審計與鑒證綜合概論

2024/4/3審計與鑒證綜合概論2024/4/2審計與鑒證綜合概論122第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)和產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊會計師審計的產(chǎn)生二、注冊會計師審計的發(fā)展三、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展四、中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展3第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)和產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊會計師審計的產(chǎn)生3一、注冊會計師審計的產(chǎn)生注冊會計師審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，隨著企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的。注冊會計師審計起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度→形成于英國股份制企業(yè)→發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本主義市場。4一、注冊會計師審計的產(chǎn)生注冊會計師審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程一、注冊會計師審計的產(chǎn)生合伙制特別是股份制的出現(xiàn)一方面使得財產(chǎn)的所有者將財產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者一般不參與財產(chǎn)經(jīng)營管理，另一方面，財產(chǎn)的經(jīng)營者必須對財產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)營者的責(zé)任完成情況必須受到監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正性，都希望有一個與財產(chǎn)的所有者和財產(chǎn)的經(jīng)營者均無利益關(guān)系的第三者對經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。

5一、注冊會計師審計的產(chǎn)生合伙制特別是股份制的出現(xiàn)一方面使得財一、注冊會計師審計的產(chǎn)生注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利。世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會。18世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。注冊會計師審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1720年英國的“南海公司事件”。6一、注冊會計師審計的產(chǎn)生注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利“南海公司事件”英國政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎債券所募集到的資金于1711年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。南海公司成立之初，是為了支持英國政府債信的恢復(fù)(當(dāng)時英國為與法國爭奪歐洲霸主發(fā)行了巨額國債)，認(rèn)購了總價值近1000萬英鎊的政府債券。作為回報，英國政府對該公司經(jīng)營的酒、醋、煙草等商品實行了永久性退稅政策，并給予其對南海(即南美洲)的貿(mào)易壟斷權(quán)。當(dāng)時，人人都知道秘魯和墨西哥的地下埋藏著巨大的金銀礦藏，只要能把英格蘭的加工商送上海岸，數(shù)以萬計的“金磚銀塊”就會源源不斷地運(yùn)回英國。7“南海公司事件”英國政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎債券所“南海公司事件”社會公眾對南海公司的前景充滿信心，因此公司股票一直被投資者看好。

1719年，英國政府允許中獎債券與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。公司趁股票投機(jī)熱在英國方興未艾之機(jī)，于1719年發(fā)行了大量股票。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公司的董事們開始對外散布利好消息，并預(yù)測在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。加上公眾對股價上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券向股票的轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動了股價上升。8“南海公司事件”社會公眾對南海公司的前景充滿信心，因此公司股“南海公司事件”1720年，南海公司承諾接收全部國債，作為交易條件，政府要逐年向公司償還，公司允許客戶以分期付款的方式(如第一年僅僅只需支付10%的價款)來購買公司的新股票。2月2日，英國下議院接受了南海公司的交易，南海公司的股票立即從129英鎊跳升到160英鎊；當(dāng)上議院也通過議案時，股票價格漲上了390英鎊。

1720年3月，南海公司股價由發(fā)行時的114英鎊勁升至300英鎊。從1720年1月起，南海公司的股票價格直線上升，從1月的每股128英鎊上升到7月份的每股1000英鎊以上，6個月漲幅高達(dá)700％。9“南海公司事件”1720年，南海公司承諾接收全部國債，作為“南海公司事件”1720年7月公司老板布倫特實施以數(shù)倍于面額的價格發(fā)行可分期付款的新股，同時又將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾，此時南海的股價扶搖直上，股價高達(dá)1050英鎊，一場投機(jī)浪潮席卷全國。各種職業(yè)的人都被卷入這場漩渦。在南海公司股票示范效應(yīng)的帶動下，全英所有股份公司的股票都成了投機(jī)對象。社會各界人士，包括軍人和家庭婦女，甚至物理學(xué)家牛頓都卷入了漩渦。人們完全喪失了理智，他們不在乎這些公司的經(jīng)營范圍、經(jīng)營狀況和發(fā)展前景，只相信發(fā)起人說他們的公司如何能獲取巨大利潤，人們惟恐錯過大撈一把的機(jī)會。一時間，股票價格暴漲，平均漲幅超過5倍。10“南海公司事件”10“南海公司事件”大科學(xué)家牛頓在事后不得不感嘆：“我能計算出天體的運(yùn)行軌跡，卻難以預(yù)料到人們?nèi)绱睡偪瘛?。然而，南海公司的?jīng)營每況愈下，贏利甚微，公司股票的市場價格與上市公司實際經(jīng)營前景完全脫節(jié)。股票市場是一場選美比賽，在那里，人們根據(jù)其他人的評判來評判參賽的姑娘。———凱恩斯形象地闡述了證券泡沫產(chǎn)生的原理。

11“南海公司事件”大科學(xué)家牛頓在事后不得不感嘆：“我能計算出天“南海公司事件”1720年6月，為了制止各類“泡沫公司”的膨脹，英國國會通過了《泡沫法案》(TheBubbleAct)

。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來。對一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開始，首先是外國投資者拋售南海股票，國內(nèi)投資者紛紛跟進(jìn)，南海股價很快一落千丈，9月份直跌至每股175英鎊，12月份跌到124英鎊?！澳虾馀荨庇纱似茰?。1720年底，政府對南海公司的資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本已所剩無幾，那些高價買進(jìn)南海股票的投資者遭受巨大損失

。12“南海公司事件”1720年6月，為了制止各類“泡沫公司”的膨

“南海公司事件”許多財主、富商損失慘重，有的竟一貧如洗。此后較長一段時間，民眾對于新興股份公司聞之色變，對股票交易也心存疑慮。歷經(jīng)長達(dá)一個世紀(jì)，英國的股份公司和股票市場才走出“南海泡沫”的陰影。

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“南海公司事件”許多財主、富商損失慘重，有的竟一貧如“南海公司事件”南海公司舞弊案對世界CPA審計史具有里程碑式的影響－CPA產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”。查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell）是世界上第一位民間審計人員。Snell所撰寫的審計報告是世界上第一份民間審計報告。南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計案例,也是世界上第一例上市公司審計案例。

14“南海公司事件”南海公司舞弊案對世界CPA審計史具有里程碑式“南海公司事件”為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計公司賬目；1845年又對《公司法》進(jìn)行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計；1853年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)辦愛丁堡會計師協(xié)會，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了CPA的法律地位。

15“南海公司事件”為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844“南海公司事件”啟示建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司,必須由處于獨立地位的第三者來協(xié)調(diào)財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。民間審計因公司舞弊而產(chǎn)生,CPA仍有責(zé)任對公司舞弊進(jìn)行審計。

16“南海公司事件”啟示16二、注冊會計師審計的發(fā)展注冊會計師審計發(fā)展過程的分類：按審計對象不同會計賬目審計階段（英國式審計）會計師審計的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法師對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。17二、注冊會計師審計的發(fā)展注冊會計師審計發(fā)展過程的分類：17二、注冊會計師審計的發(fā)展資產(chǎn)負(fù)債表審計階段（美國式審計、信用審計）：審計對象由會計賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計目的是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計方法開始采用抽樣審計。報告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。

18二、注冊會計師審計的發(fā)展資產(chǎn)負(fù)債表審計階段（美國式審計、信用二、注冊會計師審計的發(fā)展財務(wù)報表審計階段：審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料；審計目的主要是對會計報表發(fā)表審計意見，鑒證會計報表的可信性。審計范圍已擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計了。這時的報告使用人是擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者、社會公眾。19二、注冊會計師審計的發(fā)展財務(wù)報表審計階段：審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)二、注冊會計師審計的發(fā)展階段時期特點英國式審計

（詳細(xì)審計）1844年至20世紀(jì)初審計對象：會計賬目；審計目的：查錯防弊；

審計方法：詳細(xì)審計；

審計報告：股東使用。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后的英國，大量股份公司的出現(xiàn)，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離越來越明顯，為民間審計奠定了基礎(chǔ)。“南海公司事件”促成了民間審計行為的產(chǎn)生。

1844年英國頒布《公司法》奠定了注冊會計師審計的法律地位。20二、注冊會計師審計的發(fā)展階段時期特點英國式審計

（詳細(xì)審計二、注冊會計師審計的發(fā)展階段時期特點美國式審計

（資產(chǎn)負(fù)債表審計）20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代初審計對象：資產(chǎn)負(fù)債表；審計目的：償債能力（信用狀況）；

審計方法：初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；

審計報告：除股東外，更突出債權(quán)人。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國，注冊會計師審計發(fā)展的中心也由英國轉(zhuǎn)向了美國。由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的滲透，銀行需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力方面的信息。21二、注冊會計師審計的發(fā)展階段時期特點美國式審計

（資產(chǎn)負(fù)債二、注冊會計師審計的發(fā)展階段時期特點會計報表審計20世紀(jì)30—40年代審計對象：以資產(chǎn)負(fù)債表和收益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料；

審計目的：確定會計報表的可信性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的；

審計方法：廣泛抽樣審計；

審計報告：使用人廣泛；30年代初，世界發(fā)生了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利能力。審計范圍也擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制。22二、注冊會計師審計的發(fā)展階段時期特點會計報表審計20世紀(jì)3二、注冊會計師審計的發(fā)展按審計模式不同賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段：重點是檢查會計憑證內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬰A段：重點是測試內(nèi)部控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段：重點是識別與控制風(fēng)險。

23二、注冊會計師審計的發(fā)展按審計模式不同23三、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)：也稱“保證業(yè)務(wù)”、“認(rèn)證業(yè)務(wù)”或“可信性保證業(yè)務(wù)”。是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。24三、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)：也稱“保證業(yè)務(wù)”、“認(rèn)證業(yè)三、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展最早有組織地致力于鑒證業(yè)務(wù)的研究與開發(fā)的是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）。1993年，AICPA探討并指出了審計的未來發(fā)展方向是鑒證業(yè)務(wù)。致力于鑒證業(yè)務(wù)的研究與開發(fā)，其初衷是著眼于注冊會計師行業(yè)的未來發(fā)展。25三、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展最早有組織地致力于鑒證業(yè)務(wù)的研究與開四、中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展1918年我國第一部注冊會計師法規(guī)--《會計師暫行章程》。我國注冊會計師第一人--謝霖。我國第一家會計師事務(wù)所－“正則會計師事務(wù)所”26四、中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展1918年我國第一部注冊會四、中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展（一）恢復(fù)發(fā)展階段

我國恢復(fù)注冊會計師審計的標(biāo)志--1980年12月23日，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。

新中國第一家會計師事務(wù)所--上海會計師事務(wù)所（1981年1月1日成立）。

1986年7月3日國務(wù)院頒布新中國第一部注冊會計師法規(guī)--《中華人民共和國注冊會計師條例》。27四、中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展（一）恢復(fù)發(fā)展階段

四、中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展（二）規(guī)范發(fā)展階段

1994年1月，《中華人民共和國注冊會計師法》正式實施。

1995年6月，中國注冊會計師協(xié)會與中國注冊審計師協(xié)會合并。

1998年啟動了行業(yè)體制改革。28四、中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展（二）規(guī)范發(fā)展階段

第二節(jié)審計的概念與種類一、審計概念二、審計種類三、審計人員的種類29第二節(jié)審計的概念與種類一、審計概念29一、審計概念

P6AAA的定義。簡單地說，審計是就有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的一些說法加以驗證。30一、審計概念P6AAA的定義。30一、審計概念

幾個關(guān)鍵術(shù)語：經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定客觀地獲取和評價證據(jù)系統(tǒng)的過程31一、審計概念幾個關(guān)鍵術(shù)語：31一、審計概念

與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計結(jié)果有利害關(guān)系的用戶32一、審計概念與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度32審計報告樣式

審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

33審計報告樣式審計報告33審計報告樣式

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。34審計報告樣式一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

按照企業(yè)審計報告樣式

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。35審計報告樣式二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在審計報告樣式

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

36審計報告樣式審計工作涉及實施審計程序?qū)徲媹蟾鏄邮?/p>

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計意見

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

37審計報告樣式我們相信，我們獲取的審計報告樣式

××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：×××

（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市二○×二年×月×日

38審計報告樣式38二、審計種類（基本類別）劃分標(biāo)準(zhǔn)類別按主體的不同政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計按內(nèi)容和目的的不同財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計按主體與客體的關(guān)系不同內(nèi)部審計和外部審計…………39二、審計種類（基本類別）劃分標(biāo)準(zhǔn)類別按主體的不同政府審計、二、審計種類（本書分類）

審計類型認(rèn)定的性質(zhì)既定標(biāo)準(zhǔn)審計報告的性質(zhì)示例財務(wù)報表審計企業(yè)個體的財務(wù)報表信息一般公認(rèn)會計原則對財務(wù)報表是否公允所發(fā)表的意見上市公司年度財務(wù)報表審計合規(guī)性審計認(rèn)定或資料是否遵照政策、法令、法律、規(guī)定及規(guī)章等管理層的政策、法律、規(guī)定或第三者的要求對所發(fā)現(xiàn)偏差的匯總及對合規(guī)程度的保證財經(jīng)法紀(jì)審計經(jīng)營審計活動或執(zhí)行的資料管理層或法令設(shè)立的目標(biāo)觀察到的效率或效果改進(jìn)的建議經(jīng)濟(jì)效益審計40二、審計種類（本書分類）審計類型認(rèn)定的性質(zhì)既定標(biāo)準(zhǔn)審三、審計人員的種類

（一）注冊會計師（二）政府審計人員。（三）內(nèi)部審計人員

41三、審計人員的種類（一）注冊會計師41第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別

一、鑒證業(yè)務(wù)的定義二、鑒證對象與鑒證對象信息三、鑒證業(yè)務(wù)的類別四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別42第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別一、鑒證業(yè)務(wù)的定義42一、鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。43一、鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出二、鑒證對象與鑒證對象信息

鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。具體形式P10-11（1）－（5）鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對象的情況。44二、鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)按照鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，可將鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。45三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)4三、鑒證業(yè)務(wù)的類別

直接報告業(yè)務(wù)：在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。46三、鑒證業(yè)務(wù)的類別直接報告業(yè)務(wù)：在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊三、鑒證業(yè)務(wù)的類別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)（1）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式可以直接獲取鑒證對象信息可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，或者即便存在，也無法為預(yù)期使用者所獲取。（2）注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象鑒證對象47三、鑒證業(yè)務(wù)的類別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主三、鑒證業(yè)務(wù)的類別區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)（3）責(zé)任方的責(zé)任對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，可能同時也要對鑒證對象負(fù)責(zé)僅對鑒證對象負(fù)責(zé)（4）鑒證報告的內(nèi)容和格式鑒證報告的引言段通常會提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論48三、鑒證業(yè)務(wù)的類別區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)（3）三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)按照鑒證業(yè)務(wù)的保證程度，可將鑒證業(yè)務(wù)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。（1）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。49三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（2）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。50三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（2）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師三、鑒證業(yè)務(wù)的類別二者的區(qū)別：①目標(biāo)不同；②證據(jù)的收集程度不同；③所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同；④鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險不同；⑤鑒證對象信息的可信性不同；⑥提出結(jié)論的方式不同。51三、鑒證業(yè)務(wù)的類別二者的區(qū)別：51三、鑒證業(yè)務(wù)的類別由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降低至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：①選擇性測試方法的運(yùn)用；②內(nèi)部控制的固有局限性；③大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；52三、鑒證業(yè)務(wù)的類別由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降低至零三、鑒證業(yè)務(wù)的類別④在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；⑤在某些情況下，鑒證對象具有特殊性。5