成本均衡管理培訓(xùn)課件

2024/4/3成本均衡管理培訓(xùn)課件2024/4/2成本均衡管理培訓(xùn)課件1網(wǎng)狀化財稅管理課程財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理成本均衡管理多財務(wù)主體下的稅務(wù)管理項目管理中的財務(wù)控制財務(wù)制度的設(shè)計與撰寫財務(wù)指標(biāo)體系的創(chuàng)新與應(yīng)用公司治理中的財稅管控網(wǎng)狀化財稅管理課程財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理2導(dǎo)入案例：質(zhì)量成本管理質(zhì)量成本有多高，三鹿奶粉告訴您截至2007年底，三鹿總資產(chǎn)16.19億元，總負(fù)債3.95億元，凈資產(chǎn)12.24億元。經(jīng)過50余年發(fā)展，2007年三鹿集團(tuán)實現(xiàn)銷售收入100.16億。中國品牌資產(chǎn)評價中心曾做過評定，三鹿品牌價值達(dá)149.07億元。導(dǎo)入案例：質(zhì)量成本管理質(zhì)量成本有多高，三鹿奶粉告訴您32008年3月，南京兒童醫(yī)院把10例嬰幼兒泌尿結(jié)石樣本送檢驗，三鹿問題奶粉事件浮出水面。7月16日，甘肅省衛(wèi)生廳接到甘肅蘭州大學(xué)第二附屬醫(yī)院的報告，該院收治的嬰兒患腎結(jié)石病例明顯增多，經(jīng)了解均曾食用三鹿牌奶粉。7月24日，河北省出入境檢驗檢疫局檢驗檢疫技術(shù)中心對三鹿集團(tuán)所產(chǎn)的16批次奶粉進(jìn)行檢測，結(jié)果有15個批次檢出三聚氰胺。8月13日，三鹿集團(tuán)決定，庫存產(chǎn)品三聚氰胺含量在每公斤10毫克以下的可以銷售，10毫克以上的暫時封存；調(diào)集三聚氰胺含量為每公斤20毫克左右的產(chǎn)品換回三聚氰胺含量更大的產(chǎn)品，并逐步將含三聚氰胺產(chǎn)品通過調(diào)換撤出市場。…………2008年3月，南京兒童醫(yī)院把10例嬰幼兒泌尿結(jié)石樣本送檢驗4成本均衡管理培訓(xùn)課件52008年10月31日財務(wù)審計和資產(chǎn)評估，三鹿集團(tuán)資產(chǎn)總額為15.6億元，總負(fù)債17.6億元，凈資產(chǎn)為-2億元2008年12月19日三鹿集團(tuán)又借款9億元付給全國奶協(xié)，用于支付患病嬰幼兒的治療和賠償費(fèi)用。目前三鹿集團(tuán)總負(fù)債已達(dá)26.64億元，凈資產(chǎn)為-11.03億元(不含2008年10月31日后新發(fā)生的各種費(fèi)用)，已嚴(yán)重資不抵債2009年3月29日河北省高院判處田文華無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處罰金人民幣2468.7411萬元的判決2009年11月29日，三鹿完成破產(chǎn)程序2008年10月31日財務(wù)審計和資產(chǎn)評估，三鹿集團(tuán)資產(chǎn)總額為6啟示：１成本是什么？——是耗費(fèi)！是損失！在此是損失。２質(zhì)量成本有多高？——直接損失23億多元！——直接加間接損失超過170億元?。秤斜匾M(jìn)行質(zhì)量成本管理嗎？如何管理？４貴公司測算過質(zhì)量成本嗎？——質(zhì)量管理已經(jīng)風(fēng)起云動！啟示：１成本是什么？7導(dǎo)入案例：中石化發(fā)債，６年期年利率0.8%！導(dǎo)入案例：中石化發(fā)債，６年期年利率0.8%！8１、發(fā)行種類:分離交易可轉(zhuǎn)債２、發(fā)行總額:不超過3,000,000萬元３、票面金額:100元/張４、發(fā)行數(shù)量:不超過3,000萬手(30,000萬張)５、發(fā)行價格:按票面金額平價發(fā)行,債券所附認(rèn)股權(quán)證按比例向債券的認(rèn)購人派發(fā)。６、債券期限:6年，自2008年2月20日到2014年2月20日７、票面利率:票面利率詢價區(qū)間為0.8%-1.5%（當(dāng)時銀行同期同類貸款利率8%）１、發(fā)行種類:分離交易可轉(zhuǎn)債9８、還本付息方式本次發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債按票面金額計息,計息起始日為分離交易可轉(zhuǎn)債發(fā)行日(即2008年2月20日)。每年付息一次,到期一次還本,最后一期利息隨本金的兌付一起支付９、到期日及兌付日期本次發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債的到期日為2014年2月20日,兌付日期為到期日2014年2月20日之后的5個交易日８、還本付息方式1010、認(rèn)股權(quán)證情況⑴權(quán)證發(fā)行數(shù)量:每手中國石化分離交易可轉(zhuǎn)債的最終認(rèn)購人可以同時獲得發(fā)行人派發(fā)的101份認(rèn)股權(quán)證。⑵權(quán)證存續(xù)期:自認(rèn)股權(quán)證上市之日起24個月。⑶行權(quán)期間:認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在權(quán)證上市滿24個月之日的前5個交易日內(nèi)行權(quán)⑷行權(quán)比例:本次發(fā)行所附認(rèn)股權(quán)證的初始行權(quán)比例為2:1,即每2份認(rèn)股權(quán)證代表1股發(fā)行人發(fā)行的A股股票的認(rèn)購權(quán)利10、認(rèn)股權(quán)證情況11⑸行權(quán)價格:本次發(fā)行所附認(rèn)股權(quán)證的初始行權(quán)價格為人民幣19.68元/股,不低于本次發(fā)行的募集說明書公告日前20個交易日公司A股股票均價、前1個交易日公司A股股票均價、前20個交易日公司H股股票均價、前1個交易日公司H股股票均價的孰高值。（方案發(fā)布前中石化股價最高達(dá)到29.7元，均價為23元左右）11、2010年2月，中國石化股價9.8元效果：中石化6年節(jié)約利息費(fèi)用約130億元！⑸行權(quán)價格:本次發(fā)行所附認(rèn)股權(quán)證的初始行權(quán)價格為人民幣1912本課題主要內(nèi)容成本性態(tài)管理業(yè)務(wù)循環(huán)成本管理經(jīng)營決策成本管理財務(wù)決策成本管理安全生產(chǎn)成本管理質(zhì)量成本管理人力資源成本管理稅收成本管理本課題主要內(nèi)容成本性態(tài)管理13一傳統(tǒng)成本管理的弊端缺乏全面性缺乏前瞻性缺乏有用性一傳統(tǒng)成本管理的弊端缺乏全面性14二基于成本性態(tài)的成本管理１成本性態(tài)與成本分類⑴成本性態(tài)：業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系⑵成本按性態(tài)分類①固定成本：總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動②變動成本：總額隨業(yè)務(wù)量增加呈正比例增加⑶分類三個層次：部門——業(yè)務(wù)——成本二基于成本性態(tài)的成本管理１成本性態(tài)與成本分類15２職工薪酬策略中的成本性態(tài)管理⑴銀行工資不高序號證券簡稱年人均薪酬1浦發(fā)銀行35.95萬元2中信銀行27.38萬元3光大銀行25.34萬元4興業(yè)銀行20.34萬元5深發(fā)展A30.71萬元6華夏銀行29.16萬元7招商銀行27.60萬元8北京銀行29.60萬元２職工薪酬策略中的成本性態(tài)管理⑴銀行工資不高序號證券簡稱16⑵職工薪酬的內(nèi)容工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會保險住房公積金辭退福利其他維普資料顯示：銀行業(yè)職工薪酬中工資比例不到20%⑵職工薪酬的內(nèi)容工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼17⑶職工薪酬策略①職工薪酬成本性態(tài)分析固定成本性質(zhì)：工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)變動成本性質(zhì)：獎金②管理策略：低工資高獎金③管理效果：控制固定成本，控制經(jīng)營風(fēng)險⑶職工薪酬策略①職工薪酬成本性態(tài)分析18擴(kuò)展：銀行的資產(chǎn)負(fù)債率序號證券簡稱資產(chǎn)負(fù)債率1浦發(fā)銀行94.44%2中信銀行92.36%3光大銀行94.55%4興業(yè)銀行94.87%5深發(fā)展A94.06%6華夏銀行94.35%7招商銀行94.15%8北京銀行94.40%擴(kuò)展：銀行的資產(chǎn)負(fù)債率序號證券簡稱資產(chǎn)負(fù)債率1浦發(fā)銀行94.19３企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制中的成本性態(tài)管理⑴經(jīng)營風(fēng)險：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不確定性而給企業(yè)盈利帶來的風(fēng)險⑵經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生的原因：固定成本⑶固定成本與企業(yè)利潤的關(guān)系息稅前利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本EBIT＝px－bx－a＝(p－b)x－ap－單價；b－單位變動成本；a－固定成本；x－業(yè)務(wù)量３企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制中的成本性態(tài)管理⑴經(jīng)營風(fēng)險：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)20⑷固定成本與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系檢驗——杠桿原理①計算如下x＝2萬件EBIT＝（30－15）2－10＝20x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－10＝26↗30%x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－10＝14↘30%某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，單位變動成本15元，固定成本10萬元，年銷量2萬件，銷售單價為30元。

⑷固定成本與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系檢驗——杠桿原理某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品21②若ａ＝20萬元，重復(fù)上述①計算x＝2萬件EBIT＝（30－15）2－20＝10x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－20＝16↗60%x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－20＝4↘60%

③若ａ＝0萬元，重復(fù)上述①計算ｘ＝2萬件EBIT＝（30－15）2－0＝30ｘ↗20%EBIT＝（30－15）2.4－0＝36↗20%ｘ↘20%EBIT＝（30－15）1.6－0＝24↘20%②若ａ＝20萬元，重復(fù)上述①計算22⑸經(jīng)營風(fēng)險控制的關(guān)鍵①控制固定成本②銷售是重點⑸經(jīng)營風(fēng)險控制的關(guān)鍵①控制固定成本23４費(fèi)用控制中的成本性態(tài)管理⑴費(fèi)用控制分為絕對費(fèi)用控制和相對費(fèi)用控制⑵費(fèi)用控制一定要區(qū)分變動費(fèi)用與固定費(fèi)用⑶費(fèi)用控制的關(guān)鍵是控制固定成本，實施絕對費(fèi)用控制⑷變動費(fèi)用控制采用相對費(fèi)用控制，控制的關(guān)鍵是效率４費(fèi)用控制中的成本性態(tài)管理⑴費(fèi)用控制分為絕對費(fèi)用控制和相24５利潤管理中的成本性態(tài)管理⑴企業(yè)增加利潤的途徑：①基于完全成本法——以銷定產(chǎn)，增加銷售，控制費(fèi)用②基于變動成本法（以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)的）——擴(kuò)大生產(chǎn)，增加（維持）銷售，控制費(fèi)用５利潤管理中的成本性態(tài)管理⑴企業(yè)增加利潤的途徑：25⑵案例分析某生產(chǎn)加工企業(yè)生產(chǎn)工人1000人，人均底薪每月1200元，成本費(fèi)用資料如下：成本項目金額成本性態(tài)單位材料費(fèi)每件40元變動成本固定人工費(fèi)1440萬元/年固定成本變動人工費(fèi)每件10元變動成本生產(chǎn)折舊費(fèi)用2450萬元/年固定成本銷售費(fèi)用1200萬元固定費(fèi)用管理費(fèi)用1500萬元固定費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用200萬元固定費(fèi)用⑵案例分析某生產(chǎn)加工企業(yè)生產(chǎn)工人1000人，人均底薪每月126企業(yè)產(chǎn)品單價為90元/件，2010年計劃生產(chǎn)270萬件，銷售260萬件單位產(chǎn)品成本＝40＋1440/270＋10＋2450/270＝64.41元企業(yè)稅前利潤為＝260×（90－64.41）－1200－1500－200＝3753.4萬元企業(yè)產(chǎn)品單價為90元/件，2010年計劃生產(chǎn)270萬件，銷售27假設(shè)：2010年計劃生產(chǎn)350萬件，銷售260萬件單位產(chǎn)品成本＝40＋1440/350＋10＋2450/350＝61.11元企業(yè)稅前利潤為＝260×（90－61.11）－1200－1500－200＝4611.4萬元生產(chǎn)計劃改變后，稅前利潤增長858萬元，增長幅度達(dá)22.86%原因：生產(chǎn)擴(kuò)大后，單位固定成本下降啟示：只能作為短期利潤管理策略，不能長期采用，將存在巨大的資金占用假設(shè)：2010年計劃生產(chǎn)350萬件，銷售260萬件28６本量利分析中的成本性態(tài)管理⑴企業(yè)本量利分析的內(nèi)容①保本點分析②保利點分析③安全邊際分析④敏感性分析⑵本量利分析的核心公式利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本Ｅ＝px－bx－a６本量利分析中的成本性態(tài)管理⑴企業(yè)本量利分析的內(nèi)容29⑶具體運(yùn)用保本點＝保利點＝安全邊際＝實際銷量－保本點⑶具體運(yùn)用30⑷案例分析某汽車零部件企業(yè)的一個產(chǎn)品資料如下：產(chǎn)品單位售價為18元，單位變動成本為12元，全部固定成本為1,200,000元，企業(yè)該產(chǎn)品的目標(biāo)利潤為90萬元。保本銷售量＝1200000/（18-12）＝200000件保利銷售量＝2100000/（18-12）＝350000件保本單價＝1200000/350000＋12＝15.43元保本單位變動成本＝18－1200000/350000＝14.57元保本固定成本＝350000（18－12）＝2100000元安全邊際量＝350000-200000＝150000件⑷案例分析某汽車零部件企業(yè)的一個產(chǎn)品資料如下：產(chǎn)品單位售價31如果產(chǎn)品的銷量、單價、單位變動成本、固定成本分別上升20%，利潤變動情況如下x上升20%，E為132萬元，上升47%p上升20%，E為216萬元，上升140%b上升20%，E為6萬元，下降93%a上升20%，E為66萬元，下降27%結(jié)論：價格對于利潤是最敏感的，因此價格依然是公司對于該產(chǎn)品的管理重點如果產(chǎn)品的銷量、單價、單位變動成本、固定成本分別上升20%，32７租賃業(yè)務(wù)中的成本性態(tài)管理⑴租金模式①固定租金②固定租金加提點——常見③銷售提點⑵“固定租金加提點”模式的核心①固定租金的金額——盈虧臨界點租金②銷售提點的比例７租賃業(yè)務(wù)中的成本性態(tài)管理⑴租金模式33問題擴(kuò)展——租金確認(rèn)時點的稅務(wù)管理條例第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入問題擴(kuò)展——租金確認(rèn)時點的稅務(wù)管理條例第十九條：租金收入，是34三基于業(yè)務(wù)流程的成本管理１業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程是企業(yè)一系列創(chuàng)造價值的活動的組合業(yè)務(wù)流程可以分為主要業(yè)務(wù)流程和輔助業(yè)務(wù)流程，主要的業(yè)務(wù)流程是由直接存在于企業(yè)的價值鏈條上的一系列活動及其之間的關(guān)系構(gòu)成的。一般來說包含了采購、生產(chǎn)、銷售等活動。輔助的業(yè)務(wù)流程是由為主要業(yè)務(wù)流程提供服務(wù)的一系列活動及其之間的關(guān)系構(gòu)成的。一般來說包含了管理、后勤保障、財務(wù)等等活動三基于業(yè)務(wù)流程的成本管理１業(yè)務(wù)流程35２成本按照業(yè)務(wù)流程的分類

⑴研發(fā)設(shè)計成本⑵制造成本⑶銷售成本⑷管理成本⑸售后服務(wù)成本生產(chǎn)成本——經(jīng)營成本——價值鏈成本⑵⑵⑶⑷⑸⑴⑵⑶⑷⑸２成本按照業(yè)務(wù)流程的分類⑴研發(fā)設(shè)計成本36３基于業(yè)務(wù)流程的成本管理方法——作業(yè)成本法⑴作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)和準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計算方法。作業(yè)成本法的其基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源３基于業(yè)務(wù)流程的成本管理方法——作業(yè)成本法⑴作業(yè)成本法基37⑵作業(yè)成本法核算步驟①確定作業(yè)中心②確認(rèn)和計量企業(yè)耗用資源的成本③計算作業(yè)中心的成本④計量作業(yè)動因量⑤歸集成本計算對象的成本⑵作業(yè)成本法核算步驟①確定作業(yè)中心38⑶作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同①間接費(fèi)用界限的差異②信息準(zhǔn)確性的差異③分配基準(zhǔn)特性的差異⑶作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同①間接費(fèi)用界限的差異39⑷作業(yè)成本法的優(yōu)點①能夠提供更精確的成本信息②有助于控制成本③有助于管理者進(jìn)行決策④能夠提高產(chǎn)品的競爭力⑤便于企業(yè)績效考核⑷作業(yè)成本法的優(yōu)點①能夠提供更精確的成本信息40⑸作業(yè)成本法運(yùn)用案例某電話企業(yè)的作業(yè)成本法核算與運(yùn)用⑸作業(yè)成本法運(yùn)用案例某電話企業(yè)的作業(yè)成本法核算與運(yùn)用41四經(jīng)營決策成本管理１經(jīng)營決策的內(nèi)容⑴生產(chǎn)決策⑵定價決策⑶存貨決策四經(jīng)營決策成本管理１經(jīng)營決策的內(nèi)容42２經(jīng)營決策成本⑴決策相關(guān)成本差量成本：指不同方案之間的成本差額機(jī)會成本：被放棄方案中最大的收益付現(xiàn)成本：因選定和實施某項決策方案而需要以現(xiàn)金來支付的成本可避免成本：同某特定備選方案直接相聯(lián)系的成本，其發(fā)生與否完全取決于相關(guān)方案的取舍特定成本：指專門同某種或某批產(chǎn)品直接相聯(lián)的固定成本，這類固定成本它是有具體而明確的歸屬對象２經(jīng)營決策成本⑴決策相關(guān)成本43⑵決策無關(guān)成本沉落成本是指已經(jīng)發(fā)生即無法收回或不能得到補(bǔ)償?shù)某杀?，它是過去發(fā)生而現(xiàn)時決策所不能改變的一成本不可避免成本，是指不與某一特定的決策方案直接相聯(lián)的成本，其發(fā)生與否并不取決于有關(guān)方案的取舍共同成本，是指同時與若干種或若干批產(chǎn)品等對象都有聯(lián)系的(或與若干個方案共同相聯(lián)系的)有關(guān)固定成本，它沒有具體、明確的歸屬對象，通常要幾種(或幾批)產(chǎn)品來共同分擔(dān)

⑵決策無關(guān)成本沉落成本是指已經(jīng)發(fā)生即無法收回或不能得到補(bǔ)償?shù)?4３虧損產(chǎn)品決策中的決策成本管理某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，按完全成本法計算的損益如下公司的銷售成本中，固定成本總額為112,500元，并按各種產(chǎn)品的銷售比重進(jìn)行分配是否要停止生產(chǎn)虧損的B產(chǎn)品?項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷售收入100,000100,00025,000225,000銷售成本75,000107,50022,500205,000利潤25,000－75002,50020,000３虧損產(chǎn)品決策中的決策成本管理某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品45固定成本分配率112,500÷225,000＝0.5元A產(chǎn)品分配的固定成本＝100,000×0.5＝50,000（元）B產(chǎn)品分配的固定成本＝100,000×0.5＝50,000（元）C產(chǎn)品分配的固定成本＝25,000×0.5＝12,500（元）固定成本分配率112,500÷225,000＝0.5元46按照變動成本法重編的損益表如下項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷售收入10000010000025000225000變動成本25000575001000092500固定成本500005000012500112500利潤25000-7500250020000按照變動成本法重編的損益表如下項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷47若B產(chǎn)品停止生產(chǎn)，則固定成本分配率和各種產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀居嬎闳缦拢汗潭ǔ杀痉峙渎剩?12,500÷125,000＝0.9元A產(chǎn)品分配的固定成本：100,000×0.9＝90,000元C產(chǎn)品分配的固定成本：25,000×0.9＝22,500元若B產(chǎn)品停止生產(chǎn)，則固定成本分配率和各種產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀居?8停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品后Ａ、Ｃ產(chǎn)品盈利分析項目A產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷售收入100,00025,000125,000變動成本25,00010,00035,000固定成本90,00022,500112,500利潤－15,000－7,500－22,500停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品后Ａ、Ｃ產(chǎn)品盈利分析項目A產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷49分析發(fā)現(xiàn)：停止B產(chǎn)品的生產(chǎn)，公司不僅沒有增加利潤，反而由盈利20000元變?yōu)樘潛p22500元，兩者相差42500元，而這個差額正是B產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益。原因：虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本在此屬于決策無關(guān)成本盡管B產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，但仍能為企業(yè)提供42500元的貢獻(xiàn)毛益，用以補(bǔ)償固定成本，因此不能停止B產(chǎn)品的生產(chǎn)。

分析發(fā)現(xiàn)：停止B產(chǎn)品的生產(chǎn)，公司不僅沒有增加利潤，反而由盈利50４產(chǎn)品定價決策中的決策成本分析⑴特殊定貨：生產(chǎn)能力閑置時，出價較低的定貨較低：低于完全生產(chǎn)成本⑵只利用閑置的生產(chǎn)能力而不減少正常銷售①決策標(biāo)準(zhǔn)特別定貨價格＞單位變動成本時，應(yīng)接受定貨②增加的利潤＝特別定貨單位貢獻(xiàn)毛益×特別定貨數(shù)量單價-單位變動成本４產(chǎn)品定價決策中的決策成本分析⑴特殊定貨：生產(chǎn)能力閑置時51某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為3000件，正常的產(chǎn)銷量為2400件，固定成本26400元，單位變動成本為50元，完全單位生產(chǎn)成本為61元，正常銷售價格為80元，現(xiàn)有一客戶想訂購600件，最高出價為每件58元。請問是否應(yīng)該接受定貨？不接受訂貨的利潤

＝（80－50）×2400－26400＝45600元某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為3000件，正常的產(chǎn)銷量為252接受定貨的利潤＝（80－50）×2400＋（58－50）×600－26400＝50400顯然，不能以完全生產(chǎn)成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策，如果不考慮其他因素，應(yīng)該接受該訂貨但是，其他很多因素會影響到該決策，比如：客戶的關(guān)系、國民經(jīng)濟(jì)的宏觀需要、剩余生產(chǎn)能力能否出租、是否會減少正常生產(chǎn)接受定貨的利潤53５零部件自制與外購決策中的決策成本分析⑴外購不減少固定成本①決策標(biāo)準(zhǔn)：自制的單位變動成本＜外購單價時，應(yīng)自制，否則應(yīng)外購②例：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年需要A零件58000件，如果自制，則單位成本為78元，其中單位變動成本為60元，單位固定成本為18元；如果外購，A零件的市場價格為65元。５零部件自制與外購決策中的決策成本分析⑴外購不減少固定成54⑵外購后設(shè)備有其他用途①決策標(biāo)準(zhǔn)：自制的變動總成本＋機(jī)會成本＜外購總成本時，應(yīng)自制，否則應(yīng)外購②例：某公司每年需要甲零件5000件，如果自制，則單位變動成本為10元；如果外購，則外購的單價為12元。此時，企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力可出租，年租金收入為3200元⑵外購后設(shè)備有其他用途55⑶自制會增加專屬成本①決策標(biāo)準(zhǔn)：自制的專屬成本＜外購的增量成本時，應(yīng)自制；否則外購②成本無差異點分析法成本分界點＝⑶自制會增加專屬成本56某公司生產(chǎn)中需要甲零件，如果自制，單位變動成本為0.5元，并需要購買一臺年折舊為5850元的設(shè)備；如果外購，則供應(yīng)商規(guī)定：購買4000件以下時，單價2元，4000件以上時，單價1.8元。請決策何時自制何時外購？相關(guān)成本分析自制總成本：ｙ＝5850＋0.5x外購總成本：ｙ＝2x或ｙ＝1.8x成本無差異點Ａ：X＝3900件;Ｃ：X＝4500件某公司生產(chǎn)中需要甲零件，如果自制，單位變動成本為0.5元，并57

成本

ＡＢＣ業(yè)務(wù)量

成本

58靜態(tài)決策需要量在3900件以下，4000—4500件時外購；需要量在3900—4000件，4500件以上時自制動態(tài)決策考慮企業(yè)業(yè)務(wù)量增長的周期長短，如果在較短時間就能達(dá)到4500件以上，即便目前自制不利，依然的自制！靜態(tài)決策59６設(shè)備租賃與采購決策中相關(guān)成本分析⑴相關(guān)成本：設(shè)備采購成本與租金成本的比較⑵決策標(biāo)準(zhǔn)：設(shè)備采購成本大于租金的現(xiàn)值，應(yīng)該租賃；設(shè)備采購成本小于租金的現(xiàn)值，應(yīng)該購買；６設(shè)備租賃與采購決策中相關(guān)成本分析⑴相關(guān)成本：設(shè)備采購成60案例分析：某公司需要一臺設(shè)備，買價為14000萬元，使用壽命為10年。如租賃，則每年年末需支付租金2200萬元，除此以外，其他情況相同，假設(shè)公司目前面臨的資金成本為10％，試說明該公司購買設(shè)備好還是租賃設(shè)備好？假設(shè)不考慮稅金因素租金現(xiàn)值＝2200（P/A，10%，10）＝13518萬元小于買價14000萬元，應(yīng)該租賃案例分析：某公司需要一臺設(shè)備，買價為14000萬元，使用壽命61如果只考慮所得稅（25%）購買的現(xiàn)值

＝14000－1400×25%（P/A，10%，10）＝14000－2151＝11849租金的現(xiàn)值＝2200×（1－25%）（P/A，10%，10）＝10139依然應(yīng)該租賃如果只考慮所得稅（25%）62如果考慮增值稅因素購買的現(xiàn)值

＝14000÷1.17－14000÷1.17÷10×25%（P/A，10%，10）＝11966－1837＝10129租金的現(xiàn)值依然為10139，則應(yīng)該購買決策時不能簡單決策，還得看設(shè)備投資項目的風(fēng)險大小，通常：“高風(fēng)險宜租，低風(fēng)險宜買”如果考慮增值稅因素63擴(kuò)展：融資租賃的稅收籌劃融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的稅收政策（公告2010年第13號）根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅融資租賃租入的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅不能抵扣的問題如何解決？擴(kuò)展：融資租賃的稅收籌劃融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的稅收64四財務(wù)活動中的決策成本管理１財務(wù)活動的內(nèi)容⑴籌資活動⑵投資活動⑶資產(chǎn)管理活動⑷利潤分配活動四財務(wù)活動中的決策成本管理１財務(wù)活動的內(nèi)容65２財務(wù)決策成本的內(nèi)容⑴機(jī)會成本⑵資金成本⑶投資成本⑷代理成本⑸損失成本等２財務(wù)決策成本的內(nèi)容⑴機(jī)會成本66３籌資活動中的資金成本管理⑴籌資活動中的資金成本內(nèi)容①利息費(fèi)用②發(fā)行費(fèi)用③擔(dān)保費(fèi)用④貼現(xiàn)費(fèi)用⑤現(xiàn)金折扣

３籌資活動中的資金成本管理⑴籌資活動中的資金成本內(nèi)容67⑵資金成本管理的內(nèi)容①減少資金成本選擇籌資渠道設(shè)計籌資方式合理使用資金②減少稅收風(fēng)險⑶中石化發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債（前已述及）⑵資金成本管理的內(nèi)容68籌資方式案例：格力電器的商業(yè)信用籌資2007年度報告——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額255負(fù)債總額其中：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款長期借款短期借款應(yīng)付債券197198946０００資產(chǎn)負(fù)債率77%籌資方式案例：格力電器的商業(yè)信用籌資2007年度報告——資產(chǎn)692007年度報告——利潤表格力電器風(fēng)險大嗎？高負(fù)債沒有高成本！一.營業(yè)收入38,009,184,000減：營業(yè)成本31,117,088,800營業(yè)稅金及附加316,797,632銷售費(fèi)用4,349,314,600管理費(fèi)用868,999,230財務(wù)費(fèi)用-9,742,239…………………………2007年度報告——利潤表一.營業(yè)收入38,009,184,70用友軟件的IPO籌資案例⑴基本情況評估結(jié)果為截至1999年6月30日，總資產(chǎn)13382萬元，總負(fù)債5197萬元，凈資產(chǎn)8185萬元，與賬面價值7500萬元相比，評估增值9.13%2001年4月23日招股，5月18日上市，2500萬股，36.68元；發(fā)行費(fèi)用2948.85萬元，實收資金88751.15萬元用友軟件的IPO籌資案例⑴基本情況71⑵發(fā)行前后的基本財務(wù)指標(biāo)金額：萬元發(fā)行后發(fā)行前項目2001半年報2000年報1999年報1998年報總資產(chǎn)107618.9116249.9112968.2113505.18總負(fù)債5472.137826.815182.575661.02凈資產(chǎn)102146.788423.17785.647844.16凈利潤4004.233506.562191.58⑵發(fā)行前后的基本財務(wù)指標(biāo)72⑶發(fā)行前后控制權(quán)的變化發(fā)行前發(fā)行后數(shù)量比例數(shù)量比例總股本7500

10000

五位股東7500100%750075%社會公眾250025%⑶發(fā)行前后控制權(quán)的變化發(fā)行前發(fā)行后數(shù)量比例數(shù)量比例總股73⑷發(fā)行后三年的分配方案金額：萬元請問：用友軟件資金成本幾何？年度五位股東持股分配方案現(xiàn)金紅利20017500萬股10派6元450020027500萬股10轉(zhuǎn)2派6元450020039000萬股10轉(zhuǎn)2派3.75元3384合計

12384⑷發(fā)行后三年的分配方案74４投資活動的決策成本管理⑴投資活動決策成本內(nèi)容①機(jī)會成本②建設(shè)投資③流動資金投資④經(jīng)營成本⑤稅收成本這里的成本多數(shù)表現(xiàn)為現(xiàn)金流出量４投資活動的決策成本管理⑴投資活動決策成本內(nèi)容75提示：評價投資項目本身好壞不能考慮所得稅和資金成本某人投資一項目出資100萬元，現(xiàn)金報酬率為30%（不考慮凈利潤與凈流量的差別）投資者1：自有資金且不交稅凈利潤＝30投資者2：自有資金但要交稅（25%）凈利潤＝22.5投資者3：借入資金（利息20萬）且要交稅25%凈利潤＝（30-20）（1-25%）＝7.5

提示：評價投資項目本身好壞不能考慮所得稅和資金成本76⑵投資活動決策成本管理要點①準(zhǔn)確測算機(jī)會成本②只能考慮相關(guān)成本③注意相關(guān)項目的沖突④不能考慮沉沒成本⑤合理籌劃項目未來稅收利益：選址、買地、項目進(jìn)度都會涉及稅收問題⑵投資活動決策成本管理要點①準(zhǔn)確測算機(jī)會成本77５資產(chǎn)管理活動中的決策相關(guān)成本管理⑴現(xiàn)金管理中的決策成本管理①現(xiàn)金管理決策相關(guān)成本機(jī)會成本短缺成本資金成本現(xiàn)金損失５資產(chǎn)管理活動中的決策相關(guān)成本管理⑴現(xiàn)金管理中的決策成本78②現(xiàn)金相關(guān)成本管理要訣合理利用閑置資金降低機(jī)會成本加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算控制短缺成本精心籌資降低資金成本加強(qiáng)內(nèi)部控制消除損失成本完善證據(jù)管理消除現(xiàn)金損失的稅收風(fēng)險②現(xiàn)金相關(guān)成本管理要訣79①應(yīng)收賬款管理決策相關(guān)成本機(jī)會成本管理成本壞賬成本⑵應(yīng)收賬款管理中的決策成本管理①應(yīng)收賬款管理決策相關(guān)成本⑵應(yīng)收賬款管理中的決策成本管80②應(yīng)收賬款相關(guān)成本管理要訣完善事前信用審核管理加強(qiáng)事中跟蹤管理積極到期催收管理完善證據(jù)管理消除壞賬損失的稅收風(fēng)險②應(yīng)收賬款相關(guān)成本管理要訣81①存貨管理決策相關(guān)成本進(jìn)貨成本儲存成本短缺成本損失成本稅收成本⑶存貨管理中的決策成本管理①存貨管理決策相關(guān)成本⑶存貨管理中的決策成本管理82②存貨相關(guān)成本管理要訣科學(xué)確定存貨采購價格合理確定存貨采購批量合理進(jìn)行存貨分類管理合理利用降低儲存成本加強(qiáng)盤點減少損失成本完善票據(jù)控制稅收成本②存貨相關(guān)成本管理要訣83６分配活動中決策相關(guān)成本管理⑴分配活動中的決策相關(guān)成本①機(jī)會成本②資金成本③代理成本６分配活動中決策相關(guān)成本管理⑴分配活動中的決策相關(guān)成本84⑵分配活動的相關(guān)成本管理①合理確定分配方式，降低機(jī)會成本②準(zhǔn)確把握分配時機(jī)，降低代理成本③科學(xué)確定分配數(shù)量，減少資金成本案例：蘇寧電器的分配方案⑵分配活動的相關(guān)成本管理①合理確定分配方式，降低機(jī)會成本85五隱性成本管理１隱性成本內(nèi)容⑴隱性成本與顯性成本①隱性成本是一種隱藏于企業(yè)總成本之中、游離于財務(wù)審計監(jiān)督之外的成本②顯性成本是指按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定計入賬內(nèi)的、看得見的實際支出，例如支付的生產(chǎn)費(fèi)用、工資費(fèi)用、市場營銷費(fèi)用等五隱性成本管理１隱性成本內(nèi)容86⑵隱性成本內(nèi)容①安全生產(chǎn)成本②人力資源成本③質(zhì)量管理成本⑵隱性成本內(nèi)容87２安全生產(chǎn)成本管理⑴安全生產(chǎn)成本內(nèi)容安全成本大致分為兩大類、四個組成部分。①保證性安全成本安全工程費(fèi)用：為構(gòu)筑安全工程設(shè)施以及購置安全檢測設(shè)備、儀表等支出的費(fèi)用（包括材料費(fèi)、工時費(fèi)、設(shè)備費(fèi)）；安全監(jiān)測費(fèi)(包括安全監(jiān)測設(shè)備、儀器的維護(hù)維修費(fèi)以及安檢人員工資)；安全工程的設(shè)計費(fèi)、評審費(fèi);安全工程、設(shè)施的維護(hù)維修費(fèi).２安全生產(chǎn)成本管理⑴安全生產(chǎn)成本內(nèi)容88安全預(yù)防費(fèi)用：安全工程和設(shè)施的運(yùn)營費(fèi)；安全獎；安全培訓(xùn)教育費(fèi)用；安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存費(fèi)用；開展安全管理工作的有關(guān)資料、表格打印、宣傳等費(fèi)用安全預(yù)防費(fèi)用：安全工程和設(shè)施的運(yùn)營費(fèi)；安全獎；安全培訓(xùn)教育費(fèi)89②損失性安全成本企業(yè)內(nèi)部損失：停產(chǎn)損失費(fèi)用;安全事故本身造成的損失費(fèi)用（如設(shè)備報廢、材料報廢、工程報廢損失費(fèi)用等);恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用;報廢設(shè)備、工程等的處理費(fèi)用;安全事故處理、分析費(fèi)用.企業(yè)外部損失：人員傷亡的醫(yī)療費(fèi);賠償費(fèi);各類罰款;訴訟費(fèi)②損失性安全成本90⑵安全成本指標(biāo)分析①安全成本率＝×100%②安全保證程度＝×100%③利稅事故成本率＝×100%⑵安全成本指標(biāo)分析91⑶企業(yè)安全成本管理合理增加保證性安全成本，盡力減少損失性安全成本①樹立全員安全意識②制定科學(xué)安全制度③加大安全保障投入④落實安全防范措施⑤實時開展安全檢查⑥層層落實安全責(zé)任⑶企業(yè)安全成本管理合理增加保證性安全成本，盡力減少損失性安92案例分析：千秋礦難的安全成本分析大有能源(600403)2011年11月８日發(fā)布公告稱，因公司下屬分公司千秋煤礦于2011年11月3日晚發(fā)生了一起因地應(yīng)力瞬間釋放造成的沖擊地壓事故，為保護(hù)全體股東利益，避免公司股價異常波動，公司股票按相關(guān)規(guī)定自2011年11月4日起停牌。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司股票將于2011年11月8日復(fù)牌案例分析：千秋礦難的安全成本分析大有能源(600403)293據(jù)統(tǒng)計，此次事故共造成直接經(jīng)濟(jì)損失預(yù)計為2748.48萬元，其中：設(shè)備損失391.73萬元，巷道損失1610.24萬元，現(xiàn)場搶救清理費(fèi)用141.51萬元，遇難職工遺屬撫恤金及補(bǔ)助500萬，其他費(fèi)用預(yù)計105萬元。該事故發(fā)生的損失為2748.48萬元，這是一個看是準(zhǔn)確其實嚴(yán)重錯誤的一個成本結(jié)果！因為該報道提到的損失只是該事故導(dǎo)致的企業(yè)的直接損失，而沒有包括間接損失，比如企業(yè)的停工損失，企業(yè)在以后的生產(chǎn)中招致嚴(yán)格監(jiān)管產(chǎn)生的成本，遇難者家屬的心理痛苦，企業(yè)形象受損帶來的負(fù)面影響等

據(jù)統(tǒng)計，此次事故共造成直接經(jīng)濟(jì)損失預(yù)計為2748.48萬元，94３人力資源成本管理⑴人力資源成本的內(nèi)容①取得成本：招聘費(fèi)、選擇、安置費(fèi)用等②開發(fā)成本：培訓(xùn)費(fèi)③使用成本：職工薪酬、特殊配置等④離職成本３人力資源成本管理⑴人力資源成本的內(nèi)容95⑵核心員工離職成本計量①顯性成本離職費(fèi)：離職補(bǔ)償費(fèi)、離職管理費(fèi)重置成本：招募成本、選拔成本、錄用成本、安置成本、開發(fā)成本②隱性成本易量化的成本：離職前的低效率、空置成本難量化的成本：泄密損失、技能流失、客戶流失、競爭力下降、企業(yè)形象損失⑵核心員工離職成本計量①顯性成本96⑶人力資源成本管理策略人才消費(fèi)合理化人力資源外包化激勵機(jī)制人性化薪酬制度績效化薪酬結(jié)構(gòu)合理化⑶人力資源成本管理策略人才消費(fèi)合理化97４質(zhì)量成本管理⑴質(zhì)量成本及構(gòu)成①質(zhì)量成本，是為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。②質(zhì)量成本的構(gòu)成預(yù)防成本，指在產(chǎn)品或服務(wù)提供過程中為防止出現(xiàn)劣質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的成本。鑒定成本，指為了確定產(chǎn)品或服務(wù)是否符合顧客的要求或顧客的需要所發(fā)生的成本。４質(zhì)量成本管理⑴質(zhì)量成本及構(gòu)成98內(nèi)部失敗成本，是由于產(chǎn)品和服務(wù)不符合規(guī)格或顧客的需要而發(fā)生的，不合格產(chǎn)品發(fā)送到顧客之前就被發(fā)現(xiàn)。外部失敗成本，指產(chǎn)品和服務(wù)發(fā)送到顧客以后，由于不符合要求或不能滿足顧客需要而發(fā)生的。

內(nèi)部失敗成本，是由于產(chǎn)品和服務(wù)不符合規(guī)格或顧客的需要而發(fā)生的99⑵質(zhì)量成本管理策略強(qiáng)化成本效益觀念，樹立全員質(zhì)量成本控制意識加強(qiáng)質(zhì)量成本的信息溝通，建立有效的管理信息系統(tǒng)設(shè)立統(tǒng)計核算項目，進(jìn)行明細(xì)核算合理界定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，努力降低質(zhì)量成本推行價值鏈質(zhì)量成本管理⑵質(zhì)量成本管理策略強(qiáng)化成本效益觀念，樹立全員質(zhì)量成本控制意識100⑶質(zhì)量成本管理案例2011年3月，央視315特別行動節(jié)目拋出一枚食品安全重彈，曝光了雙匯在食品生產(chǎn)中使用“瘦肉精”豬肉。一時間，市場嘩然?！半p匯肉品可能含有瘦肉精”的消息傳出后，各大超市賣場一片緊張，對其場內(nèi)銷售的雙匯豬肉產(chǎn)品進(jìn)行緊急排查并急召供應(yīng)商。“為了安全起見，我們公司先將雙匯火腿腸下架了?！薄琴|(zhì)量成本管理案例2011年3月，央視315特別行動節(jié)目拋1012011年3月31日，雙匯集團(tuán)董事長萬隆承認(rèn)“瘦肉精”事件對雙匯影響巨大：3月15日雙匯發(fā)展股價跌停，市值蒸發(fā)103億元；3月15日至今，影響銷售額15億元；濟(jì)源雙匯處理肉制品和鮮凍品直接損失預(yù)計3000多萬元；由于“瘦肉精”改生豬頭頭檢查，全年預(yù)計增加檢測費(fèi)3億多元；品牌美譽(yù)度受到巨大傷害。按照萬隆公布的數(shù)字，雙匯能夠計算的損失已超過121億元。對于品牌形象傷害帶來的經(jīng)濟(jì)損失，雙匯沒有給出具體的估算。2011年3月31日，雙匯集團(tuán)董事長萬隆承認(rèn)“瘦肉精”事件對102雙匯發(fā)展（000895）在7月22日晚間發(fā)布公告稱，雙匯集團(tuán)決定于近日對濟(jì)源雙匯所有因“3·15事件”涉及的廠內(nèi)封存、市場陸續(xù)退回的鮮凍肉、肉制品全部進(jìn)行無害化深埋處理。公告稱，以上需要處理的產(chǎn)品共計3768噸，處理損失約6200萬元，濟(jì)源雙匯已將該損失在2011年上半年財務(wù)報表中進(jìn)行了預(yù)提。7月26日，滿載肉品的卡車駛往距濟(jì)源市區(qū)約20公里的無害化處理現(xiàn)場。濟(jì)源雙匯兩輪共銷毀封存肉品5600多噸，按成本價9300多萬元雙匯發(fā)展（000895）在7月22日晚間發(fā)布公告稱，雙匯集團(tuán)103雙匯2011半年報披露：今年上半年雙匯發(fā)展凈利潤約5600萬-1.13億元，較上年同期（同比）下降80%－90%。4月29日，雙匯發(fā)展發(fā)布的一季報顯示，該公司報告期內(nèi)歸屬于上市公司股東的凈利潤為2.65億元，調(diào)整后比上年同期增長10.49%。這也就意味著，雙匯發(fā)展二季度凈利潤虧損1.52億元-2.09億元。雙匯質(zhì)量事件成本是多少？雙匯2011半年報披露：今年上半年雙匯發(fā)展凈利潤約5600萬104六稅收成本管理㈠稅收成本及其構(gòu)成１企業(yè)稅收成本是指企業(yè)在納稅過程中所發(fā)生的直接或間接耗費(fèi)２構(gòu)成①顯性稅收成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，依照國家稅收實體法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅款的總額

六稅收成本管理㈠稅收成本及其構(gòu)成105②隱性稅收成本也可以稱為間接稅收成本，是指企業(yè)因為納稅行為而間接發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用或支出，主要包括稅收風(fēng)險成本、稅收財務(wù)成本及稅收服務(wù)成本②隱性稅收成本106１法律制度因素①稅法概念不清什么叫加工？什么叫種植？㈡稅收成本產(chǎn)生的原因１法律制度因素㈡稅收成本產(chǎn)生的原因107稅前扣除政策新稅法第8條：企業(yè)實際發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他直接支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除何謂實際發(fā)生？——實際支付？取得發(fā)票？何謂有關(guān)？——與取得收入直接相關(guān)的支出（不發(fā)生就會影響經(jīng)營）何謂合理？——符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)；應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本；是必要的支出；是正常的支出稅前扣除政策108②稅法規(guī)定操作性差開辦費(fèi)攤銷問題實施條例第70條：企業(yè)所得稅法第13條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年國稅函(2009)98號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理②稅法規(guī)定操作性差109企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：國稅函〔2009〕3號

企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除110國稅發(fā)〔2008〕116號研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理國稅發(fā)〔2008〕116號111會計準(zhǔn)則規(guī)定：研發(fā)支出同時滿足下列條件才能資本化⑴完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性.⑵具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖.⑶無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。⑷有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)⑸歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量會計準(zhǔn)則規(guī)定：研發(fā)支出同時滿足下列條件才能資本化112③區(qū)域稅制差異吉林：關(guān)于企業(yè)無償借入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用扣除問題

企業(yè)無償借入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)、修理費(fèi)（機(jī)動車燃油費(fèi)），應(yīng)有雙方簽訂的合同或協(xié)議，并經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核確屬為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用（不含折舊費(fèi)），可在企業(yè)所得稅前扣除③區(qū)域稅制差異113２稅務(wù)機(jī)關(guān)的因素⑴稅務(wù)執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下2008年3月12日國家稅務(wù)總局稅務(wù)人員服務(wù)調(diào)查問題：當(dāng)你向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法時，你認(rèn)為稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)?高14.6%較高13%一般35.1%較差37.3%２稅務(wù)機(jī)關(guān)的因素114⑵稅法規(guī)定存在執(zhí)法差異空間征管法：第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

⑵稅法規(guī)定存在執(zhí)法差異空間115⑶人為設(shè)置障礙2008年3月12日國家稅務(wù)總局稅務(wù)人員服務(wù)調(diào)查問題：當(dāng)你向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法時，稅務(wù)人員的態(tài)度？好19.9%較好15.6%一般25.9%較差38.6%⑶人為設(shè)置障礙116３納稅人因素⑴不能預(yù)見業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生后果環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備、安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行相應(yīng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款３納稅人因素117國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，從項目取得第一118《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》財稅〔2009〕113號以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》財119⑵對稅法理解存在誤解關(guān)聯(lián)方借款利息扣除問題財稅2008121企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除⑵對稅法理解存在誤解120⑶對稅法規(guī)定不了解①無法支付的應(yīng)付帳款《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）第五條的規(guī)定，因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅該文件已經(jīng)作廢⑶對稅法規(guī)定不了解121②股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題2008甲企業(yè)用銀行存款300萬投資設(shè)立乙企業(yè)，占100%的股權(quán)。乙企業(yè)2008年和2009年分別實現(xiàn)利潤50萬元和80萬元，均未實施分配。2010年甲企業(yè)將其出售或者清算，收到470萬元。2008年借：長期股權(quán)投資300貸：銀行存款3002010年借：銀行存款470貸：長期股權(quán)投資300投資收益170②股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題122財稅〔2009〕60號被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額470，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積130中按該股東所占股份比例100%計算的部分130，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)470減除股息所得130后的余額340，超過或低于股東投資成本300的部分40，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失

財稅〔2009〕60號123《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國124⑷永遠(yuǎn)都會明知故犯的錯誤禮品的涉稅問題《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額。⑷永遠(yuǎn)都會明知故犯的錯誤125⑸稅收籌劃不當(dāng)①無度企業(yè)所得稅法實施條例第90條：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅⑸稅收籌劃不當(dāng)126②忽視程序《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！狈蠗l件的可以按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，否則應(yīng)做為當(dāng)期費(fèi)用扣除②忽視程序127企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本128㈢稅收成本控制措施１精通與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收法規(guī)，減少風(fēng)險⑴哪里去了解稅法國家稅務(wù)總局網(wǎng)站中國稅務(wù)報培訓(xùn)學(xué)習(xí)12366——不要迷信她㈢稅收成本控制措施129⑵如何學(xué)習(xí)稅法語氣出現(xiàn)轉(zhuǎn)折的地方定量規(guī)定的地方以會計結(jié)果為基礎(chǔ)的地方存在稅收優(yōu)惠的地方⑵如何學(xué)習(xí)稅法130⑶逐字逐句讀稅法某企業(yè)被政策搬遷，取得搬遷補(bǔ)償1000萬元。被搬遷的固定資產(chǎn)賬面原值為800萬元，累計折舊為400萬元，搬遷后的重建支出為950萬元，重建資產(chǎn)按照20年折舊，采用直線法，不考慮殘值請問如何進(jìn)行會計處理和稅務(wù)處理⑶逐字逐句讀稅法131收到時借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款拆遷時借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：專項應(yīng)付款貸：固定資產(chǎn)清理收到時借：銀行存款132使用時借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：銀行存款借：專項應(yīng)付款貸：遞延收益未用完部分借：專項應(yīng)付款貸：資本公積資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)借：遞延收益