投資的核算課件

第六章投資1第六章投資1掌握投資的分類方法及理由，掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目的與要求2掌握投資的分類方法及理由，掌握交易性金融資產(chǎn)、學(xué)第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)投資的核算一、

交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，為了利用閑置資金，以賺取價(jià)差為目的的購入股票、債券、基金和權(quán)證等。3第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)投資的核算一、交易性金融資產(chǎn)3第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)二、界定與分類1.界定

取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售的投資。2.核算特點(diǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.包含內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)包括：短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。4第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)4三、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)的取得成本：取得交易性金融資產(chǎn)支付的全部價(jià)款。注意：1、實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目獨(dú)立于投資核算，單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。2、取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。新增的外部費(fèi)用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。！5三、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量注意：！5（二）交易性金融資產(chǎn)的取得

※交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值購人，其入賬成本是該交易性金融資產(chǎn)的購買價(jià)格。但由于購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，還需要支付交易費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、傭金等），因而交易性金融資產(chǎn)的購買成本會(huì)大于交易性金融資產(chǎn)的入賬成本?！跁?huì)計(jì)處理上，交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）以“交易性金融資產(chǎn)——成本”反映，發(fā)生的交易費(fèi)用，以“投資收益”反映。6（二）交易性金融資產(chǎn)的取得6三、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）科目的設(shè)置1、“交易性金融資產(chǎn)”：資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借交易性金融資產(chǎn)貸1.取得成本1.公允價(jià)值值＜賬面余額2.公允價(jià)＞賬面余額2.結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益借余7借余7

應(yīng)收利息

登記已到期尚未領(lǐng)取的債券利息登記實(shí)際收到已到期的債券利息表示已到期尚未領(lǐng)取的債券利息投資收益登記企業(yè)投資所發(fā)生的損失登記企業(yè)投資所發(fā)生的收益一般無余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶88公允價(jià)值變動(dòng)損益

企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益損失企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得一般無余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶9公允價(jià)值變動(dòng)損益企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值【例】建安公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3000股，每股購買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)―S公司股票―成本30000投資收益230貸：其他貨幣資金―存出投資款30230以下舉例以本處理方法為基礎(chǔ)。如果將支付的交易手續(xù)費(fèi)及印花稅計(jì)人股票購買成本，借：交易性金融資產(chǎn)―S公司股票―成本30230貸：其他貨幣資金―存出投資款3023010【例】建安公司2月10日從A股票市場購入S公司股票（三）交易性金融資產(chǎn)持有期間得到的股利及利息交易性金融資產(chǎn)在持有期間可以憑持有的交易性金融資產(chǎn)依法獲得相關(guān)的股利或債券利息收人?！纠坷m(xù)前例,S公司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股1元，建安公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。3月1日：借：應(yīng)收股利―S公司3000貸：投資收益30003月15日：借：其他貨幣資金3000貸：應(yīng)收股利―S公司300011（三）交易性金融資產(chǎn)持有期間得到的股利及利息11（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

即：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)或借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益12（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量12【例】續(xù)前例，建安公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價(jià)值為：借方余額：交易性金融資產(chǎn)―S公司股票3000股―成本30000元12月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)①為每股8元，購買的S公司3000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益―交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6000貸：交易性金融資產(chǎn)―S公司股票―公允價(jià)值變動(dòng)600013【例】續(xù)前例，建安四、交易性金融資產(chǎn)處置的核算出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。投資收益＝出售的公允價(jià)值-初始入賬金額1.借：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益同時(shí)作（調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或者作：2.借：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)——成本借或貸：投資收益同時(shí)作（調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益）借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益14四、交易性金融資產(chǎn)處置的核算出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)【例】某企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)（股票）3月31日賬戶內(nèi)反映的數(shù)據(jù)如下：

借方余額：交易性金融資產(chǎn)—成本40000元

貸方余額：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)40000元

4月10日，將該交易性金融資產(chǎn)的50%出售，出售收入為30000元，款項(xiàng)存入證券公司，以備購買其他交易性金融資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他貨幣資金―存出投資款30000

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5000

貸：交易性金融資產(chǎn)20000

投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益15000

15【例】某企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)（股票）3月31日賬第二節(jié)持有至到期投資的核算

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資持有至到期投資：(1）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變損益的非衍生金融資產(chǎn)；(2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)(3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。16第二節(jié)持有至到期投資的核算16（一）到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間。從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。如果符合其他條件，不能由于投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。17（一）到期日固定、回收金額固定或可確定17（二）有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：(1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。(2）發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益律變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)投資源共享。(3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。(4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。18（二）有明確意圖持有至到期18（三）有能力持有至到期有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。下列情況之一，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)的為該金融資產(chǎn)投資提供支持，以使該金融資產(chǎn)持有至到期。（2）受法律，行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資源共享持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。19（三）有能力持有至到期19（四）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

企業(yè)將持有至到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該企業(yè)沒有重分類或在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)20（四）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響20二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

持有至到期投資登記債權(quán)投資成本登記收回投資或其他情況反映企業(yè)持有的持有至到期投資的本息和未攤銷的溢折價(jià)金額。在“持有至到期投資”賬戶下，設(shè)“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。21二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有應(yīng)收利息登記企業(yè)購入分期付息到期還本的債券，以及取得的分期付息的登記實(shí)際收到的利息其他債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息反映企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。

二、賬戶設(shè)置22應(yīng)收利息二、賬戶設(shè)置2二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，可能在貸方）貸：銀行存款等23二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理23（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，可能在借方）24（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量24持有至到期投資溢價(jià)與折價(jià)的處理攤銷期限購買日至到期日攤銷方法實(shí)際利率法攤銷價(jià)值的處理折價(jià)攤銷額→增加利息收入溢價(jià)攤銷額→沖減利息收入25持有至到期投資溢價(jià)與折價(jià)的處理攤銷期限購買日至到期日攤銷方法(三)將持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）(四)出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）

26(三)將持有至到期投資轉(zhuǎn)換26※

可轉(zhuǎn)換公司債券（一）特點(diǎn)

可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合證券，對(duì)于債券持有企業(yè)而言，既具有債權(quán)性質(zhì)，又具有股權(quán)性質(zhì)。

可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股之前的會(huì)計(jì)核算與一般的長期債權(quán)投資完全相同。27※可轉(zhuǎn)換公司債券27（二）轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理借：庫存現(xiàn)金

長期股權(quán)投資持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價(jià)）長期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）

－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價(jià)）－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用）

不夠轉(zhuǎn)1股時(shí)，收現(xiàn)未按預(yù)期期限轉(zhuǎn)股，未攤銷完的折價(jià)沒有攤銷完的溢價(jià)沒有攤銷完的債券費(fèi)用轉(zhuǎn)股時(shí)沒有到規(guī)定的計(jì)息日，應(yīng)先計(jì)息，再轉(zhuǎn)股。！28（二）轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理借：庫存現(xiàn)金不夠轉(zhuǎn)1股時(shí)，收現(xiàn)未按預(yù)期期

第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。29第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)29

賬戶設(shè)置：設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，本賬戶按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分為“成本”、“利息調(diào)整”、公允價(jià)值變動(dòng)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。30賬戶設(shè)置：30二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1．股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值＋交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2．債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等31二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理31（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）32（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息32（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1．公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積2．公允價(jià)值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)33（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)33（五）減值損失轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）34（五）減值損失轉(zhuǎn)回34（七）出售可供出售的金融資產(chǎn)

借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)資本公積—其他資本公積（也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）35（七）出售可供出售的金融資產(chǎn)35類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)

公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益

金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量如圖所示：36類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融【例】寶吉公司2006年3月1日通過拍賣方式取得股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，交易費(fèi)用5000元，2006年年末市價(jià)為每股4元。2007年4月1日M公司宣告發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利10000元。2007年年末發(fā)生了減值，可收回金額每股2.5元。(1）購入時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本3005000貸：銀行存款3005000(2)2006年末按市值調(diào)整其賬面價(jià)值：借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)995000貸：資本公積―其他資本公積995000(3）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000(4)2007年末發(fā)生減值按市值調(diào)整其賬面價(jià)值：借：資本公積——其他資本公積995000資產(chǎn)減值損失505000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000037【例】寶吉公司2006年3月1日通過拍賣方式取第四節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的分類

企業(yè)在合并過程中形成的長期股權(quán)投資，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。兩種不同的分類，其會(huì)計(jì)處理存在較大的區(qū)別。

長期股權(quán)投資按其對(duì)被投資單位的影響分為控制、共同控制、重大影響和不具有合同控制或重大影響四類。38第四節(jié)長期股權(quán)投資38四種類型:(1）控制。這是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。(2）共同控制。這是指按合同約定對(duì)其某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。(3）重大影響。這是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但月二不決定政策。（4）無控制。這是指無共同控制且無重大影響。39四種類型:39三、賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資

登記長期股權(quán)投資的取得成本登記收回投資或其他情況減少投資反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值。

該賬戶應(yīng)當(dāng)按“投資成本”、“損益調(diào)整”設(shè)置明細(xì)賬戶組織明細(xì)核算。40三、賬戶設(shè)置長期（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，視投資方與被投資方是否屬于同一控制分別確認(rèn)1、同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

41（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，視投資方與被投資方是否屬于同一控制下的企業(yè)合并時(shí)初始投資的計(jì)價(jià)

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。42同一控制下的企業(yè)合并時(shí)初始投資的計(jì)價(jià)42【例】2006年7月1日，同一控制下的甲企業(yè)企業(yè)以1000萬元現(xiàn)金、1000萬元固定資產(chǎn)，并且承擔(dān)乙企業(yè)200萬元債務(wù)的合并對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)。乙企業(yè)合并日賬面資產(chǎn)4000萬元、債務(wù)200萬元（不含已由甲企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)）、所有者權(quán)益3800萬元。甲企業(yè)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，甲企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)為228萬元（3800X60%）。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額80萬元［2280一（1000十1000+200)]，調(diào)整資本公積。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資22800000貸：銀行存款10000000固定資產(chǎn)10000000長期借款200000資本公積——其他資本公積80000043【例】2006年7月1日，同一控制下的甲企業(yè)企業(yè)2.非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其投資成本的確定應(yīng)分別根據(jù)一次交換交易，還是多次交換交易等不同情形確定。但購買方在購買日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。442.非同一控制下的企業(yè)合并44非同一控制下企業(yè)合并與同一控制下企業(yè)合并的區(qū)別在于：①同一控制下的企業(yè)合并，投資方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；而非同一控制下的企業(yè)合并，投資方在購買日按照投資方投出資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值，確定長期股權(quán)投資初始成本。②同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本與投出資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整投資方的凈資產(chǎn)；非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本與投出資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值的差額調(diào)整投資方的當(dāng)期損益。4545【例】甲乙兩公司是非同一控制下的企業(yè)，2006年7月甲公司以機(jī)器設(shè)備對(duì)乙公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值2000萬元，已提折舊200萬元，該設(shè)備的公允價(jià)值1900萬元，乙公司接受甲公司投資后賬面凈資產(chǎn)為3000萬元，甲公司取得乙公司60％的股權(quán)。甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資的初始投資成本按投出設(shè)備的公允價(jià)值1900萬元確定，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額100萬元記入甲公司的當(dāng)期損益。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資19000000累計(jì)折舊2000000貸：固定資產(chǎn)20000000營業(yè)外收入1000000乙公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)19000000貸：實(shí)收資本18000000資本公積——其他資本公積1000000

46【例】甲乙兩公司是非同一控制下的企業(yè)，2006年7月甲公（二）對(duì)其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本

(1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。

初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。

47（二）對(duì)其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初【例】M公司2006年2月10日購入K公司股票100萬股并準(zhǔn)備長期持有，每股價(jià)格5.1元（其中含有已經(jīng)宣布發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利0.1元），另支付手續(xù)費(fèi)20000元，款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。M公司對(duì)K公司的長期股權(quán)投資初始成本=（5.1-0.1)X1000000+20000=5020000元借：長期股權(quán)投資5020000應(yīng)收股利100000貸：銀行存款512000048【例】M公司2006年2月10日購入K公(2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

(3）投資者投人的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。

(4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。

(5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，按照將享有債務(wù)人股份的公允價(jià)值作為初始投資成本。49(2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量是指由于被投資的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化，使得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量結(jié)果與根據(jù)被投資企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況確認(rèn)的結(jié)果之間形成偏差，因此有必要對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

50二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量是指由于被投(一)長期股權(quán)投資核算的成本法1.成本法的適用范圍若投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有：控制或不具有共同控制、重大影響時(shí)，

采用成本法（但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將控制采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整）。51(一)長期股權(quán)投資核算的成本法512.成本法的核算要點(diǎn)股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本被調(diào)整單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益522.成本法的核算要點(diǎn)523.具體會(huì)計(jì)處理一般情況下，投資成本保持不變。核算關(guān)鍵取得時(shí)借：長期股權(quán)投資（全部價(jià)款）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（及其他資產(chǎn)）533.具體會(huì)計(jì)處理一般情況下，投資成本保持不變“應(yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計(jì)算公式如下：“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額＝被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利x投資企業(yè)持股比例“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（應(yīng)收股利的累積數(shù)一投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)）一前期已累積沖減的投資成本54“應(yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計(jì)算公式如下：被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一般情況借：應(yīng)收股利貸：投資收益特殊情況如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價(jià)值。當(dāng)年的處理：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)所持股份×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份（12）]應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益以后年度的處理：應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益，沒有盈利之前的分紅為投資成本的收回。55被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一般情況借：應(yīng)收股利特殊情況如果企業(yè)【例】某施工企業(yè)2006年1月1日以銀行存款購入C公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有。初始投資成本110000元，采用成本法核算。C公司于2006年5月2日宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元；2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。(l)2006年1月1日投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資——C公司110000貸：銀行存款110000(2)2006年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利（100000×10%）10000貸：長期股權(quán)投資——C公司10000

(3)2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資——C公司10000貸：投資收益4000056【例】某施工企業(yè)2006年1月1日以銀行存款（二）權(quán)益法權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目。

57（二）權(quán)益法57(二)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

1.權(quán)益法的適用范圍若投資企業(yè)對(duì)被投資具有共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法。

2.權(quán)益法的核算要點(diǎn)

在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資成本，但初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

3.具體會(huì)計(jì)核算程序在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。核算關(guān)鍵58(二)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法在權(quán)益法下，長期股權(quán)投取得投資借：長期股權(quán)投資——XX單位（投資成本）貸：銀行存款（全部價(jià)款）投資收益（當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)）被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）特殊情況的處理被投資單位（1）接受捐贈(zèng)；（2）增資擴(kuò)股；（3）外幣折算差額；（4）專款轉(zhuǎn)入資本公積等情況下，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)：借：長期股權(quán)投資——XX單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處理？59取得投資借：長期股權(quán)投資——XX單位（投資成本）被投資借：長五、長期股權(quán)投資處置核算程序：

借：銀行存款長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益

在權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，若存在因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該調(diào)整時(shí)，應(yīng)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的所有者權(quán)益，計(jì)入當(dāng)期損益。！60五、長期股權(quán)投資處置在權(quán)益法下的長期股權(quán)投資【例】寶吉公司2006年1月1日以銀行存款200萬元購入乙公司40％的表決權(quán)資本。乙公司2006年1月1日所有者權(quán)益為40。萬元，公允價(jià)值為45。萬，假定乙公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）2000000貸：銀行存款2000000假定上例中乙公司所有者權(quán)益為550萬元，公允價(jià)值為600萬，其他條件不變。則初始投資成本20。萬元與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額240萬元的差額40萬元，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）2400000貸：銀行存款2000000營業(yè)外收入40000061【例】寶吉公司2006年1月1日以銀行存款2存在下列情況之一，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)及原因：(1）無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；(2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較大；(3）其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。62存在下列情況之一，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)二、長期股權(quán)投資減值企業(yè)在計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，對(duì)長期股權(quán)投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：(l）市價(jià)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；(2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；(3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；(4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；(5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。63二、長期股權(quán)投資減值63二、企業(yè)合并與初始投資的計(jì)價(jià)1.同一控制下的企業(yè)合并

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。64二、企業(yè)合并與初始投資的計(jì)價(jià)64【例】2006年7月1日，同一控制下的甲施工企業(yè)企業(yè)以1000萬元現(xiàn)金、1000萬元固定資產(chǎn)，并且承擔(dān)乙企業(yè)200萬元債務(wù)的合并對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)。乙企業(yè)合并日賬面資產(chǎn)4000萬元、債務(wù)200萬元（不含已由甲企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)）、所有者權(quán)益3800萬元。甲企業(yè)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，甲企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)為228。萬元（3800X60%）。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額80萬元［2280一（1000十1000+200)]，調(diào)整資本公積。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資22800000貸：銀行存款10000000固定資產(chǎn)