會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制問題研究

I1緒論1.1研究背景隨著社會進步和發(fā)展，我國企業(yè)現(xiàn)代化水平越來越高，資本市場的發(fā)展也愈發(fā)成熟，企業(yè)面對的審計環(huán)境出現(xiàn)很大變化。審計風(fēng)險是審計工作開展過程中無法完全客觀規(guī)避的內(nèi)容，只有不斷跟進時代發(fā)展步伐，嚴格開展各項審計工作，優(yōu)化審計各個環(huán)節(jié)，保證注冊會計師具備嚴謹?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，才能夠在一定程度上降低風(fēng)險。目前我國審計制度滯后嚴重，尤其是受到政治、市場、法律等各方面因素影響，為審計風(fēng)險防范帶來一定程度考驗。審計基于經(jīng)濟發(fā)展程度出現(xiàn)，必然也會受到經(jīng)濟發(fā)展制約，當(dāng)前我國經(jīng)濟環(huán)境和資本市場發(fā)展水平整體質(zhì)量還比較低，審計水平相對落后，從而容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。同時，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟復(fù)雜性增加，經(jīng)濟主體構(gòu)成多樣化，許多經(jīng)濟主體為了抓住發(fā)展機遇存在刻意躲避監(jiān)管的情況，提高了審計難度，對于審計人員、事務(wù)所制度以及政策要求更加嚴格。通過在中天運會計師事務(wù)所實習(xí)過程中，筆者意識到審計風(fēng)險會對會計師事務(wù)所行業(yè)及整體經(jīng)濟環(huán)境造成較大負面影響，不利于審計工作的開展與有效實施，這不僅會影響會計師事務(wù)所的信譽，還關(guān)乎人們對金融市場的信任程度，因此也對會計師事務(wù)所提出了更高要求。1.2研究目的和意義從會計師事務(wù)所長遠發(fā)展來看，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的控制對于自身發(fā)展至關(guān)重要。本文的研究目的就是深入了解該事務(wù)所審計風(fēng)險控制存在的問題，為其提出審計風(fēng)險控制對策，從而促進事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。本文的研究具有一定理論意義和現(xiàn)實意義。從理論角度來看，我國學(xué)者對于事務(wù)所審計風(fēng)險的研究比較全面，但是普遍缺少對實際事務(wù)所案例的詳解。本文的研究選取中天運會計師事務(wù)所進行研究，能夠在一定程度上豐富相關(guān)理論基礎(chǔ)，并為該事務(wù)所的審計風(fēng)險防控開展提供一定理論參考依據(jù)。從實際角度來看，首先，對中天運會計師事務(wù)所審計風(fēng)險研究能夠提出針對性解決對策，提高審計風(fēng)險防控水平；其次，中天運會計師事務(wù)所存在的許多審計風(fēng)險防控問題都是我國許多會計師事務(wù)所存在的共性問題，本文提出的看法能夠為其他事務(wù)所提供一定參考，提高事務(wù)所綜合運營能力。1.3研究現(xiàn)狀國內(nèi)對于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制的研究起步較晚，但是近年來也有部分學(xué)者提出了針對性看法，不管是在理論還是實際層面，都為事務(wù)所的審計風(fēng)險控制提出了一定參考作用。關(guān)于審計風(fēng)險影響因素的研究。劉瑞華，歐銳漩（2021）對我國部分會計師事務(wù)所產(chǎn)生審計風(fēng)險的相關(guān)原因進行調(diào)查，認為審計人員不規(guī)范的工作行為是導(dǎo)致出現(xiàn)審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素，還有許多審計人員對現(xiàn)行法律法規(guī)不夠了解，從而造成審計風(fēng)險[1]。劉錦梅（2020）提出了企業(yè)內(nèi)部控制狀況是影響會計師事務(wù)所開展審計工作的重要因素，當(dāng)被審計單位內(nèi)部控制不健全的情況下，事務(wù)所獲取各項財務(wù)信息的準(zhǔn)確性下降，再加上被審計單位不夠配合，所以就出現(xiàn)審計風(fēng)險[2]。關(guān)于審計風(fēng)險控制措施的研究。馬翠菊（2020）認為想要提高會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制水平，需要保證事務(wù)所內(nèi)部員工以及注冊會計師整體素質(zhì)提升，能夠?qū)Σ煌膶徲嬳椖繖C制保持熟練操作，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，建立起審計質(zhì)量監(jiān)督管理體系和責(zé)任考評機制[3]。楊嫻（2020）認為從事務(wù)所內(nèi)部來看，需要提高對被審計單位整體情況和細節(jié)數(shù)據(jù)的認知，在業(yè)務(wù)來往過程中采用綜合分析方法，降低審計風(fēng)險。從事務(wù)所外部來看，應(yīng)該將關(guān)注點放置在被審計單位的管理者是否出現(xiàn)隱蔽的舞弊行為[4]。陳佳佳（2022）認為在互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)不斷發(fā)展背景下，會計師事務(wù)所需要融入到大數(shù)據(jù)環(huán)境中，充分發(fā)揮云審計平臺的組織作用，通過云審計平臺開展審計工作全流程監(jiān)控，使用電子數(shù)據(jù)信息測試開展審計，能夠很好降低審計風(fēng)險[5]。綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者對于審計風(fēng)險影響因素和風(fēng)險防控手段方面的研究比較全面，從不同角度提出了相關(guān)結(jié)論。審計風(fēng)險控制問題研究是對企業(yè)或組織內(nèi)部控制體系、財務(wù)報表及相關(guān)程序的評估和審查，以確定其是否存在潛在的風(fēng)險，并提出相應(yīng)的風(fēng)險控制策略和建議。該領(lǐng)域涉及法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則、信息技術(shù)等多個方面，旨在提高企業(yè)或組織的內(nèi)部控制水平和管理效率，保護股東和投資者的權(quán)益，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。本文在以往基礎(chǔ)上進一步豐富相關(guān)研究，對案例企業(yè)帶來參考。1.4研究方法文獻研究法：通過中國知網(wǎng)、萬方等網(wǎng)絡(luò)文獻數(shù)據(jù)庫搜集并整理關(guān)于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制相關(guān)的文獻資料，并對這些文獻資料進行整理，作為本文研究的理論依據(jù)。調(diào)查研究法：對中天運會計師事務(wù)所進行了實地調(diào)研，整理了關(guān)于中天運會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制的相關(guān)資料。案例分析法：本文以中天運會計師事務(wù)所為研究案例，對中天運會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制存在的問題和對策進行了研究與討論。2審計風(fēng)險控制相關(guān)概念2.1審計風(fēng)險的概念根據(jù)我國注冊會計師審計準(zhǔn)則中的規(guī)定，審計風(fēng)險指的是公司財務(wù)報告中存在重大錯報或漏報，會計師審計以后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性[6]。2.2審計風(fēng)險的構(gòu)成要素1.檢查風(fēng)險審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險是指當(dāng)被審計單位存在錯報，甚至有可能出現(xiàn)重大錯報前提下，審計人員圍繞審計風(fēng)險可以接受的范圍開展各項審計工作，但是仍舊沒有發(fā)現(xiàn)上述有可能產(chǎn)生的風(fēng)險[7]。2.固有風(fēng)險被審計單位內(nèi)部控制水平低下甚至失效的情況下，審計人員對被審計單位進行審計過程中，對財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯報可能性。這種風(fēng)險往往是因為被審計單位自身缺陷，是審計人員無法客觀規(guī)避的事實[8]。3.控制風(fēng)險被審計單位中存在行之有效的內(nèi)部控制體系，不過這套內(nèi)部控制體系的運作無法完全規(guī)避財務(wù)報表中數(shù)據(jù)重大錯報的產(chǎn)生，這是存在于被審計單位中特有的風(fēng)險。審計人員工作過程中只能客觀評價錯報內(nèi)容，無法對該項風(fēng)險進行人為控制[9]。2.3審計風(fēng)險的特點1.客觀性審計風(fēng)險是客觀存在的。在以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法中，廣泛采用了以抽樣為基礎(chǔ)的審計方法，但是由于其本身的缺陷，無法從整體上對樣本進行分析，從而使抽樣的誤差率無法完全消除。由于審計風(fēng)險具有內(nèi)在的客觀性，因此審計風(fēng)險基本上會時刻存留在審計行為之中，只是風(fēng)險的大小區(qū)別，審計風(fēng)險控制的只是降低風(fēng)險產(chǎn)生的可能性，無法完全消除風(fēng)險[10]。2.普遍性審計風(fēng)險不僅存在于被審計單位或?qū)徲嫵绦蛑?，而且存在于被審計單位、審計活動的各個環(huán)節(jié)，而且各個環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險也不同。會計師事務(wù)所在進行不同的審計工作時，會產(chǎn)生相應(yīng)的審計風(fēng)險?？梢姡瑢徲嬶L(fēng)險是一種普遍現(xiàn)象，在審計活動的任何一個部分都有可能出現(xiàn)風(fēng)險，并且審計活動的類型往往也決定了相適應(yīng)的風(fēng)險類型，從而影響到整體的審計風(fēng)險[11]。3.潛在性潛在的危險并非現(xiàn)實風(fēng)險，而是隱性風(fēng)險，是指在審計工作中，由于審計人員的主觀判斷錯誤而產(chǎn)生的潛在風(fēng)險。如果審計人員由于個人的主觀判斷錯誤，而沒有造成嚴重的后果，則不能追究其責(zé)任。目前，審計風(fēng)險只是一個尚未轉(zhuǎn)化為實際風(fēng)險的潛在風(fēng)險。但是，這并不意味著潛在的危險就不會演變成現(xiàn)實風(fēng)險[12]。4.偶然性審計風(fēng)險并不是由于審計人員故意為之，而是由于各種客觀因素的隨機組合而產(chǎn)生的。在審計過程中，由于偶然因素，審計師必須被迫承擔(dān)審計風(fēng)險。因此，在審計工作中，必須充分認識到審計風(fēng)險的偶然性，才能在工作中始終保持正確的職業(yè)判斷，并不斷提高自己的專業(yè)素質(zhì)，以有效地控制審計風(fēng)險[13]。2.4審計風(fēng)險控制的概念審計風(fēng)險控制指的是會計師事務(wù)所采用不同手段在審計過程中對風(fēng)險進行識別、評價和控制行為，為審計過程降低損失。審計風(fēng)險貫穿于整個審計環(huán)節(jié)中，所以控制審計風(fēng)險是十分必要的[14]。2.5審計風(fēng)險控制的意義首先，審計風(fēng)險控制能夠提高審計質(zhì)量，提高會計師事務(wù)所競爭力，使其更好的拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，也是落實各項審計制度中要求的表現(xiàn)，增加社會各界對于審計行為的信任[15]。其次，審計風(fēng)險控制可以提高事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化程度，打造良好的會計行業(yè)氛圍。隨著事務(wù)所對于市場化環(huán)境的融入，開始有許多事務(wù)所出現(xiàn)低價攬客或受賄等違規(guī)行為，必須要開展審計風(fēng)險控制，才可以保證行業(yè)健康發(fā)展[16]。最后，審計風(fēng)險控制能夠加強社會資源有效分配，提高社會經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定性。審計風(fēng)險是不能客觀完全規(guī)避的，但是可以將其控制在可接受范圍內(nèi)，將被審計單位利益相關(guān)者損失盡可能降低，促進社會經(jīng)濟向著健康良性方向發(fā)展。3中天運會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制分析3.1中天運會計師事務(wù)所概況中天運會計師事務(wù)所成立于1994年，源自于全球著名商業(yè)咨詢組織華麗信國際，是該組織的成員之一，也是當(dāng)前我國百強會計師事務(wù)所之一。事務(wù)所成立多年，形成了以北京為中心，香港、浙江、天津等多地設(shè)立分支機構(gòu)的全國市場格局，并且逐步進入到國家化業(yè)務(wù)階段，其服務(wù)的客戶遍布多個行業(yè)。3.2中天運會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀3.2.1審計承接階段1.客戶選擇風(fēng)險雖然中天運作為一家老牌會計師事務(wù)所，在市場上口碑良好，但是近年來也面臨著巨大市場壓力，尤其是越來越多新興會計師事務(wù)所搶占市場，使得中天運會計師事務(wù)所也需要進一步拓展業(yè)務(wù)量，才可以鞏固行業(yè)地位。因此，為了能夠承接更多審計業(yè)務(wù)，中天運存在對客戶篩選方面的忽視，造成部分項目成本較低，并且基于審計成本和審計人員薪酬相關(guān)聯(lián)，造成許多審計流程被忽略，無法落實。業(yè)務(wù)承接是事務(wù)所開展審計工作的第一步，中天運會計師事務(wù)所在這一階段重點任務(wù)是了解客戶情況、選擇客戶、初步評定審計風(fēng)險。業(yè)務(wù)承接時，事務(wù)所重點關(guān)注被審計單位信用度和對行業(yè)法律法規(guī)對遵守程度，但是缺少對項目人員匹配性以及審計資源重視。同時，中天運會計師事務(wù)所缺少和前任事務(wù)所溝通，這有可能提高審計風(fēng)險。事務(wù)所也承接過一些高風(fēng)險項目，擴大了事務(wù)所業(yè)務(wù)量，其單位成本有所下降，不過也不能單方面為了降低審計成本接受具有潛在審計風(fēng)險的客戶。2.項目承接流程不完善風(fēng)險為了提高業(yè)務(wù)規(guī)模，中天運會計師事務(wù)所與其他事務(wù)所會出現(xiàn)項目上的競爭，尤其是接觸的大型項目比較多。事務(wù)所為了能夠招攬到更多業(yè)務(wù)，與其他事務(wù)所搶奪客戶資源，忽略了項目本身實際情況。同時，事務(wù)所缺少對自身專業(yè)勝任能力評估，在不了解自身和被審計單位細致情況下，就急于簽訂業(yè)務(wù)約定書，從而提高了審計風(fēng)險。中天運會計師事務(wù)所在這個階段主要做三方面的工作，第一是進行初步業(yè)務(wù)活動，第二是制定總體審計計劃，第三是制定具體的審計計劃。（1）進行初步業(yè)務(wù)活動。當(dāng)被審計單位對本所發(fā)出業(yè)務(wù)委托時，主要考慮本所能否接受委托，可以接受則簽訂審計業(yè)務(wù)合同，否則不簽。該所能否接受業(yè)務(wù)委托主要考察三個方面，首先，注冊會計師的專業(yè)能力要保證能勝任委托，并且要保證審計的獨立性。針對擬承接客戶的業(yè)務(wù)模式或銷售模式、主要風(fēng)險識別及關(guān)鍵指標(biāo)進行了解，考慮自身的專業(yè)能力是否足以應(yīng)對相關(guān)特殊業(yè)務(wù)的風(fēng)險。其次，確保被審計單位管理層不存在誠信問題，不可以左右注冊會計師處理審計業(yè)務(wù)的意愿，以免出現(xiàn)報表層次重大錯報風(fēng)險影響注冊會計師判斷。最后，與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。滿足以上條件之后進行初步業(yè)務(wù)活動，對遵循職業(yè)道德要求的情況進行評價，對客戶進行審計業(yè)務(wù)管理程序的審核，會計師事務(wù)所與被審計單位須協(xié)商審計業(yè)務(wù)的合同條款，并且合同雙方都承認內(nèi)容條款的合理性。目前大部分的被審計單位已經(jīng)執(zhí)行會計電算化，所以取數(shù)過程十分方便，這也是初級大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用所帶來的便捷。取得年度財報后審計人員會大概率過一遍被審計單位的財務(wù)流水賬，然后根據(jù)其復(fù)雜程度制定審計流程，此流程分為整體的審計計劃和詳細的審計計劃。最后項目負責(zé)人會根據(jù)被審計單位以前年度的審計告對重要性和風(fēng)險性進行劃分，最終確定審計的重點和風(fēng)險點。（2）制定總體審計策略。制定總體審計策略相當(dāng)于整個審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)綱要，用來指導(dǎo)具體的審計計劃，主要包含：審計工作的范圍、審計報告的目標(biāo)、工作的時間安排、明確溝通工作的性質(zhì)和審計方向。其中審計范圍主要是規(guī)定審計的財務(wù)信息所需的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，特定行業(yè)的報告要求，確定母子公司和集團組成之間的控制關(guān)系是如何編制合并財務(wù)報表等，總結(jié)來說審計范圍屬于環(huán)境事項而不是交易事項。中天運會計師事務(wù)所的審計工作范圍如下表3.1：表3.1中天運會計師事務(wù)所審計工作范圍范圍內(nèi)容財務(wù)報告編制基礎(chǔ)企業(yè)會計準(zhǔn)則審計工作涵蓋范圍包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點適用的審計準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則特定行業(yè)對財務(wù)報告的規(guī)定例如：監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露的法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務(wù)報告相關(guān)的法規(guī)等合并財務(wù)報表范圍母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表集團審計中，由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍因規(guī)模重要的重要組成部分，實施財務(wù)信息審計。因風(fēng)險重要的重要組成部分，實施財務(wù)信息審計或特定項目審計或特定審計程序。不重要組成部分，實施集團分析程序。制定審計策略需考慮的其他事項例如：單獨出具報告的子公司范圍，外幣折算，法定審計的需求等明確審計工作的范圍后，需要具體安排溝通的時間與內(nèi)容。包含報告目標(biāo)、時間安排，所需溝通的工作性質(zhì)（審計報告、審計人員的時間安排），以及與管理層的討論溝通業(yè)務(wù)，與項目組安排復(fù)核內(nèi)容及時間等。具體內(nèi)容如下表3.2：表3.2中天運會計師事務(wù)所的溝通內(nèi)容所需溝通溝通內(nèi)容與管理層及治理層的會議1.溝通審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍2.溝通擬出具的審計報告類型和時間安排及其他事項（口頭或書面），包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項等3.溝通審計工作的進展4.溝通重大的會計和審計問題，針對上市實體溝通關(guān)鍵審計事項等5.溝通其他信息的構(gòu)成內(nèi)容及提供的時間安排等事項6.溝通持續(xù)經(jīng)營相關(guān)事項項目組會議項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核的時間安排與組成部分注冊會計師溝通1.擬出具報告的類型和時間安排2.與組成部分審計相關(guān)的其他事項等。接下來初步明確審計方向，其中最主要的是確定重要性水平，即對于重大錯報風(fēng)險的最大容忍程度。識別出重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域，并注意后期分配更多的時間、精力、專業(yè)人員等處理高風(fēng)險問題。（3）具體審計計劃。具體審計計劃的核心是程序，確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。包括風(fēng)險評估程序，下一步審計程序和其他程序組成。風(fēng)險評估程序是了解被審計單位的方方面面，是必須執(zhí)行的審計程序，例如，了解被審計單位內(nèi)部控制，如果了解后是有效，那么就執(zhí)行下一步審計程序，控制測試是檢驗運行有效的第一步，如果通過控制測試就少做實質(zhì)性程序，如果沒有通過控制測試檢驗就多做實質(zhì)性程序。反之，就必須直接做實質(zhì)性程序檢驗審計風(fēng)險。3.2.2審計執(zhí)行階段1.審計人員專業(yè)水平不足風(fēng)險事務(wù)所近年來業(yè)務(wù)規(guī)模拓展速度較快，為了能夠滿足業(yè)務(wù)需求，事務(wù)所對于審計人員的引入不夠謹慎，很多審計人員經(jīng)驗不足，無法勝任愈發(fā)復(fù)雜的審計工作。在部分項目缺少人手的情況下，項目經(jīng)理會帶領(lǐng)幾名實習(xí)審計員組成審計小組，具體審計人員結(jié)構(gòu)如表3.3所示：在審計人員構(gòu)成中，注冊會計師僅占12.5%，其他都是沒有注冊會計師資格的實習(xí)會計師。雖然這些會計師大多擁有中級會計資格證，但是相較于注冊會計師來講，確實不具有相對專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)。雖然項目經(jīng)理都是高級注冊會計師，不過由于整體工作量偏大，所以會存在審計人員走過場的情況。上述行為會導(dǎo)致審計風(fēng)險難以得到有效控制，審計質(zhì)量水平出現(xiàn)下滑，也影響到中天運會計師事務(wù)所口碑。表3.3審計人員構(gòu)成審計隊伍構(gòu)成人數(shù)比例注冊會計師1012.5%實習(xí)會計師3587.5%2.審計程序執(zhí)行不到位風(fēng)險中天運會計師事務(wù)所進行審計報告和底稿審查時，出現(xiàn)審計人員對程序選擇不恰當(dāng)以及審計不規(guī)范情況，以至于對審計結(jié)論產(chǎn)生誤讀。審計工作過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)審查、銀行存款以及往來賬款函證等大部分交給了經(jīng)驗不足的實習(xí)生處理，導(dǎo)致監(jiān)督缺少落實，對函證程序的處理比較隨意。比如對于應(yīng)收賬款的審核會選擇將所有詢問函提交給被審計機構(gòu)，由被審計機構(gòu)發(fā)出和收回，期間沒有要求債務(wù)人嚴格根據(jù)規(guī)定回函到會計師事務(wù)所，從而難以規(guī)避被審計單位和債務(wù)人之間產(chǎn)生舞弊的可能性。在進行盤點過程中，審計人員沒有到場情況下被審計單位存在自行盤點情況，增加了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。3.未嚴格執(zhí)行復(fù)核程序風(fēng)險通過對中天運會計師事務(wù)所的調(diào)查了解到，雖然事務(wù)所為了規(guī)范審計人員行為，在規(guī)章制度中制定了三級復(fù)核制度，不過基于在年審階段很多項目蜂擁而至的情況，導(dǎo)致項目開展時間緊迫，復(fù)核的職責(zé)沒有嚴格明確劃分，所以事務(wù)所對于三級復(fù)核制度的履行并不到位。一般情況下，底稿編制人員直接填寫復(fù)核負責(zé)人的信息，而相關(guān)負責(zé)人自始至終都沒有真正開展相關(guān)流程，這在很大程度上影響了復(fù)核程序執(zhí)行的準(zhǔn)確性，從而使得三級復(fù)核流程沒有得到落實，無法發(fā)揮出最為關(guān)鍵的監(jiān)督作用，提高了審計風(fēng)險。3.2.3審計報告階段在審計實施過程中，中天運會計師事務(wù)所采取的審計風(fēng)險控制程序包括：第一，核算貨幣資金；第二，審查往來賬款，使用函證和替換程序?qū)彶橄嚓P(guān)金額，全面了解憑證時間以及金額；第三，檢查審計人員根據(jù)個人經(jīng)驗進行判斷的項目，例如固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備等；第四，重視會計期末復(fù)雜交易內(nèi)容。核算貨幣資金核算貨幣資金審查往來賬款核心項目判斷復(fù)雜交易核算圖3.1審計風(fēng)險控制程序在審計報告階段，中天運會計師事務(wù)所經(jīng)常會由于審計人員專業(yè)水平不足，或者基于時間緊促原因，無法根據(jù)既定的程序開展復(fù)核。再加上審計工作量比較大，經(jīng)常將一些材料梳理工作交給實習(xí)生，存在失誤的可能性。4中天運會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制存在的問題4.1對審計風(fēng)險評估不全面中天運會計師事務(wù)所的合伙人、注冊會計師以及助理人員普遍缺少審計風(fēng)險評估意識，在他們潛意識中存在現(xiàn)有業(yè)務(wù)風(fēng)險水平低的概念，尤其是在證券期貨業(yè)務(wù)量低的情況下，工作人員自然會產(chǎn)生懈怠思維，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險隱患的產(chǎn)生。當(dāng)前中天運會計師事務(wù)所審計風(fēng)險評估不夠全面，在業(yè)務(wù)開展前期沒有對被審計單位的實際情況進行深入調(diào)查，關(guān)于全流程的風(fēng)險評估也只停留在表面，尤其是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞竭\用十分不到位。主要體現(xiàn)在中天運會計師事務(wù)所對于大部分審計項目，都處于傳統(tǒng)賬目基礎(chǔ)上開展審計，審計人員沒有嚴格遵循現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降男枨箝_展風(fēng)險評估，對內(nèi)部控制測試不夠完善。這有可能造成后續(xù)審計執(zhí)行過程中缺少科學(xué)的資源分配，審計沒有突出重點。在實際的測試環(huán)節(jié)，如果遇到被審計單位的刻意隱瞞，存在審計不足現(xiàn)象，沒有完全發(fā)揮出審計風(fēng)險評估的有效作用。4.2審計風(fēng)險事前控制流于形式在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)，中天運會計師事務(wù)所沒有完全遵循《業(yè)務(wù)承接管理辦法》等相關(guān)風(fēng)險控制制度，在該環(huán)節(jié)出現(xiàn)了不規(guī)范情況，整體的事前控制流于形式。例如，事務(wù)所存在明顯的低價攬客行為，面對越來越大的市場競爭壓力，中天運會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)人員也需要想方設(shè)法的提高業(yè)務(wù)量，也就忽略了對業(yè)務(wù)屬性的認知。同時，事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)存在補簽審計業(yè)務(wù)約定書行為，對于業(yè)務(wù)保持評價表也出現(xiàn)過后補情況，沒有嚴格執(zhí)行相關(guān)審計風(fēng)險控制規(guī)定。對于被審計單位的調(diào)研不足，為了獲取客戶，存在隨意承接業(yè)務(wù)情況。此外，在審計計劃編制階段存在風(fēng)險評估程序流于形式的情況，對編制工作普遍不太重視，往往呈現(xiàn)出比較粗糙的編制，相關(guān)風(fēng)險控制工作流于形式。4.3審計風(fēng)險事中控制不及時中天運會計師事務(wù)所對于部分審計項目中程序的執(zhí)行不到位，相關(guān)人員沒有在審計過程中審計師控制審計風(fēng)險。首先，部分審計項目沒有根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綀?zhí)行，例如在2021年針對某培訓(xùn)院校對年審項目中，沒有對風(fēng)險評估程序進行記錄，也沒有開展有效對控制測評，在項目報告中也沒有說明這方面緣由。同時，審計底稿中缺少分析性程序?qū)?yīng)用記錄。其次，事務(wù)所對于部分項目沒有根據(jù)審計準(zhǔn)則要求開展實質(zhì)程序，收集到對證據(jù)不充分，尤其是缺少對銀行存款以及短期借貸的詢證。此外，項目負責(zé)人監(jiān)督指導(dǎo)職責(zé)發(fā)揮不夠嚴謹，一些項目簽字注冊會計師只是名頭上的負責(zé)人，甚至都沒有趕往現(xiàn)場參與審計，缺少風(fēng)險意識，只是由助理人員全程完成審計執(zhí)行工作。最后，事務(wù)所選擇的大部分項目審計方式還比較落后，部分審計人員對信息系統(tǒng)應(yīng)用不熟練，現(xiàn)有對SAP系統(tǒng)對審計數(shù)據(jù)獲取以及分析方面的功能欠缺。4.4審計風(fēng)險事后控制缺失針對審計風(fēng)險的事后控制，中天運會計師事務(wù)所在制度中規(guī)定了三級復(fù)核程序，目的是減少審計風(fēng)險。但是在實踐過程中，三級復(fù)核工作流于形式，基本只進行了組內(nèi)復(fù)核以后就草草了事，缺少其他方面的核查工作。事務(wù)所審計工作復(fù)核的設(shè)置情況如下：項目經(jīng)理三級復(fù)核審查往來賬款核心項目判斷項目經(jīng)理三級復(fù)核審查往來賬款核心項目判斷復(fù)雜交易核算項目經(jīng)理復(fù)核項目組員底稿合伙人復(fù)核項目組底稿質(zhì)量控制部復(fù)核項目組底稿合伙人 合伙人審核人員審核人員圖4.1事務(wù)所審計工作三級復(fù)核從圖4.1能夠看出，事務(wù)所設(shè)置了三級復(fù)核的風(fēng)險控制手段，但是在到了合伙人復(fù)核階段，基本就不會產(chǎn)生實質(zhì)性進展，大部分時間只是在走程序，缺少真正意義上的復(fù)核檢查。5中天運會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制措施優(yōu)化對策5.1進一步擴大審計風(fēng)險評估范圍首先，中天運會計師事務(wù)所應(yīng)該培育全員風(fēng)險意識，將風(fēng)險評估貫穿于審計工作全程。管理者需要改變傳統(tǒng)觀念，認識到自身在風(fēng)險控制中存在的不足，能夠摒棄以往以盈利為目的的思想，帶動全員風(fēng)險意識提升。在日常工作過程中全面了解審計風(fēng)險對工作開展和事務(wù)所信譽的影響，向基層員工傳達這種思想?？梢远ㄆ诮M織審計工作風(fēng)險防范講座和培訓(xùn)，測試員工風(fēng)險控制水平，形成固有的事務(wù)所文化。其次，要不斷擴大審計風(fēng)險評估范圍，加強風(fēng)險評估的人力和物力資源投入，明確每個階段開展風(fēng)險評估的價值，設(shè)置專門的部門和人員進行落實。最后，要優(yōu)化審計風(fēng)險評估流程，保證審計風(fēng)險評估能夠覆蓋到所有環(huán)節(jié)，根據(jù)注冊會計師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)要求以及事務(wù)所實際情況，將中天運會計師事務(wù)所審計風(fēng)險評估范圍設(shè)置如下：業(yè)務(wù)承接：第一評估可接受審計風(fēng)險，審慎選擇客戶。第二評估自身獨立性與專業(yè)勝任能力。第三合理收費，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計計劃：了解被審計單位的外部環(huán)境，內(nèi)部經(jīng)營與管理信息，內(nèi)部控制和舞弊風(fēng)險，綜合評估重大報錯風(fēng)險，確定檢查風(fēng)險，執(zhí)行分析程序，以及確定審計重點，合理制定總體審計策略與具體審計計劃，對審計時間，人員等進行規(guī)劃。實際實施：通過控制測試就可以進行實質(zhì)性程序，修訂審計風(fēng)險評估水平。審計報告：第一分類整理，完善審計底稿，進行審計總結(jié)。第二嚴格執(zhí)行三級復(fù)核，與客戶溝通重大事項。第三取得管理層說明書，按規(guī)范出具審計報告。根據(jù)以上分析，中天運會計師事務(wù)所需要評估可接受審計風(fēng)險、評估自身獨立性和專業(yè)勝任能力，了解被審計單位，評估重大錯報風(fēng)險等，全方位提高風(fēng)險評估水平。5.2增強審計風(fēng)險事前控制效果關(guān)于審計風(fēng)險的事前控制，需要從三方面進行完善。第一，中天運會計師事務(wù)所需要慎重選擇被審計單位，尤其隨著業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)擴大，事務(wù)所選擇的審計對象要具備較高信譽度，如果存在財務(wù)造假可能性，那么審計風(fēng)險也會相應(yīng)提高。對此，工作人員要關(guān)注被審計單位多方面情況，了解內(nèi)外部控制環(huán)境，做好企業(yè)深入調(diào)研工作。第二，要提高事務(wù)所的審計人員專業(yè)水平，完善招聘、薪酬和培訓(xùn)體系，將審計風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，充分發(fā)揮出審計人員專業(yè)能力，通過人為干預(yù)降低審計過程中有可能產(chǎn)生的風(fēng)險。第三，需要完善審計計劃全過程，確定總體審計策略，在此基礎(chǔ)上進行各項審計風(fēng)險控制活動。需要加強重大錯報風(fēng)險識別和評估工作，始終保持職業(yè)進深度，利用相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者開展工作，整個審計過程中高強度監(jiān)督指導(dǎo)，明確審計程序中的時間、地點等細致內(nèi)容。5.3提高審計風(fēng)險事中控制及時性針對中天運會計師事務(wù)所審計風(fēng)險始終控制滯后性問題，事務(wù)所需要提高整體的審計風(fēng)險控制效率，及時處理各項問題，從而降低風(fēng)險。首先，需要保證審計證據(jù)充分適當(dāng)，以審計目標(biāo)為導(dǎo)向收集各項證據(jù)，改善取證方法，從多渠道獲取客觀事實，注意獲取證據(jù)的時效性。其次，要及時完善審計程序，在審計過程中做到靈活調(diào)整，確保審計工作獨立性。審計風(fēng)險事中控制是審計過程中的重要環(huán)節(jié)，相關(guān)人員必須要明確時間意識，能夠為每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制預(yù)留出足夠時間，保證各項程序精準(zhǔn)開展，在保證穩(wěn)定性的前提下降低審計風(fēng)險。在執(zhí)行盤點清查程序時，中天運事務(wù)所需要做好準(zhǔn)備工作，可以安排兩人進行兩次盤點，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。過程中發(fā)現(xiàn)問題要及時上報，采取進一步的審計程序，與被審計單位管理者及時溝通，推動審計工作逐步進展。5.4實施審計風(fēng)險事后控制在審計報告階段，中天運會計師事務(wù)所必須要重視事后的風(fēng)險控制，嚴格執(zhí)行已經(jīng)規(guī)定的三級復(fù)核制度。當(dāng)前事務(wù)所在工作中往往只能執(zhí)行到一級或者二級復(fù)核程序，忽略了最后程序?qū)τ趯徲嬶L(fēng)險的把關(guān)作用。為了能降低審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，負責(zé)復(fù)核工作的人員需要嚴格制定相關(guān)制度，要注意工作底稿內(nèi)容是否明確完整，相關(guān)審計數(shù)據(jù)是否充分恰當(dāng)以及采用的審計方式是否可行。項目經(jīng)理是審計風(fēng)險事后控制的主要責(zé)任人，應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)工作底稿中的問題并且督促審計人員處理，合伙人作為第二級復(fù)核人員，要根據(jù)項目經(jīng)理提供的資料進行更詳細的復(fù)核，重點把控整體審計工作流程和質(zhì)量。三級復(fù)核是針對項目質(zhì)量，由質(zhì)量控制部門全權(quán)負責(zé)，需要進一步提高風(fēng)險控制嚴謹性，不斷詢問和討論，保證復(fù)核人簽字蓋章。如果復(fù)核人員沒有簽字蓋章，不能將審計底稿歸檔，也不得提交報告給予客戶，嚴格把關(guān)審計工作中的風(fēng)險并及時處理。結(jié)論隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境越來越復(fù)雜