)財(cái)政撥款的預(yù)算支出與財(cái)政直接支付方式下相同二、核算財(cái)政預(yù)算本級(jí)支出的科目財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)核算財(cái)政預(yù)算本級(jí)支出設(shè)置的總賬科目包括:(1)“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目(2)“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目。(3)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”科目(4)“債務(wù)還本支出”科目在各個(gè)預(yù)算支出的總賬科目下,要按照政府收支分類科目的支出功能分類(包括“類”、“款”、“項(xiàng)”)設(shè)置各級(jí)明細(xì)科目同時(shí),還要按照政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類的“類”“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)科目三、財(cái)政預(yù)算本級(jí)支出的賬務(wù)處理採(cǎi)用實(shí)撥資金方式進(jìn)行財(cái)政撥款或財(cái)政支出的,財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照當(dāng)期預(yù)算從國(guó)庫(kù)撥出的資金數(shù)額─借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”等科目及其明細(xì)科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目及其明細(xì)科目。採(cǎi)用國(guó)庫(kù)集中支付方式支付當(dāng)期財(cái)政預(yù)算資金的,財(cái)政部門會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)與財(cái)政零餘額帳戶和預(yù)算單位零餘額帳戶結(jié)算付款時(shí),按照從國(guó)庫(kù)付款的金額─借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”等科目及其明細(xì)科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例3—５】，【例3—６】

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理在提前向預(yù)算單位撥付下一年預(yù)算款時(shí),按照從國(guó)庫(kù)撥出的資金數(shù)額─借記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。到下一預(yù)算期時(shí),將預(yù)撥給預(yù)算單位的資金轉(zhuǎn)列支出─借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”等科目及其明細(xì)科目─貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目。核算舉例【例3—9】期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)預(yù)算支出的賬務(wù)處理年末財(cái)政部門會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算單位確認(rèn)尚未使用的財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí),按照確認(rèn)的未使用額度數(shù)─借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”等科目及其明細(xì)科目─貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)餘”科目以後預(yù)算期間預(yù)算單位使用這些額度時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照國(guó)庫(kù)與財(cái)政零餘額帳戶和預(yù)算單位零餘額帳戶的結(jié)算付款數(shù)─借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)餘”科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目核算舉例【例3—10】【例3—11】預(yù)算支出資金收回的賬務(wù)處理財(cái)政部門會(huì)計(jì)在已經(jīng)列支的資金退回時(shí),按照退回的資金數(shù)─借記“國(guó)庫(kù)存款”科目─貸記原來列支的支出科目核算舉例【例3—12】思考題1.政府收入和支出分類是如何劃分的?2.預(yù)算收入的“負(fù)收入”和收入的退回有何區(qū)別?3.未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算收入如何確認(rèn)?如何進(jìn)行賬務(wù)處理?4.為什麼說預(yù)算撥款的方式會(huì)影響到預(yù)算支出的核算?5.在什麼情況下可以確認(rèn)預(yù)算支出?6.在使用財(cái)政預(yù)算資金為預(yù)算單位撥款支出及支出資金退回的相關(guān)業(yè)務(wù)中,財(cái)政會(huì)計(jì)的核算與單位會(huì)計(jì)的核算是如何銜接的?練習(xí)題參考答案第一題借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款（150000）─政府性基金預(yù)算存款180000貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入─稅收收入─增值稅─國(guó)有企業(yè)增值稅750000─個(gè)人所得稅─其他個(gè)人所得稅100000─企業(yè)所得稅退稅─國(guó)有冶金工業(yè)所得稅退稅（120000）─非稅收入─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入─國(guó)有企業(yè)計(jì)畫虧損補(bǔ)貼─國(guó)有工業(yè)企業(yè)計(jì)畫虧損補(bǔ)貼（880000）政府性基金預(yù)算本級(jí)收入─非稅收入─政府性基金收入─南水北調(diào)工程基金收入180000第二題借：國(guó)庫(kù)存款─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款25000000貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入──非稅收入─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入─利潤(rùn)收入─金融企業(yè)利潤(rùn)收入5000000─產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入─國(guó)有股權(quán)、股份轉(zhuǎn)讓收入20000000第三題縣財(cái)政3月3日借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款1250000貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入─縣財(cái)政900000─乙鄉(xiāng)3500003月6日借：一般公共預(yù)算本級(jí)收入─乙鄉(xiāng)350000貸：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款350000乙鄉(xiāng)財(cái)政3月6日借：其他財(cái)政存款─一般公共預(yù)算存款350000貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入350000第四題借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出5300000貸：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款5300000第五題借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出50000000貸：國(guó)庫(kù)存款─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款50000000第六題12月31日借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出550000貸：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)餘550000次年1月15日借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出100000應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)餘200000貸：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款300000

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支和財(cái)政預(yù)算資金結(jié)餘的核算第一節(jié)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算一、上下級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算上下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付形成的收支包括補(bǔ)助收支和上解收支上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付,稱為“補(bǔ)助”補(bǔ)助對(duì)上級(jí)財(cái)政部門形成補(bǔ)助支出,對(duì)下級(jí)財(cái)政部門形成補(bǔ)助收入下級(jí)政府對(duì)上級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付,稱為“上解”上解對(duì)下級(jí)財(cái)政部門形成上解支出,對(duì)上級(jí)財(cái)政部門形成上解收入上級(jí)政府財(cái)政部門向下級(jí)政府財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸款也屬於上下級(jí)政府之間的轉(zhuǎn)移支付轉(zhuǎn)貸款對(duì)上級(jí)財(cái)政部門形成債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出，對(duì)下級(jí)財(cái)政部門形成債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入核算上下級(jí)財(cái)政部門之間轉(zhuǎn)移支付收支的科目設(shè)置財(cái)政部門會(huì)計(jì)要設(shè)置下列總賬科目:1)“上解支出”科目2)“上解收入”科目3)“補(bǔ)助支出”科目4)“補(bǔ)助收入”科目5)“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目6)“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目在各個(gè)核算上下級(jí)轉(zhuǎn)移支付收入的總賬科目下,應(yīng)當(dāng)按照政府收入分類中轉(zhuǎn)移性收入的各層級(jí)分類設(shè)置明細(xì)科目在各個(gè)核算上下級(jí)轉(zhuǎn)移支付支出的總賬科目下,應(yīng)當(dāng)按照政府支出功能分類中轉(zhuǎn)移性支出的各層級(jí)分類設(shè)置明細(xì)科目在有關(guān)政府性基金核算的補(bǔ)助和上解的總賬科目中,還要在這些明細(xì)科目下按照各個(gè)政府性基金設(shè)置明細(xì)科目核算上下級(jí)財(cái)政部門之間轉(zhuǎn)移支付收支的賬務(wù)處理直接計(jì)入收支的補(bǔ)助款和上解款的賬務(wù)處理：上級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門撥付補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí),上級(jí)財(cái)政部門按照撥付的補(bǔ)助資金金額─借記“補(bǔ)助支出”及其明細(xì)科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目下級(jí)財(cái)政部門按照收到的補(bǔ)助資金金額─借記“國(guó)庫(kù)存款”科目─貸記“補(bǔ)助收入”及其明細(xì)科目下級(jí)財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門支付上解款項(xiàng)時(shí),上級(jí)財(cái)政部門按照收到的上解資金金額─借記“國(guó)庫(kù)存款”科目─貸記“上解收入”及其明細(xì)科目下級(jí)財(cái)政部門按照支付的上解資金金額─借記“上解支出”及其明細(xì)科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目核算舉例【例４—１】通過往來款登記補(bǔ)助款和上解款的賬務(wù)處理①當(dāng)上級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門預(yù)撥補(bǔ)助資金時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照撥付的預(yù)撥補(bǔ)助金額─借記“與下級(jí)往來”科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的預(yù)撥補(bǔ)助金額─借記“國(guó)庫(kù)存款”科目─貸記“與上級(jí)往來”科目當(dāng)確定了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助的資金數(shù)額時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)撥付的預(yù)撥補(bǔ)助金額,─借記“補(bǔ)助支出”科目及其明細(xì)科目─貸記“與下級(jí)往來”科目下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)收到的預(yù)撥補(bǔ)助金額─借記“與上級(jí)往來”科目─貸記“補(bǔ)助收入”科目及其明細(xì)科目通過往來款登記補(bǔ)助款和上解款的賬務(wù)處理②當(dāng)下級(jí)財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門預(yù)交上解資金時(shí),下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照支付的預(yù)交上解金額─借記“與上級(jí)往來”科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的預(yù)交上解金額─借記“國(guó)庫(kù)存款”科目─貸記“與下級(jí)往來”科目當(dāng)確定了應(yīng)當(dāng)上解的資金數(shù)額時(shí),下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)支付的預(yù)交上解金額─借記“上解支出”科目及其明細(xì)科目─貸記“與上級(jí)往來”科目上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)收到的預(yù)交上解金額─借記“與下級(jí)往來”科目─貸記“上解收入”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例４—２】期末結(jié)算時(shí)尚未上解款和補(bǔ)助款的賬務(wù)處理當(dāng)期末上下級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行結(jié)算時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照結(jié)算單中確定的應(yīng)補(bǔ)助未補(bǔ)助資金數(shù)─借記“補(bǔ)助支出”科目及其明細(xì)科目─貸記“與下級(jí)往來”科目下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照結(jié)算單中確定的應(yīng)補(bǔ)助未補(bǔ)助資金數(shù)─借記“與上級(jí)往來”科目─貸記“補(bǔ)助收入”科目及其明細(xì)科目下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照結(jié)算單中確定的應(yīng)上解未上解資金數(shù)─借記“上解支出”科目及其明細(xì)科目─貸記“與上級(jí)往來”科目上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照結(jié)算單中確定的應(yīng)上解未上解資金數(shù)─借記“與下級(jí)往來”科目─貸記“上解收入”科目及其明細(xì)科目二、不同地區(qū)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收支的核算不同地區(qū)政府財(cái)政部門之間轉(zhuǎn)移支付形成的收支在地區(qū)間援助過程中,援助方地區(qū)政府財(cái)政部門援助資金時(shí)形成了地區(qū)間援助支出接受援助方地區(qū)政府財(cái)政部門接受援助資金時(shí)形成了地區(qū)間援助收入核算不同地區(qū)政府財(cái)政部門之間轉(zhuǎn)移支付收支的科目設(shè)置財(cái)政部門會(huì)計(jì)要設(shè)置下列總賬科目:1)“地區(qū)間援助支出”科目2)“地區(qū)間援助收入”科目在“地區(qū)間援助收入”和“地區(qū)間援助支出”總賬科目下,需要按照政府收入分類中轉(zhuǎn)移性收支的相關(guān)分類設(shè)置明細(xì)科目核算不同地區(qū)政府財(cái)政部門之間轉(zhuǎn)移支付收支的賬務(wù)處理當(dāng)期地區(qū)間援助支付財(cái)政資金時(shí),援助方財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照實(shí)際撥付的援助資金數(shù)─借記“地區(qū)間援助支出”科目及其明細(xì)科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目接受援助方財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照實(shí)際收到的援助資金數(shù)─借記“國(guó)庫(kù)存款”科目─貸記“地區(qū)間援助收入”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例４—3】三、同一財(cái)政部門內(nèi)不同財(cái)政資金之間轉(zhuǎn)移收支的核算財(cái)政部門內(nèi)部資金調(diào)撥形成的收支同一財(cái)政部門管理的不同財(cái)政資金之間的轉(zhuǎn)移通常稱為“調(diào)撥”對(duì)某種財(cái)政資金來說,調(diào)入資金形成了該種財(cái)政資金的收入，調(diào)出資金形成了該種財(cái)政資金的支出核算財(cái)政部門內(nèi)部資金調(diào)撥收支的科目設(shè)置1)“調(diào)入資金”科目2)“調(diào)出資金”科目在“調(diào)入資金”科目和“調(diào)出資金”科目下,要按照調(diào)入、調(diào)出的預(yù)算資金種類設(shè)置明細(xì)科目核算在“調(diào)入資金”科目下,按照政府收入分類中的轉(zhuǎn)移性收入下調(diào)入資金的分類設(shè)置明細(xì)科目在“調(diào)出資金”科目下,按照政府支出功能分類中的轉(zhuǎn)移性支出下調(diào)出資金的分類設(shè)置明細(xì)科目在“調(diào)入資金——政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”科目和“調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”明細(xì)科目下,還要按照各個(gè)政府性基金分別設(shè)置明細(xì)科目核算財(cái)政部門內(nèi)部資金調(diào)撥收支的賬務(wù)處理當(dāng)財(cái)政部門將某種財(cái)政資金調(diào)撥至另一種財(cái)政資金時(shí),對(duì)調(diào)出資金的財(cái)政資金帳戶─借記“調(diào)出資金——××調(diào)出資金”科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款——××存款”科目對(duì)調(diào)入資金的財(cái)政資金帳戶─借記“國(guó)庫(kù)存款——××存款”科目─貸記“調(diào)入資金——××調(diào)入資金”科目如果調(diào)入或調(diào)出的財(cái)政資金存在其他財(cái)政存款帳戶上,則上述賬務(wù)處理中應(yīng)當(dāng)借記或貸記的財(cái)政存款科目為“其他財(cái)政存款”科目核算舉例【例４—4】，【例４—5】第二節(jié)一般公共預(yù)算資金結(jié)餘的核算一、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金建立的目的在財(cái)政收入超收較多的年度,從一般公共預(yù)算資金中提取一部分,用於增加預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在財(cái)政收入出現(xiàn)短收的年度,使用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金補(bǔ)充一般公共預(yù)算資金預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在財(cái)政會(huì)計(jì)核算中被作為淨(jìng)資產(chǎn)對(duì)提取的一般公共預(yù)算資金按照支出進(jìn)行賬務(wù)處理,同時(shí)增加作為淨(jìng)資產(chǎn)的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí),將動(dòng)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金作為公共財(cái)政預(yù)算資金的收入進(jìn)行賬務(wù)處理,同時(shí)減少預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的科目設(shè)置1)“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目2)“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目3)“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的賬務(wù)處理在超收年度用公共財(cái)政預(yù)算資金建立或補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí),按照提取的金額─借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目─貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目在短收年度動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金彌補(bǔ)公共財(cái)政預(yù)算資金收支差額時(shí),按照動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的金額─借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目─貸記“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目核算舉例【例４—6】二、一般公共預(yù)算結(jié)餘的核算一般公共預(yù)算結(jié)餘是一般公共預(yù)算資金的各種收入與各種支出相抵後的差額分為當(dāng)期的結(jié)餘和累積的結(jié)餘核算一般公共預(yù)算結(jié)餘的科目設(shè)置設(shè)置“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”總賬科目用於登記轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)屬於一般公共預(yù)算資金的收入和支出反映一般公共預(yù)算資金的當(dāng)期結(jié)餘和累積結(jié)餘。核算一般公共預(yù)算結(jié)餘的賬務(wù)處理在期末對(duì)有關(guān)一般公共預(yù)算的收支進(jìn)行轉(zhuǎn)賬時(shí),轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目的收入科目包括“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”、“補(bǔ)助收入——一般公共預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入——一般公共預(yù)算上解”、“債務(wù)收入——一般公共預(yù)算債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——一般公共預(yù)算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“調(diào)入資金——一般公共預(yù)算調(diào)入資金”、“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目的支出科目包括“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“補(bǔ)助支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出——一般公共預(yù)算上解”、“債務(wù)還本支出——一般公共預(yù)算債務(wù)還本支出”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——一般公共預(yù)算債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”、“調(diào)出資金——一般公共預(yù)算調(diào)出資金”、“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”收入轉(zhuǎn)賬時(shí),按照上述有關(guān)收入科目的本期發(fā)生額,分別借記這些收入科目及其明細(xì)科目,按照這些收入科目本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù),貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目支出轉(zhuǎn)賬時(shí),按照上述支出科目的本期發(fā)生額,貸記這些支出科目及其明細(xì)科目,按照這些支出科目本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù),借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目核算舉例【例４—7】三、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)政府財(cái)政部門為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額,保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金各級(jí)政府財(cái)政部門可以根據(jù)需要設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金的最高額度為本級(jí)政府一般公共預(yù)算支出總額的1%預(yù)算周轉(zhuǎn)金主要在本級(jí)政府預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金中設(shè)置和補(bǔ)充如果某地政府收支的季節(jié)性矛盾減緩乃至消除,可以減少乃至撤銷預(yù)算周轉(zhuǎn)金,將其轉(zhuǎn)回預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理(1)科目設(shè)置設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目,該科目屬於淨(jìng)資產(chǎn)類科目，“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目下不設(shè)明細(xì)科目。(2)賬務(wù)處理從一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘中提取設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí),按照確定的提取金額,借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目,貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目將預(yù)算周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)回預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí),按照轉(zhuǎn)回預(yù)算周轉(zhuǎn)金的金額,借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目,貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目核算舉例【例４—8】第三節(jié)

政府性基金預(yù)算結(jié)餘和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)餘的核算一、政府性基金預(yù)算結(jié)餘的核算政府性基金預(yù)算結(jié)餘是政府性基金預(yù)算資金的各種收入與各種支出相抵後的差額分為當(dāng)期的結(jié)餘和累積的結(jié)餘核算政府性基金預(yù)算結(jié)餘的科目設(shè)置設(shè)置“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”總賬科目用於登記轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)屬於政府性基金預(yù)算資金的收入和支出反映政府性基金的當(dāng)期結(jié)餘和累積結(jié)餘該科目還要按照各個(gè)政府性基金設(shè)置明細(xì)科目核算政府性基金預(yù)算結(jié)餘的賬務(wù)處理在期末對(duì)有關(guān)政府性基金預(yù)算的收支進(jìn)行轉(zhuǎn)賬時(shí),轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目的收入科目包括“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”、“補(bǔ)助收入——政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入”、“上解收入——政府性基金預(yù)算上解收入”、“調(diào)入資金——政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目的支出科目包括“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”、“補(bǔ)助支出——政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出”、“上解支出——政府性基金預(yù)算上解支出”、“調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”收入轉(zhuǎn)賬時(shí),按照上述有關(guān)收入科目的本期發(fā)生額,分別借記這些收入科目及其明細(xì)科目,按照這些收入科目本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù),貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目及其明細(xì)科目支出轉(zhuǎn)賬時(shí),按照上述支出科目的本期發(fā)生額,貸記這些支出科目及其明細(xì)科目,按照這些支出科目本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù),借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例４—９】二、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)餘的核算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)餘是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金的各種收入與各種支出相抵後的差額分為當(dāng)期的結(jié)餘和累積的結(jié)餘核算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)餘的科目設(shè)置設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”總賬科目用於登記轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)屬於國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金的收入和支出反映國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金的當(dāng)期結(jié)餘和累積結(jié)餘核算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)餘的賬務(wù)處理在期末對(duì)有關(guān)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的收支進(jìn)行轉(zhuǎn)賬時(shí),轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目的收入科目包括“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入”、“補(bǔ)助收入——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)入資金——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)入資金”轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目的支出科目包括“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”、“補(bǔ)助支出——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”收入轉(zhuǎn)賬時(shí),按照上述有關(guān)收入科目的本期發(fā)生額,分別借記這些收入科目及其明細(xì)科目,按照這些收入科目本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù),貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目支出轉(zhuǎn)賬時(shí),按照上述支出科目的本期發(fā)生額,貸記這些支出科目及其明細(xì)科目,按照這些支出科目本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù),借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘”科目核算舉例【例４—10】思考題1.為什麼要對(duì)轉(zhuǎn)移支付收支的核算另外設(shè)置會(huì)計(jì)科目?2.預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的作用是什麼?安排和動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金會(huì)不會(huì)造成一般公共預(yù)算資金累積結(jié)餘的變化?3.預(yù)算周轉(zhuǎn)金與預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的作用和核算有什麼不同?4.為什麼在核算預(yù)算資金結(jié)餘的科目中,只有政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘要設(shè)置明細(xì)科目?5.一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘之間相比較,包含的收入、支出有何區(qū)別?練習(xí)題參考答案

第一題（1）D市借：補(bǔ)助支出─一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出─甲縣1000000

貸：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款1000000甲縣借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款1000000

貸：補(bǔ)助收入─一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入1000000（2）D市借：補(bǔ)助支出─政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出─乙縣800000

貸：國(guó)庫(kù)存款─政府性基金預(yù)算存款800000乙縣借：國(guó)庫(kù)存款─政府性基金預(yù)算存款800000

貸：補(bǔ)助收入─政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入800000（3）D市借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款550000

貸：上解收入─一般公共預(yù)算上解收入─丙縣550000丙縣借：上解支出─一般公共預(yù)算上解支出550000

貸：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款550000第二題借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款12000000貸：調(diào)入資金─一般公共預(yù)算調(diào)入資金12000000借：調(diào)出資金─政府性基金預(yù)算調(diào)出資金12000000貸：國(guó)庫(kù)存款─政府性基金預(yù)算存款12000000第三題借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款80000000貸：調(diào)入資金─一般公共預(yù)算調(diào)入資金80000000借：調(diào)出資金─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金80000000貸：國(guó)庫(kù)存款─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款80000000第四題2010年借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金5000000000貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金50000000002014年借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金4000000000貸：動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金4000000000第五題（1）借：一般公共預(yù)算本級(jí)收入75080000000上解收入─一般公共預(yù)算上解收入1856000000補(bǔ)助收入─一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入10590000000調(diào)入資金─一般公共預(yù)算調(diào)入資金936700000債務(wù)收入5000000000債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入3000000000貸：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘96462700000借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘67730600000

貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出46704600000上解支出─一般公共預(yù)算上解支出270000000補(bǔ)助支出─一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出2356000000債務(wù)還本支出3600000000債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出4800000000安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金10000000000（2）借：政府性基金預(yù)算本級(jí)收入32065000000上解收入─政府性基金預(yù)算上解收入530200000

補(bǔ)助收入─政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入8756000000貸：政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘41351200000借：政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘38368800000貸：政府性基金預(yù)算本級(jí)支出37135100000上解支出─政府性基金預(yù)算上解支出50000000補(bǔ)助支出─政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出1047000000調(diào)出資金─政府性基金預(yù)算調(diào)出資金136700000（3）借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入3512460000貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘3512460000借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘3310500000貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出2510500000調(diào)出資金─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金800000000

財(cái)政非預(yù)算資金的核算第一節(jié)專用基金的核算一、專用基金的內(nèi)容1.專用基金的收入專用基金的來源有兩部分:大部分專用基金來源是通過一般公共預(yù)算安排;少部分專用基金來源是專用基金在銀行存放過程中產(chǎn)生的資金增值等2.專用基金的支出當(dāng)財(cái)政部門將專用基金撥付給使用專用基金的單位時(shí)，形成專用基金的支出。3.專用基金的結(jié)餘專用基金收入減去專用基金支出後的差額為專用基金結(jié)餘核算專用基金的科目設(shè)置(1)“專用基金收入”科目(2)“專用基金支出”科目(3)“專用基金結(jié)餘”科目在“專用基金收入”、“專用基金支出”、“專用基金結(jié)餘”總賬科目下,都要按照各個(gè)專用基金設(shè)置明細(xì)科目在“專用基金收入”科目下,還要按照不同資金來源設(shè)置明細(xì)科目,用來進(jìn)行明細(xì)核算在“專用基金支出”科目下,還要按照撥付專用基金的部門或單位設(shè)置明細(xì)科目在專用基金核算中,還要使用“其他財(cái)政存款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。核算專用基金的賬務(wù)處理①財(cái)政部門用本級(jí)財(cái)政的一般公共預(yù)算資金設(shè)置或補(bǔ)充專用基金時(shí),按照轉(zhuǎn)入專用基金的數(shù)額─借記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入——××基金”科目同時(shí)─借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款——一般公共預(yù)算存款”科目。核算專用基金的賬務(wù)處理②上級(jí)財(cái)政部門用本級(jí)財(cái)政的一般公共預(yù)算資金撥付給下級(jí)財(cái)政部門用於建立或補(bǔ)充專用基金時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照撥付的金額─借記“補(bǔ)助支出”科目或“與下級(jí)往來”科目─貸記“國(guó)庫(kù)存款——一般公共預(yù)算存款”科目下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的金額─借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目─貸記“補(bǔ)助收入”科目或“與上級(jí)往來”科目同時(shí)─借記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目核算專用基金的賬務(wù)處理③專用基金存款帳戶產(chǎn)生利息收入時(shí),財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照帳戶中發(fā)生的利息數(shù)─借記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目財(cái)政部門收到其他屬於專用基金的收入時(shí),按照收到的金額─借記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目─貸記“專用基金收入”科目核算專用基金的賬務(wù)處理④財(cái)政部門向?qū)Ｓ没鹗褂脝挝?企業(yè))撥付補(bǔ)貼、補(bǔ)助等時(shí)─借記“專用基金支出”科目─貸記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目財(cái)政部門用專用基金向使用單位(企業(yè))撥付周轉(zhuǎn)款或預(yù)付待結(jié)算補(bǔ)貼、補(bǔ)助時(shí),按照支付的金額─借記“其他應(yīng)收款”科目─貸記“其他財(cái)政存款——專用基金存款”科目收回周轉(zhuǎn)款時(shí),作相反的分錄與使用單位(企業(yè))結(jié)算撥付補(bǔ)貼、補(bǔ)助時(shí),按照確定的補(bǔ)貼、補(bǔ)助金額─借記“專用基金支出”科目─貸記“其他應(yīng)收款”科目核算專用基金的賬務(wù)處理⑤年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),按照“專用基金收入”科目的本期發(fā)生額─借記“專用基金收入”科目及其明細(xì)科目─貸記“專用基金結(jié)餘”科目及其明細(xì)科目按照“專用基金支出”科目的本期發(fā)生額─借記“專用基金結(jié)餘”科目及其明細(xì)科目─貸記“專用基金支出”科目及其明細(xì)科目核算舉例【例5—1】，【例5—2】，【例5—3】第二節(jié)財(cái)政專戶管理資金的核算一、財(cái)政專戶管理資金的內(nèi)容1.財(cái)政專戶管理資金的收入財(cái)政部門收到教育事業(yè)單位繳入財(cái)政專戶的教育收費(fèi)資金時(shí),形成財(cái)政專戶管理資金的收入上級(jí)財(cái)政部門使用財(cái)政專戶管理資金對(duì)下級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付時(shí),收到資金的下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)將其確認(rèn)為財(cái)政專戶管理資金的補(bǔ)助收入2.財(cái)政專戶管理資金的支出財(cái)政部門按照單位預(yù)算將財(cái)政專戶管理資金撥付給教育事業(yè)單位,形成財(cái)政專戶管理資金的支出。上級(jí)財(cái)政部門使用財(cái)政專戶管理資金對(duì)下級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)將支付的財(cái)政專戶管理資金確認(rèn)為財(cái)政專戶管理資金的補(bǔ)助支出。3.財(cái)政專戶管理資金的結(jié)餘財(cái)政專戶管理資金收入減去財(cái)政專戶管理資金支出後的差額為財(cái)政專戶管理資金結(jié)餘核算財(cái)政專戶管理資金的科目設(shè)置(1)“財(cái)政專戶管理資金收入”科目(2)“財(cái)政專戶管理資金支出”科目(3)“財(cái)政專戶管理資金結(jié)餘”科目除了以上核算財(cái)政專戶管理資金收入、支出、結(jié)餘的科目以外,還要使用“其他財(cái)政存款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“補(bǔ)助收入”、“補(bǔ)助支出”等核算財(cái)政專戶管理資金業(yè)務(wù)的科目核算財(cái)政專戶管理資金的賬務(wù)處理①財(cái)政部門在收到執(zhí)收單位繳存的財(cái)政專戶管理資金時(shí)─借記“其他財(cái)政存款——財(cái)政專戶管理資金存款”科目─貸記“財(cái)政專戶管理資金收入”科目。財(cái)政部門按照單位預(yù)算用財(cái)政專戶管理資金向用款單位撥款時(shí)─借記“財(cái)政專戶管理資金支出”科目─貸記“其他財(cái)政存款——財(cái)政專戶管理資金存款”科目財(cái)政部門在單位預(yù)算尚未批準(zhǔn)、用財(cái)政專戶管理資金向用款單位預(yù)撥款時(shí)─借記“其他應(yīng)收款”科目─貸記“其他財(cái)政存款——財(cái)政專戶管理資金存款”科目單位預(yù)算批準(zhǔn)後,按照批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)─借記“財(cái)政專戶管理資金支出”科目─貸記“其他應(yīng)收款”科目對(duì)沒有批準(zhǔn)預(yù)算的部分,在收回其他應(yīng)收款時(shí)作沖減其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理核算財(cái)政專戶管理資金的賬務(wù)處理②上級(jí)財(cái)政部門用財(cái)政專戶管理資金調(diào)劑補(bǔ)充下級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政專戶管理資金時(shí),上級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照支付的金額─借記“補(bǔ)助支出——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目─貸記“其他財(cái)政存款——財(cái)政專戶管理資金存款”科目下級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)按照收到的金額─借記“其他財(cái)政存款——財(cái)政專戶管理資金存款”科目─貸記“補(bǔ)助收入——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目核算財(cái)政專戶管理資金的賬務(wù)處理③年終轉(zhuǎn)賬時(shí),按照“財(cái)政專戶管理資金收入”、“補(bǔ)助收入——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目的本期發(fā)生額─借記“財(cái)政專戶管理資金收入”、“補(bǔ)助收入——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助收入”科目─貸記“財(cái)政專戶管理資金結(jié)餘”科目按照“財(cái)政專戶管理資金支出”、“補(bǔ)助支出——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目的本期發(fā)生額─借記“財(cái)政專戶管理資金結(jié)餘”科目─貸記“財(cái)政專戶管理資金支出”、“補(bǔ)助支出——財(cái)政專戶管理資金補(bǔ)助支出”科目核算舉例【例5—4】【例5—5】第三節(jié)財(cái)政代管資金的核算一、財(cái)政代管資金收到財(cái)政部門專設(shè)的財(cái)政專戶集中管理的單位自有資金屬於財(cái)政部門代為管理的資金，財(cái)政部門收到這種資金的同時(shí),形成了財(cái)政部門對(duì)單位的負(fù)債財(cái)政部門收到和支付這種資金,不會(huì)形成財(cái)政部門的收入、支出財(cái)政代管資金的核算只包括資產(chǎn)和負(fù)債的核算二、核算財(cái)政代管資金的科目設(shè)置及賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置為了核算財(cái)政代管資金的增加、減少,財(cái)政會(huì)計(jì)要設(shè)置下列科目:(1)在“其他財(cái)政存款”總賬科目下設(shè)置“代管單位資金存款”明細(xì)科目。該科目用於核算行政事業(yè)單位繳交財(cái)政代管的自有資金,以及歸屬於代管資金單位的資金存款利息收入。該科目下還應(yīng)當(dāng)按照接受代管資金的單位設(shè)置明細(xì)科目。(2)“應(yīng)付代管資金”科目。該科目用於核算為行政事業(yè)單位代為支付代管資金?！皯?yīng)付代管資金”科目應(yīng)當(dāng)按照接受代管資金的單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。2.賬務(wù)處理財(cái)政部門在收到行政事業(yè)單位繳存的代管資金時(shí),借記“其他財(cái)政存款——代管單位資金存款”科目,貸記“應(yīng)付代管資金”科目。財(cái)政部門按照行政事業(yè)單位通過預(yù)算單位零餘額帳戶支付的款項(xiàng)結(jié)算支付資金時(shí),借記“應(yīng)付代管資金”科目,貸記“其他財(cái)政存款——代管單位資金存款”科目。代管資金存款取得利息收入時(shí),按照相關(guān)規(guī)定屬於代管資金的部分,借記“其他財(cái)政存款——代管單位資金存款”科目,貸記“應(yīng)付代管資金”科目。核算舉例【例5—6】思考題1.專用基金的核算包括哪些內(nèi)容?2.財(cái)政專戶管理資金的核算包括哪些內(nèi)容?3.財(cái)政代管資金的核算包括哪些內(nèi)容?4.為什麼說財(cái)政預(yù)算資金支出與財(cái)政專用基金收入存在重複的部分,這種重複收支在會(huì)計(jì)報(bào)表中如何反映?練習(xí)題參考答案

第一題（1）借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出50000000貸：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款50000000借：其他財(cái)政存款─專用基金存款50000000貸：專用基金收入─重要商品儲(chǔ)備基金收入50000000（2）借：其他應(yīng)收款─預(yù)付補(bǔ)貼款─甲企業(yè)5000000貸：其他財(cái)政存款─專用基金存款5000000（3）借：專用基金支出─重要商品儲(chǔ)備基金支出5450000貸：其他應(yīng)收款─預(yù)付補(bǔ)貼款─甲企業(yè)5000000其他財(cái)政存款─專用基金存款450000（4）借：其他財(cái)政存款─專用基金存款30000貸：專用基金收入─重要商品儲(chǔ)備基金收入30000第二題（1）借：其他財(cái)政存款─財(cái)政專戶管理資金存款10000000貸：財(cái)政專戶管理資金收入10000000（2）借：財(cái)政專戶管理資金支出5000000貸：其他財(cái)政存款─財(cái)政專戶管理資金存款5000000第三題（1）收到代管單位資金借：其他財(cái)政存款─代管單位資金存款35400貸：應(yīng)付代管資金─甲單位30000─乙單位5400

（2）支付代管單位資金借：應(yīng)付代管資金─甲單位10000─乙單位5000

貸：其他財(cái)政存款─代管單位資金存款15000（3）收到代管單位資金存款利息借：其他財(cái)政存款─代管單位資金存款1000貸：應(yīng)付代管資金─甲單位500─乙單位300

─丙單位200

財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算（上）第一節(jié)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的核算一、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的業(yè)務(wù)內(nèi)容目前,政府財(cái)政部門的國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理活動(dòng)主要是在商業(yè)銀行的定期存款國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款活動(dòng)的業(yè)務(wù)包括:財(cái)政部門將國(guó)庫(kù)存款資金劃轉(zhuǎn)給接受存款的商業(yè)銀行,由此形成財(cái)政部門國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的增加存款到期,存款的商業(yè)銀行將存款本金和利息足額給付財(cái)政部門,由此形成財(cái)政部門國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的減少和利息收入的增加二、核算國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.科目設(shè)置設(shè)置“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”總賬科目。在該總賬科目下,應(yīng)當(dāng)按照存款銀行和具體每筆存款設(shè)置明細(xì)科目?！皣?guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目的借方登記國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的本金增加數(shù),貸方登記國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的本金減少數(shù),期末借方餘額反映政府財(cái)政部門持有的國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款數(shù)。此外,國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款活動(dòng)取得的利息收入還要通過“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目核算。2.賬務(wù)處理財(cái)政部門將本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)資金劃轉(zhuǎn)到存款銀行時(shí),借記“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目及其明細(xì)科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目定期存款到期,財(cái)政部門收到銀行劃回的定期存款本金和利息時(shí),按照國(guó)庫(kù)收到的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,按照收回的定期存款本金數(shù),貸記“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目及其明細(xì)科目,按照收回的利息數(shù),貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。核算舉例【例6─1】第二節(jié)有價(jià)證券的核算一、有價(jià)證券的業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)政會(huì)計(jì)核算