《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》（第七版）課件 第5章 政府財(cái)政總會(huì)計(jì)（下）

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第5章13預(yù)算結(jié)余的核算

內(nèi)容Contents第5章政府財(cái)政總會(huì)計(jì)（下）預(yù)算收入的核算2預(yù)算支出的核算主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的平行記賬4財(cái)政總會(huì)計(jì)報(bào)表與報(bào)告5本章為政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的下半部分，重點(diǎn)講解政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，學(xué)習(xí)政府財(cái)政總會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)的平行記賬方法，介紹政府財(cái)政總會(huì)計(jì)報(bào)表與報(bào)告的內(nèi)容和編制要求。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，學(xué)會(huì)應(yīng)用平行記賬方法，熟悉財(cái)政總會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)與編制方法，了解政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府決算報(bào)告的內(nèi)容。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握和了解以下內(nèi)容：1.熟練掌握財(cái)政總會(huì)計(jì)預(yù)算收入、預(yù)算支出的內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算方法；2.了解財(cái)政總會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容，熟悉結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理流程；3.理解平行記賬的原理和規(guī)則，學(xué)會(huì)應(yīng)用平行記賬方法處理政府財(cái)政的綜合業(yè)務(wù)；4.明確政府財(cái)政總會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，了解政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府決算報(bào)告的編制要求。第一節(jié)預(yù)算收入的核算預(yù)算收入是政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)要素，反映政府財(cái)政一定時(shí)期收入的預(yù)算執(zhí)行情況。本節(jié)介紹政府財(cái)政預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容，講解各預(yù)算收入類(lèi)科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。第一節(jié)預(yù)算收入的核算一、預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容預(yù)算收入是政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)要素，反映政府財(cái)政一定時(shí)期收入的預(yù)算執(zhí)行情況。本節(jié)介紹政府財(cái)政預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容，講解各預(yù)算收入類(lèi)科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。5（一）預(yù)算收入的確認(rèn)政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)將一項(xiàng)現(xiàn)金流入確認(rèn)為預(yù)算收入，應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是預(yù)算收入的資金應(yīng)當(dāng)是納入財(cái)政預(yù)算管理的資金。二是預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)是實(shí)際取得的現(xiàn)金流入，款項(xiàng)已繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。67（二）預(yù)算收入的內(nèi)容按照預(yù)算收入的來(lái)源和資金性質(zhì)劃分，財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的預(yù)算收入包括：本級(jí)預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入債務(wù)性預(yù)算收入其他財(cái)政資金收入。8二、本級(jí)預(yù)算收入本級(jí)預(yù)算收入是指由本級(jí)政府財(cái)政籌集的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。一般公共預(yù)算本級(jí)收入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入9二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算一般公共預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)一般公共預(yù)算管理的收入。一般公共預(yù)算是對(duì)以稅收為主體的財(cái)政收入，安排用于保障和改善民生、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、維護(hù)國(guó)家安全、維持國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)等方面的收支預(yù)算。含義10二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算一般公共預(yù)算本級(jí)收入包括納入本級(jí)一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。內(nèi)容（1）稅收收入（2）非稅收入11二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算設(shè)置“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目，核算政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》中“一般公共預(yù)算收入科目”的規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶12二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算一般公共預(yù)算本級(jí)收入通過(guò)稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、海關(guān)其他部門(mén)等征收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。一般公共預(yù)算本級(jí)收入通過(guò)國(guó)庫(kù)進(jìn)行收納、劃分、留解工作。事項(xiàng)13二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算一般公共預(yù)算本級(jí)收入按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)核算，一般在收入繳入國(guó)庫(kù)后，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“收入日?qǐng)?bào)表”時(shí)確認(rèn)。一般公共預(yù)算本級(jí)收入按照實(shí)際繳入國(guó)庫(kù)的數(shù)額計(jì)量。確認(rèn)計(jì)量14二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算記錄借：國(guó)庫(kù)存款貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入—稅收收入—非稅收入

根據(jù)政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，按照列示的納入一般公共預(yù)算本級(jí)收入：15業(yè)務(wù)舉例【例4-1】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入一般公共預(yù)算本級(jí)收入的國(guó)有企業(yè)增值稅收入為300000元。借:國(guó)庫(kù)存款 300000貸:一般公共預(yù)算本級(jí)收入——稅收收入30000016業(yè)務(wù)舉例【例4-2】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入一般公共預(yù)算本級(jí)收入的行政收費(fèi)收入為160000元。借:國(guó)庫(kù)存款 160000貸:一般公共預(yù)算本級(jí)收入——非稅收入 16000017業(yè)務(wù)舉例【例4-3】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，本日由于發(fā)生退庫(kù)，納入一般公共預(yù)算本級(jí)收入的企業(yè)所得稅收入減少1000000元。借:國(guó)庫(kù)存款 1000000(紅字)貸:一般公共預(yù)算本級(jí)收入——稅收收入 1000000(紅字)18二、本級(jí)預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算政府性基金預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)政府性基金預(yù)算管理的收入。政府性基金預(yù)算是對(duì)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定在一定期限內(nèi)向特定對(duì)象征收、收取或者以其他方式籌集的資金，專項(xiàng)用于特定公共事業(yè)發(fā)展的收支預(yù)算。含義19二、本級(jí)預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算政府性基金預(yù)算本級(jí)收入主要是納入本級(jí)政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。內(nèi)容包括鐵路建設(shè)基金收入、民航發(fā)展基金收入、旅游發(fā)展基金收入、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入、地方教育費(fèi)附加收入、港口建設(shè)費(fèi)收入、國(guó)有土地收益基金收入等幾十項(xiàng)內(nèi)容。20二、本級(jí)預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算設(shè)置“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”科目，核算政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》中“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入科目”的規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶21二、本級(jí)預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算確認(rèn)與計(jì)量政府性基金預(yù)算本級(jí)收入按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)核算，一般在收入繳入國(guó)庫(kù)后，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“收入日?qǐng)?bào)表”時(shí)確認(rèn)。政府性基金預(yù)算本級(jí)收入按照實(shí)際繳入國(guó)庫(kù)的數(shù)額計(jì)量。22二、本級(jí)預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算記錄借：國(guó)庫(kù)存款貸：政府性基金預(yù)算本級(jí)收入—****基金根據(jù)政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，按照列示的納入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入：23業(yè)務(wù)舉例【例4-4】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的國(guó)有土地收益基金收入為1200000元。借:國(guó)庫(kù)存款 1200000貸:政府性基金預(yù)算本級(jí)收入——土地收益金120000024業(yè)務(wù)舉例【例4-5】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入為1000000元。借:國(guó)庫(kù)存款 1000000貸:政府性基金預(yù)算本級(jí)收入——文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)100000025二、本級(jí)預(yù)算收入(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的收入。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是政府以所有者身份依法取得國(guó)有資本收益，并對(duì)所得收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支預(yù)算。含義26二、本級(jí)預(yù)算收入(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算1.利潤(rùn)收入。2.股利、股息收入。3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。4.清算收入。5.其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入。內(nèi)容27二、本級(jí)預(yù)算收入(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入”科目，核算政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的非稅收入。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》中“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入科目”規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶28二、本級(jí)預(yù)算收入(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算確認(rèn)與計(jì)量國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)核算，一般在收入繳入國(guó)庫(kù)后，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“收入日?qǐng)?bào)表”時(shí)確認(rèn)。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入按照實(shí)際繳入國(guó)庫(kù)的數(shù)額計(jì)量。29二、本級(jí)預(yù)算收入(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算記錄借：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入根據(jù)政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，按照列示的納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入：30二、本級(jí)預(yù)算收入【例4-6】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入共計(jì)600000元，其中，國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)為450000元，國(guó)有參股企業(yè)分配的股利收入為150000元。借：國(guó)庫(kù)存款—國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款

600000

貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入—利潤(rùn)收入

450000

—股利收入

150000

31二、本級(jí)預(yù)算收入一般公共預(yù)算本級(jí)收入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入。小結(jié)32三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性收入是指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類(lèi)型資金之間調(diào)劑所形成的收入。上下級(jí)政府財(cái)政之間調(diào)撥地區(qū)間政府之間調(diào)撥援助本級(jí)政府財(cái)政不同類(lèi)型之間調(diào)劑33三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算補(bǔ)助收入是指本級(jí)政府財(cái)政收到的上級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要撥入的款項(xiàng)。含義上級(jí)政府財(cái)政本級(jí)政府財(cái)政34三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算補(bǔ)助收入包括上級(jí)稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上級(jí)稅收返還轉(zhuǎn)移支付內(nèi)容一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入

基金預(yù)算補(bǔ)助收入35三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算設(shè)置“補(bǔ)助收入”科目，核算上級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入”、“政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入”等明細(xì)科目。賬戶36三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)。日常補(bǔ)助：收付實(shí)現(xiàn)制年終結(jié)算：權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)與計(jì)量37三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算日常收到上級(jí)政府財(cái)政撥入的稅收返還等形式的預(yù)算補(bǔ)助款時(shí)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，按照實(shí)際收到的金額：記錄借：國(guó)庫(kù)存款貸：補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入

—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入38業(yè)務(wù)舉例【例4-7】某市政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示上級(jí)省政府財(cái)政撥來(lái)預(yù)算補(bǔ)助款1500000元。其中，一般公共預(yù)算補(bǔ)助500000元，政府性基金預(yù)算補(bǔ)助1000000元。借:國(guó)庫(kù)存款1500000貸:補(bǔ)助收入——一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入 500000

—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入100000039三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算當(dāng)補(bǔ)助收入的數(shù)額可以可靠的估計(jì)時(shí)，補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)。此業(yè)務(wù)事項(xiàng)將在“與上級(jí)往來(lái)”科目中講解。確認(rèn)借：與上級(jí)往來(lái)貸：補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入

—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入40三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算上解收入是指本級(jí)政府財(cái)政收到的所屬下級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定上交的款項(xiàng)。含義本級(jí)政府財(cái)政下級(jí)政府財(cái)政41三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算上解收入包括體制上解款和專項(xiàng)上解款。體制上解款專項(xiàng)上解款內(nèi)容一般公共預(yù)算上解收入

基金預(yù)算上解收入42三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算設(shè)置“上解收入”科目，核算按照體制規(guī)定由下級(jí)政府財(cái)政上交給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解收入”、“政府性基金預(yù)算上解收入”等明細(xì)科目。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照上解地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶43三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，上解收入應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)。日常上解：收付實(shí)現(xiàn)制年終結(jié)算：權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)與計(jì)量44三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算日常收到下級(jí)政府財(cái)政的體制上解款時(shí)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，按照實(shí)際收到的金額：記錄借：國(guó)庫(kù)存款貸：上解收入—一般公共預(yù)算上解收入

—政府性基金預(yù)算上解收入45業(yè)務(wù)舉例【例4-8】某市政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示所屬區(qū)政府財(cái)政按照財(cái)政體制的安排上解一般公共預(yù)算款1000000元。借:國(guó)庫(kù)存款 1000000貸:上解收入——一般公共預(yù)算上解收入（××區(qū)財(cái)政）

100000046三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算年終與下級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，上解收入的數(shù)額可以可靠的估計(jì)，上解收入應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)。此業(yè)務(wù)事項(xiàng)將在“與下級(jí)往來(lái)”科目中講解。確認(rèn)借：與下級(jí)往來(lái)貸：上解收入—一般公共預(yù)算上解收入

—政府性基金預(yù)算上解收入47三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(三)地區(qū)間援助收入的核算地區(qū)間援助收入是指受援方政府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的可統(tǒng)籌使用的各類(lèi)援助、捐贈(zèng)等資金收入。含義本級(jí)政府財(cái)政其他地區(qū)政府財(cái)政48三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(三)地區(qū)間援助收入的核算設(shè)置“地區(qū)間援助收入”科目，核算受援方政府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的可統(tǒng)籌使用的各類(lèi)收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照援助地區(qū)及管理需要進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算。賬戶49三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(三)地區(qū)間援助收入的核算地區(qū)間援助收入在收到時(shí)按照實(shí)際收到的數(shù)額確認(rèn)，按照實(shí)際收到的資金數(shù)額計(jì)量。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)與計(jì)量50業(yè)務(wù)舉例【例4-9】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)款項(xiàng)700000元，對(duì)本級(jí)政府財(cái)政予以經(jīng)濟(jì)援助。借:國(guó)庫(kù)存款 700000貸:地區(qū)間援助收入——××政府財(cái)政70000051三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(四)調(diào)入資金的核算調(diào)入資金是指政府財(cái)政為平衡某類(lèi)預(yù)算收支，從其他類(lèi)型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。含義一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算其他渠道52三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(四)調(diào)入資金的核算設(shè)置“調(diào)入資金”科目，核算政府財(cái)政從其他類(lèi)型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算調(diào)入資金”、“政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”等明細(xì)科目。賬戶53三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(四)調(diào)入資金的核算調(diào)入資金在調(diào)入時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際調(diào)入的數(shù)額計(jì)量。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)與計(jì)量54三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(四)調(diào)入資金的核算調(diào)入資金在調(diào)出時(shí)按照實(shí)際調(diào)出的數(shù)額確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)調(diào)出資金。記錄借:調(diào)出資金貸:調(diào)入資金55業(yè)務(wù)舉例【例4-10】某政府財(cái)政為了平衡一般公共預(yù)算，從政府性基金預(yù)算中的國(guó)有土地收益基金結(jié)余中調(diào)入2000000元。借:調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金2000000貸:調(diào)入資金——一般公共預(yù)算調(diào)入資金200000056三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(五)動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財(cái)政為彌補(bǔ)本年度預(yù)算資金的不足，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是政府財(cái)政設(shè)置的用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲(chǔ)備資金。含義一般公共預(yù)算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金57三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(五)動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算設(shè)置“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，核算政府財(cái)政調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。本科目無(wú)規(guī)定的明細(xì)科目。賬戶58三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(五)動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在調(diào)用時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際調(diào)用的數(shù)額計(jì)量。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)與計(jì)量59業(yè)務(wù)舉例【例4-11】某政府財(cái)政為彌補(bǔ)本年度預(yù)算資金的不足，經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金900000元。借:預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 900000貸:動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金90000060四、債務(wù)性預(yù)算收入債務(wù)性收入是指政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過(guò)舉借債務(wù)的方式籌集資金所取得的收入。為與預(yù)算保持一致，政府財(cái)政總會(huì)計(jì)將舉借債務(wù)取得的資金確認(rèn)為“收入”。61四、債務(wù)性預(yù)算收入政府財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的債務(wù)性收入包括債務(wù)收入和債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。債務(wù)收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入62四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算債務(wù)收入是中央政府、省級(jí)政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過(guò)發(fā)行債券、向外國(guó)政府和國(guó)際金融組織借款等方式籌集的納入預(yù)算管理的資金收入。含義63四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算債務(wù)收入分中央政府和省級(jí)政府。中央政府：發(fā)行國(guó)債、向外國(guó)政府借款、向國(guó)際金融組織借款。省級(jí)政府：發(fā)行地方政府債券，包括地方政府一般債券和地方政府專項(xiàng)債券內(nèi)容64四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算設(shè)置“債務(wù)收入”科目，核算政府財(cái)政按照規(guī)定以發(fā)行債券、借款等方式取得的收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“債務(wù)收入”科目的規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，并區(qū)分一般債務(wù)收入和專項(xiàng)債務(wù)收入。賬戶65四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算債務(wù)收入應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際發(fā)行額或借入的金額入賬。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)與計(jì)量66四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算政府財(cái)政舉借債務(wù)涉及到收入和負(fù)債兩個(gè)事項(xiàng)，是確認(rèn)“收入”還是“負(fù)債”？為兼顧預(yù)算管理與債務(wù)管理的需要，采用“雙分錄”的核算方法，同時(shí)確認(rèn)舉借債務(wù)所取得的收入和承擔(dān)的債務(wù)。記錄67四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算記錄借:國(guó)庫(kù)存款（發(fā)行收入、借款額）借或貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出（差額）貸:債務(wù)收入（發(fā)行額、借款額）同時(shí)：借：待償債凈資產(chǎn)(承擔(dān)的債務(wù)金額)貸：應(yīng)付短期政府債券/應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券/借入款項(xiàng)68業(yè)務(wù)舉例69四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入是政府財(cái)政收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。省級(jí)以下政府財(cái)政不得以發(fā)行地方債券等方式舉借債務(wù)，只能通過(guò)省級(jí)或省級(jí)以上政府財(cái)政代理發(fā)行債券，以轉(zhuǎn)貸的形式舉借債務(wù)。含義70四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入包括地方政府債券轉(zhuǎn)貸收入和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸收入。包括一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入和專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入納入一般公共預(yù)算管理，專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入納入政府性基金預(yù)算管理。內(nèi)容71四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目，核算政府財(cái)政收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目。賬戶72四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入應(yīng)當(dāng)在收到轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際轉(zhuǎn)貸的金額入賬。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)與計(jì)量73四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算與債務(wù)收入類(lèi)似，債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入也應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的核算方法，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)貸所取得的收入和承擔(dān)的債務(wù)。記錄74四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算記錄借:國(guó)庫(kù)存款 （實(shí)際收到的金額）貸:債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入同時(shí)：借：待償債凈資產(chǎn)（轉(zhuǎn)貸款本金金額）貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款75業(yè)務(wù)舉例76四、債務(wù)性預(yù)算收入債務(wù)收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入小結(jié)77五、其他財(cái)政資金收入其他財(cái)政資金收入是指在財(cái)政預(yù)算資金以外，由政府財(cái)政部門(mén)管理的其他財(cái)政性資金所取得的收入。財(cái)政專戶管理資金收入專用基金收入78五、其他財(cái)政資金收入(一)財(cái)政專戶管理資金收入的核算財(cái)政專戶管理資金收入是指政府財(cái)政納入專戶管理資金所取得的收入。含義財(cái)政專戶管理資金是行政事業(yè)單位或其他單位為履行或代行政府職能,依國(guó)家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的納入財(cái)政專戶管理的財(cái)政性資金。79五、其他財(cái)政資金收入(一)財(cái)政專戶管理資金收入的核算目前，納入財(cái)政專戶管理的資金主要是教育收費(fèi)。按照“收支兩條線，財(cái)政專戶管理”的方式，由財(cái)政部門(mén)建立專戶進(jìn)行管理。收取的各項(xiàng)收費(fèi)必須按一定方式上繳財(cái)政專戶，使用資金必須經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)審批，由財(cái)政專戶核撥。內(nèi)容80五、其他財(cái)政資金收入(一)財(cái)政專戶管理資金收入的核算設(shè)置“財(cái)政專戶管理資金收入”科目，核算政府財(cái)政納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中收入分類(lèi)科目的規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)根據(jù)管理的需要，按部門(mén)（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶81五、其他財(cái)政資金收入(一)財(cái)政專戶管理資金收入的核算財(cái)政專戶管理資金收入在收到時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際收到的數(shù)額計(jì)量。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)與計(jì)量82業(yè)務(wù)舉例【例4-14】某政府財(cái)政設(shè)置的財(cái)政專戶收到某高等學(xué)校繳來(lái)的本年度學(xué)生學(xué)費(fèi)285000元,款項(xiàng)已經(jīng)繳入財(cái)政專戶。借:其他財(cái)政存款 285000貸:財(cái)政專戶管理資金收入——教育收費(fèi)28500083五、其他財(cái)政資金收入(二)專用基金收入的核算專用基金收入是指政府財(cái)政管理的各項(xiàng)專用基金所取得的收入。含義專用基金是政府財(cái)政部門(mén)按規(guī)定設(shè)置或取得，并單獨(dú)管理的資金。84五、其他財(cái)政資金收入(二)專用基金收入的核算目前，政府財(cái)政管理的專用基金主要是糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。國(guó)家為保證糧食生產(chǎn)的穩(wěn)定性，維護(hù)糧食正常流通秩序，平抑糧食的市場(chǎng)價(jià)格，每年從財(cái)政預(yù)算中劃出一定數(shù)額的資金，專門(mén)用于糧農(nóng)直接補(bǔ)貼、糧油儲(chǔ)備費(fèi)用補(bǔ)貼等。內(nèi)容85五、其他財(cái)政資金收入(二)專用基金收入的核算設(shè)置“專用基金收入”科目，核算政府財(cái)政按照法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院、財(cái)政部規(guī)定設(shè)置或取得的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等專用基金收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶86五、其他財(cái)政資金收入(二)專用基金收入的核算專用基金收入在收到時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際收到的數(shù)額計(jì)量。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)與計(jì)量87業(yè)務(wù)舉例第二節(jié)預(yù)算支出的核算預(yù)算支出是預(yù)算會(huì)計(jì)的要素，反映政府單位支出的預(yù)算執(zhí)行情況。本節(jié)介紹預(yù)算支出的確認(rèn)、內(nèi)容與預(yù)算管理要求，講解各項(xiàng)預(yù)算支出的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。89第二節(jié)預(yù)算支出的核算一、預(yù)算支出的確認(rèn)與內(nèi)容預(yù)算支出是政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)要素，反映政府財(cái)政一段時(shí)期支出的預(yù)算執(zhí)行情況。本節(jié)介紹政府財(cái)政預(yù)算支出的確認(rèn)與內(nèi)容，講解各預(yù)算支出類(lèi)科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。90（一）預(yù)算支出的確認(rèn)預(yù)算支出與預(yù)算收入相對(duì)應(yīng)，其確認(rèn)同樣需要同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是預(yù)算支出的資金應(yīng)當(dāng)是納入財(cái)政預(yù)算管理的資金，沒(méi)有納入財(cái)政預(yù)算的現(xiàn)金流出不得確認(rèn)為預(yù)算支出。二是預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)是實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流出，沒(méi)有實(shí)際流出政府財(cái)政的預(yù)算資金不得確認(rèn)為預(yù)算支出。91（二）預(yù)算支出的內(nèi)容按照預(yù)算支出的用途和資金性質(zhì)劃分，財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的預(yù)算支出包括：本級(jí)預(yù)算支出轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出債務(wù)性預(yù)算支出其他財(cái)政資金支出92二、本級(jí)預(yù)算支出本級(jí)預(yù)算支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)支出。一般公共預(yù)算本級(jí)支出政府性基金預(yù)算本級(jí)支出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出93二、本級(jí)預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級(jí)支出的核算一般公共預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。一般公共預(yù)算是用于保障和改善民生、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、維護(hù)國(guó)家安全、維持國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)等方面的支出。含義94二、本級(jí)預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級(jí)支出的核算根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》,一般公共預(yù)算本級(jí)支出需要進(jìn)行功能分類(lèi)與經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。內(nèi)容功能分類(lèi)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)95二、本級(jí)預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級(jí)支出的核算在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，支出的撥付需要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系進(jìn)行。主要包括：財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付實(shí)撥資金的方式方式96二、本級(jí)預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級(jí)支出的核算設(shè)置“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目，核算政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》中支出功能分類(lèi)科目設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶97二、本級(jí)預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級(jí)支出的核算根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，一般公共預(yù)算本級(jí)支出應(yīng)當(dāng)分別兩種基礎(chǔ)確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制：日常的一般公共預(yù)算本級(jí)支出在支付時(shí)按照實(shí)際支付的數(shù)額入賬。權(quán)責(zé)發(fā)生制：年末，對(duì)形成的一般公共預(yù)算國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，可按照應(yīng)付數(shù)額確認(rèn)支出。確認(rèn)98二、本級(jí)預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級(jí)支出的核算日常的一般公共預(yù)算本級(jí)支出應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在支付時(shí)按照實(shí)際支付的數(shù)額入賬。記錄借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出貸：國(guó)庫(kù)存款99業(yè)務(wù)舉例【例4-16】某政府財(cái)政開(kāi)出一般公共預(yù)算撥款憑證,以財(cái)政直接支付方式為某研究所(事業(yè)單位)采購(gòu)研究?jī)x器一套,實(shí)際支付款項(xiàng)800000元。政府財(cái)政總會(huì)計(jì)已經(jīng)收到國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)送的預(yù)算支出結(jié)算清單,款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶支付給設(shè)備供應(yīng)商。借:一般公共預(yù)算本級(jí)支出——科學(xué)技術(shù)支出 800000貸:國(guó)庫(kù)存款 800000100業(yè)務(wù)舉例【例4-17】某政府財(cái)政開(kāi)出一般公共預(yù)算撥款憑證,以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付公安局本月基本經(jīng)費(fèi)2000000元。政府財(cái)政總會(huì)計(jì)已經(jīng)收到國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)送的預(yù)算支出結(jié)算清單,款項(xiàng)已經(jīng)下達(dá)到公安局在代理商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單位零余額賬戶。借:一般公共預(yù)算本級(jí)支出——公共安全支出2000000貸:國(guó)庫(kù)存款 2000000101業(yè)務(wù)舉例【例4-18】某政府財(cái)政開(kāi)出一般公共預(yù)算撥款憑證,通過(guò)國(guó)庫(kù)以實(shí)撥資金的方式撥付教育部門(mén)本月行政運(yùn)行費(fèi)1000000元,款項(xiàng)已經(jīng)從國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)入教育部門(mén)的銀行賬戶。借:一般公共預(yù)算本級(jí)支出——教育支出 1000000貸:國(guó)庫(kù)存款1000000102二、本級(jí)預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級(jí)支出的核算年末，對(duì)當(dāng)年形成的一般公共預(yù)算國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)一般公共預(yù)算本級(jí)支出。此業(yè)務(wù)事項(xiàng)將在“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目中講解。確認(rèn)103二、本級(jí)預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的核算政府性基金預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。政府性基金預(yù)算是用于特定公共事業(yè)發(fā)展的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基金項(xiàng)目收入情況和實(shí)際需要安排支出，做到以收定支。含義104二、本級(jí)預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的核算根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》,政府性基金預(yù)算本級(jí)支出需要進(jìn)行功能分類(lèi)與經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。內(nèi)容功能分類(lèi)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)105二、本級(jí)預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的核算設(shè)置“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，核算政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中支出功能分類(lèi)科目設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶106二、本級(jí)預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的核算根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，政府性基金預(yù)算本級(jí)支出應(yīng)當(dāng)分別兩種基礎(chǔ)確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制：日常的政府性基金預(yù)算本級(jí)支出在支付時(shí)按照實(shí)際支付的數(shù)額入賬。權(quán)責(zé)發(fā)生制：年末，對(duì)形成的政府性基金預(yù)算國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，可按應(yīng)付數(shù)額確認(rèn)支出。確認(rèn)107二、本級(jí)預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的核算日常的政府性基金預(yù)算本級(jí)支出應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在支付時(shí)按照實(shí)際支付的數(shù)額入賬。記錄借：政府性基金預(yù)算本級(jí)支出貸：國(guó)庫(kù)存款108業(yè)務(wù)舉例【例4-19】某政府財(cái)政開(kāi)出政府性基金預(yù)算撥款憑證,撥付農(nóng)村學(xué)校地方教育費(fèi)附加100000元,扶持地方教育事業(yè)發(fā)展。借:政府性基金預(yù)算本級(jí)支出——教育支出100000貸:國(guó)庫(kù)存款 100000109業(yè)務(wù)舉例【例4-20】某政府財(cái)政開(kāi)出政府性基金預(yù)算撥款憑證,撥付城市建設(shè)管理部門(mén)政府住房基金200000元,支持其廉租房建設(shè)。借:政府性基金預(yù)算本級(jí)支出——城鄉(xiāng)社區(qū)支出 200000貸:國(guó)庫(kù)存款 2000000110二、本級(jí)預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的核算年末，對(duì)當(dāng)年形成的政府性基金預(yù)算國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)政府性基金預(yù)算本級(jí)支出。此業(yè)務(wù)事項(xiàng)將在“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目中講解。確認(rèn)111二、本級(jí)預(yù)算支出(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的核算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的支出。我國(guó)建立了國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度,將取得國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入運(yùn)用到國(guó)有企業(yè)的發(fā)展以及其他社會(huì)事務(wù)中。含義112二、本級(jí)預(yù)算支出(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的核算根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》,國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出需要進(jìn)行功能分類(lèi)與經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。內(nèi)容功能分類(lèi)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)113二、本級(jí)預(yù)算支出(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的核算設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”科目，核算政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中支出功能分類(lèi)科目設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶114二、本級(jí)預(yù)算支出(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的核算根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出應(yīng)當(dāng)分別兩種基礎(chǔ)確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制：日常的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出在支付時(shí)按照實(shí)際支付的數(shù)額入賬。權(quán)責(zé)發(fā)生制：年末，對(duì)形成的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，可按應(yīng)付數(shù)額確認(rèn)支出。確認(rèn)115二、本級(jí)預(yù)算支出(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的核算日常的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在支付時(shí)按照實(shí)際支付的數(shù)額入賬。記錄借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出貸：國(guó)庫(kù)存款116業(yè)務(wù)舉例【例4-21】某政府財(cái)政根據(jù)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算安排,向某國(guó)有商品流通企業(yè)撥付國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金800000元,以平抑食品零售價(jià)格。借:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出——商業(yè)服務(wù)業(yè)等支出

800000貸:國(guó)庫(kù)存款 800000117二、本級(jí)預(yù)算支出

(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的核算年末，對(duì)當(dāng)年形成的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出。此業(yè)務(wù)事項(xiàng)將在“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目中講解。確認(rèn)118二、本級(jí)預(yù)算支出小結(jié)一般公共預(yù)算本級(jí)支出政府性基金預(yù)算本級(jí)支出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出119三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出轉(zhuǎn)移性支出是指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類(lèi)型資金之間調(diào)劑所形成的支出。上下級(jí)政府財(cái)政之間調(diào)撥地區(qū)間政府之間調(diào)撥援助本級(jí)政府財(cái)政不同類(lèi)型之間調(diào)劑120三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補(bǔ)助支出的核算補(bǔ)助支出是指本級(jí)政府財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。含義上級(jí)政府財(cái)政本級(jí)政府財(cái)政121三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補(bǔ)助支出的核算本級(jí)政府財(cái)政的補(bǔ)助支出與下級(jí)政府財(cái)政的補(bǔ)助收入相對(duì)應(yīng)，是本級(jí)政府財(cái)政給予下級(jí)本級(jí)政府財(cái)政的補(bǔ)助款項(xiàng)。內(nèi)容對(duì)下級(jí)的稅收返還&轉(zhuǎn)移支付一般公共預(yù)算補(bǔ)助&基金預(yù)算補(bǔ)助122三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補(bǔ)助支出的核算設(shè)置“補(bǔ)助支出”科目，核算本級(jí)政府財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出”、“政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出”等明細(xì)科目，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶123三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補(bǔ)助支出的核算根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，補(bǔ)助支出應(yīng)當(dāng)分別兩種基礎(chǔ)確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制：日常補(bǔ)助，按照實(shí)際支付的數(shù)額確認(rèn)支出。。權(quán)責(zé)發(fā)生制：年終結(jié)算，按照應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助的數(shù)額確認(rèn)支出。確認(rèn)124三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補(bǔ)助支出的核算日常以稅收返還等形式補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，按照實(shí)際支付的金額入賬。記錄借：補(bǔ)助支出貸：國(guó)庫(kù)存款125業(yè)務(wù)舉例【例4-22】某市政府財(cái)政根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定，通過(guò)國(guó)庫(kù)向所屬區(qū)政府財(cái)政撥付稅收返還款1500000元。借:補(bǔ)助支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出(××區(qū)財(cái)政) 1500000貸:國(guó)庫(kù)存款 1500000126三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補(bǔ)助支出的核算當(dāng)補(bǔ)助支出的數(shù)額可以可靠的估計(jì)時(shí)，補(bǔ)助支出應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)。此業(yè)務(wù)事項(xiàng)將在“與下級(jí)往來(lái)”科目中講解。確認(rèn)127三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算上解支出是指按照財(cái)政體制規(guī)定由本級(jí)政府財(cái)政上交給上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。含義上級(jí)政府財(cái)政本級(jí)政府財(cái)政128三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算本級(jí)政府財(cái)政向上級(jí)政府財(cái)政上交的款項(xiàng),主要包括體制上解款和專項(xiàng)上解款。內(nèi)容體制上解款&專項(xiàng)上解款一般公共預(yù)算上解&基金預(yù)算上解129三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算設(shè)置“上解支出”科目，核算本級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定上交給上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解支出”、“政府性基金預(yù)算上解支出”等明細(xì)科目。賬戶130三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，上解支出應(yīng)當(dāng)分別兩種基礎(chǔ)確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制：日常上解，按照實(shí)際支付的數(shù)額確認(rèn)支出。權(quán)責(zé)發(fā)生制：年終結(jié)算，按照應(yīng)上解的數(shù)額確認(rèn)支出。確認(rèn)131三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算日常上交的體制上解款以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，按照實(shí)際上交的金額確認(rèn)。記錄借：上解支出貸：國(guó)庫(kù)存款132業(yè)務(wù)舉例【例4-23】某市政府財(cái)政根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定，通過(guò)國(guó)庫(kù)上解省政府財(cái)政一般公共預(yù)算款1000000元。借:上解支出——一般公共預(yù)算上解支出 1000000貸:國(guó)庫(kù)存款 1000000133三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算年終與上級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，上解支出的數(shù)額可以可靠的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)，按照應(yīng)當(dāng)支付的數(shù)額計(jì)量。此業(yè)務(wù)事項(xiàng)將在“與下級(jí)往來(lái)”科目中講解。確認(rèn)134三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(三)地區(qū)間援助支出的核算地區(qū)間援助支出是指援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類(lèi)援助、捐贈(zèng)等資金支出。含義本級(jí)政府財(cái)政其他地區(qū)政府財(cái)政135三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(三)地區(qū)間援助支出的核算設(shè)置“地區(qū)間援助支出”科目，核算援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類(lèi)支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照受援地區(qū)及管理需要進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。賬戶136三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(三)地區(qū)間援助支出的核算地區(qū)間援助支出在支付時(shí)按照實(shí)際支付的數(shù)額確認(rèn)，按照實(shí)際支付的資金數(shù)額計(jì)量。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)137三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(三)地區(qū)間援助支出的核算支付地區(qū)間援助款時(shí)，按照實(shí)際支付的數(shù)額確認(rèn)。記錄借:地區(qū)間援助支出貸:國(guó)庫(kù)存款138業(yè)務(wù)舉例【例4-24】某政府財(cái)政根據(jù)政府間的援助安排，向?qū)谠秸?cái)政支付援助資金700000元。借:地區(qū)間援助支出——××政府財(cái)政700000貸:國(guó)庫(kù)存款 700000139三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(四)調(diào)出資金的核算調(diào)出資金是指政府財(cái)政為平衡預(yù)算收支、從某類(lèi)資金向其他類(lèi)型預(yù)算調(diào)出的資金。含義一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算其他渠道140三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(四)調(diào)出資金的核算調(diào)出資金與調(diào)入資金相對(duì)應(yīng)。調(diào)入資金是某類(lèi)預(yù)算資金的增加調(diào)出資金是某類(lèi)預(yù)算資金或其他資金的減少。含義141三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(四)調(diào)出資金的核算設(shè)置“調(diào)出資金”科目，核算政府財(cái)政為平衡預(yù)算收支、從某類(lèi)資金向其他類(lèi)型預(yù)算調(diào)出的資金。本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“一般公共預(yù)算調(diào)出資金”、“政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”和“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”等明細(xì)科目。賬戶142三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(四)調(diào)出資金的核算調(diào)出資金在調(diào)入時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際調(diào)出的數(shù)額計(jì)量。（同調(diào)入資金）收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)143三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(四)調(diào)出資金的核算調(diào)出資金在調(diào)出時(shí)按照實(shí)際調(diào)出的數(shù)額確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)調(diào)入資金。記錄借:調(diào)出資金貸:調(diào)入資金144業(yè)務(wù)舉例【例4-25】某政府財(cái)政為了平衡一般公共預(yù)算,從國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余中調(diào)出資金500000元。借:調(diào)出資金——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金500000貸:調(diào)入資金——一般公共預(yù)算調(diào)入資金 500000145三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(五)安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是政府財(cái)政設(shè)置的用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲(chǔ)備資金。含義一般公共預(yù)算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金146三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(五)安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算設(shè)置“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，核算政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。本科目無(wú)規(guī)定的明細(xì)科目。賬戶147三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(五)安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，按照實(shí)際安排的數(shù)額確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)148三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(五)安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算使用超收收入或一般公共預(yù)算結(jié)余補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)：記錄借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金149業(yè)務(wù)舉例【例4-26】某政府財(cái)政根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，決定使用超收收入補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1200000元。借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1200000貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1200000150四、債務(wù)性預(yù)算支出債務(wù)性支出是指政府財(cái)政償還本級(jí)政府承擔(dān)的債務(wù)本金，以及向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸形成的支出，包括：債務(wù)還本支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出151四、債務(wù)性預(yù)算支出(一)債務(wù)還本支出的核算債務(wù)還本支出是指政府財(cái)政償還本級(jí)政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出。債務(wù)還本支出只核算政府償還債務(wù)本金支的支出，支付債務(wù)利息的支出記入“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目。含義152四、債務(wù)性預(yù)算支出(一)債務(wù)還本支出的核算債務(wù)還本分中央政府和省級(jí)政府。中央政府：發(fā)行國(guó)債、向外國(guó)政府借款、向國(guó)際金融組織借款。省級(jí)政府：發(fā)行地方政府債券，包括地方政府一般債券和地方政府專項(xiàng)債券內(nèi)容153四、債務(wù)性預(yù)算支出(一)債務(wù)還本支出的核算設(shè)置“債務(wù)還本支出”科目，核算政府財(cái)政償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的納入預(yù)算管理的債務(wù)本金支出。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》中“債務(wù)還本支出”有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并區(qū)分一般債務(wù)還本支出和專項(xiàng)債務(wù)還本支出。賬戶154四、債務(wù)性預(yù)算支出(一)債務(wù)還本支出的核算債務(wù)還本支出應(yīng)當(dāng)在支付償還款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際償還的金額入賬。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)與計(jì)量155四、債務(wù)性預(yù)算支出(一)債務(wù)還本支出的核算政府財(cái)政償還債務(wù)涉及到支出和負(fù)債兩個(gè)事項(xiàng)，是確認(rèn)“支出”還是“負(fù)債”？為兼顧預(yù)算管理與債務(wù)管理的需要，應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的核算方法，同時(shí)確認(rèn)償還債務(wù)所發(fā)生的支出和減少的債務(wù)。記錄156四、債務(wù)性預(yù)算支出承擔(dān)債務(wù)時(shí)：借:國(guó)庫(kù)存款貸:債務(wù)收入同時(shí)：借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券償還債務(wù)時(shí)：借：債務(wù)還本支出貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí)借：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券貸：待償債凈資產(chǎn)(一)債務(wù)還本支出的核算記錄157業(yè)務(wù)舉例158四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是指本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸形成的債務(wù)支出。省級(jí)以下（不含省級(jí)）政府財(cái)政不得以發(fā)行債券等方式舉借債務(wù)，但可以通過(guò)省級(jí)政府財(cái)政發(fā)行債券，省級(jí)政府財(cái)政以轉(zhuǎn)貸的形式向下級(jí)政府財(cái)政支付債務(wù)資金。。含義159四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算省級(jí)以上（包括省級(jí)）政府財(cái)政的債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出包括：地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（一般公共預(yù)算）地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（基金預(yù)算）內(nèi)容160四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，核算本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”、“地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細(xì)科目，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)貸地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶161四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出應(yīng)當(dāng)在支付轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際轉(zhuǎn)貸的金額確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)與計(jì)量162四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸涉及到支出和債權(quán)兩個(gè)事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的核算方法，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)貸所取得的收入和承擔(dān)的債務(wù)。記錄163四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算記錄借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出貸：國(guó)庫(kù)存款同時(shí)：借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款貸：資產(chǎn)基金164業(yè)務(wù)舉例165四、債務(wù)性預(yù)算支出小結(jié)債務(wù)還本支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出166五、其他財(cái)政資金支出其他財(cái)政資金支出是指在政府財(cái)政預(yù)算資金以外，用財(cái)政部門(mén)管理的其他財(cái)政性資金安排的支出。財(cái)政專戶管理資金支出專用基金支出167五、其他財(cái)政資金支出(一)財(cái)政專戶管理資金支出的核算財(cái)政專戶管理資金支出是指政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的資金安排的支出。含義168五、其他財(cái)政資金支出(一)財(cái)政專戶管理資金支出的核算內(nèi)容目前，納入財(cái)政專戶管理的資金主要是教育收費(fèi)等。按照“收支兩條線，財(cái)政專戶管理”的要求,教育收費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶統(tǒng)一管理，支用時(shí)通過(guò)財(cái)政專戶核撥。169五、其他財(cái)政資金支出(一)財(cái)政專戶管理資金支出的核算設(shè)置“財(cái)政專戶管理資金支出”科目，核算政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中支出功能分類(lèi)科目設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、部門(mén)（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶170五、其他財(cái)政資金支出(一)財(cái)政專戶管理資金支出的核算財(cái)政專戶管理資金支出在支付時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際支付的數(shù)額計(jì)量。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)171業(yè)務(wù)舉例【例4-29】某政府財(cái)政運(yùn)用財(cái)政專戶管理的資金,通過(guò)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的專戶，向某學(xué)校核撥教育經(jīng)費(fèi)1200000元。借:財(cái)政專戶管理資金支出——教育支出 1200000貸:其他財(cái)政存款 1200000172五、其他財(cái)政資金支出(二)專用基金收入的核算專用基金支出是指政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出。含義專用基金是政府財(cái)政部門(mén)按規(guī)定設(shè)置或取得，并單獨(dú)管理的資金。173五、其他財(cái)政資金支出(二)專用基金收入的核算目前，政府財(cái)政管理的專用基金主要是糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。財(cái)政部門(mén)通常在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行設(shè)置財(cái)政糧食風(fēng)險(xiǎn)基金專戶，專門(mén)用于糧農(nóng)直接補(bǔ)貼、糧油儲(chǔ)備費(fèi)用補(bǔ)貼等，維護(hù)糧食市場(chǎng)正常的流通秩序。內(nèi)容174五、其他財(cái)政資金支出(二)專用基金收入的核算置“專用基金支出”科目，核算政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用基金的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶175五、其他財(cái)政資金支出(二)專用基金收入的核算專用基金支出在支付時(shí)確認(rèn)，按照實(shí)際支付的數(shù)額計(jì)量。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)與計(jì)量176業(yè)務(wù)舉例【例4-30】某政府財(cái)政運(yùn)用糧食風(fēng)險(xiǎn)基金，通過(guò)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行開(kāi)設(shè)的專戶，向某糧食儲(chǔ)備部門(mén)撥付糧油儲(chǔ)備費(fèi)用補(bǔ)貼款600000元。借:專用基金支出——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金 600000貸:其他財(cái)政存款 600000第三節(jié)預(yù)算結(jié)余的核算預(yù)算結(jié)余是預(yù)算會(huì)計(jì)的要素，反映政府單位的預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。本節(jié)介紹預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)、內(nèi)容和預(yù)算管理要求，講解各項(xiàng)預(yù)算結(jié)余的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。178第三節(jié)預(yù)算結(jié)余的核算一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容預(yù)算結(jié)余是政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)要素，反映政府財(cái)政一段時(shí)期支出的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。本節(jié)介紹政府財(cái)政預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容，講解各預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。179第三節(jié)預(yù)算結(jié)余的核算一、預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容預(yù)算結(jié)余是政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)要素，反映政府財(cái)政一段時(shí)期支出的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。本節(jié)介紹政府財(cái)政預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與內(nèi)容，講解各預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。180（一）預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)財(cái)政總會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余是指預(yù)算年度內(nèi)政府預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的余額，以及歷年滾存的庫(kù)款和專戶資金余額。181（一）預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)預(yù)算結(jié)余資金包括結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。預(yù)算結(jié)余是本年實(shí)現(xiàn)的預(yù)算結(jié)余以及歷年滾存的預(yù)算結(jié)余，通常在年末確認(rèn)，是預(yù)算收入和預(yù)算支出的計(jì)量結(jié)果。182（二）預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容按照預(yù)算結(jié)余的構(gòu)成和性質(zhì)劃分，財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的預(yù)算結(jié)余包括資金結(jié)存、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、其他資金結(jié)余和財(cái)政性基金。183二、資金結(jié)存（一）資金結(jié)存的內(nèi)容資金結(jié)存反映納入政府財(cái)政預(yù)算管理資金的變動(dòng)情況，包括預(yù)算資金的流入、流出和調(diào)整，反映財(cái)政預(yù)算結(jié)余滾存的結(jié)果。財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，需要設(shè)置“資金結(jié)存”科目與納入政府財(cái)政預(yù)算管理的資金相對(duì)應(yīng)，以保持預(yù)算結(jié)余要素的內(nèi)部平衡。184二、資金結(jié)存（二）資金結(jié)存的核算1.收到預(yù)算收入收到預(yù)算資金收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)當(dāng)日預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表所列預(yù)算收入數(shù)，借記“資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存”科目，貸記“一般公共預(yù)算收入”“政府性基金預(yù)算收入”“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”“補(bǔ)助預(yù)算收入”“上解預(yù)算收入”“地區(qū)間援助預(yù)算收入”“債務(wù)預(yù)算收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入”等有關(guān)預(yù)算收入科目。收到財(cái)政性資金收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政專戶收入日?qǐng)?bào)表所列收入數(shù)，借記“資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存”科目，貸記“財(cái)政專戶管理資金收入”“專用基金收入財(cái)政專戶”等其他財(cái)政性資金收入科目。185二、資金結(jié)存【例5-31】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入本級(jí)一般公共預(yù)算收入600000元，政府性基金預(yù)算收入200000元，補(bǔ)助預(yù)算收入150000元。借：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存 950000貸：一般公共預(yù)算收入

600000政府性基金預(yù)算收入

200000補(bǔ)助預(yù)算收入

150000【例5-32】某政府財(cái)政教育收費(fèi)財(cái)政專戶收到某學(xué)校繳來(lái)的本年度學(xué)生學(xué)費(fèi)700000元。借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存

700000貸：財(cái)政專戶管理資金收入 700000186二、資金結(jié)存2.發(fā)生預(yù)算支出發(fā)生預(yù)算資金支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算支出”“政府性基金預(yù)算支出”“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”“補(bǔ)助預(yù)算支出”“上解預(yù)算支出”“地區(qū)間援助預(yù)算支出”“債務(wù)還本預(yù)算支出”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出”等有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存”科目。發(fā)生其他財(cái)政性資金支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“財(cái)政專戶管理資金支出”“專用基金支出”等其他財(cái)政性資金支出科目，貸記“資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存”科目。187三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是納入政府財(cái)政一般公共預(yù)算管理、政府性基金預(yù)算管理和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的各項(xiàng)收入與支出相抵后形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。188三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府財(cái)政納入一般公共預(yù)算管理的收入與支出相抵后形成的資金余額，反映一般公共預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。含義189三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算納入一般公共預(yù)算管理的收入的主要包括一般公共預(yù)算本級(jí)收入、一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入、一般公共預(yù)算上解收入、地區(qū)間援助收入、一般公共預(yù)算調(diào)入資金、一般債務(wù)收入、地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入和動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。內(nèi)容190三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算納入一般公共預(yù)算管理的支出的主要包括一般公共預(yù)算本級(jí)支出、一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出、一般公共預(yù)算上解支出、地區(qū)間援助支出、一般公共預(yù)算調(diào)出資金、一般債務(wù)還本支出、地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出和安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。內(nèi)容191三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算政府財(cái)政總會(huì)計(jì)設(shè)置“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，核算政府財(cái)政納入一般公共預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本科目無(wú)規(guī)定的明細(xì)科目。賬戶192三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)一般公共預(yù)算的有關(guān)收入科目和一般公共預(yù)算的有關(guān)支出科目。設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。193三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理194三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府財(cái)政納入政府性基金預(yù)算管理的收入與支出相抵后形成的資金余額，反映政府性基金預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。含義195三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算納入政府性基金預(yù)算管理的收入的主要包括政府性基金預(yù)算本級(jí)收入、政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入、政府性基金預(yù)算上解收入、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金、專項(xiàng)債務(wù)收入和地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。內(nèi)容196三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算納入政府性基金預(yù)算管理的支出的主要包括政府性基金預(yù)算本級(jí)支出、政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出、政府性基金預(yù)算上解支出、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金、專項(xiàng)債務(wù)還本支出和地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出。內(nèi)容197三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算設(shè)置“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，核算政府財(cái)政納入政府性基金預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照政府性基金的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶198三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將政府性基金預(yù)算的有關(guān)收入、支出科目分別轉(zhuǎn)入本科。199三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理200三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府財(cái)政納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的收入與支出相抵后形成的資金余額，反映國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。含義201三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的收入的主要是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入。納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的支出包括國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金。內(nèi)容202三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，核算政府財(cái)政納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本科目無(wú)規(guī)定的明細(xì)科目。賬戶203三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的有關(guān)收入、支出科目分別轉(zhuǎn)入本科。204三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理205四、其他資金結(jié)余(一)財(cái)政專戶管理資金結(jié)余的核算財(cái)政專戶管理資金結(jié)余是指政府財(cái)政納入專戶管理的收入與支出相抵后形成的資金余額，反映納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收支的執(zhí)行結(jié)果。含義206四、其他資金結(jié)余(一)財(cái)政專戶管理資金結(jié)余的核算設(shè)置“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目，核算政府財(cái)政納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收支相抵后形成的結(jié)余。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照部門(mén)（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶207四、其他資金結(jié)余(一)財(cái)政專戶管理資金結(jié)余的核算賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將財(cái)政專戶管理資金收入、支出科目分別轉(zhuǎn)入本科。208四、其他資金結(jié)余(一)財(cái)政專戶管理資金結(jié)余的核算賬務(wù)處理209四、其他資金結(jié)余(二)專用基金結(jié)余的核算專用基金結(jié)余是指政府財(cái)政管理的專用基金的收入與支出相抵后形成的資金余額，反映專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果。含義210四、其他資金結(jié)余(二)專用基金結(jié)余的核算政府財(cái)政總會(huì)計(jì)設(shè)置“專用基金結(jié)余”科目，核算政府財(cái)政管理的專用基金收支相抵形成的結(jié)余。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用基金的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶211四、其他資金結(jié)余(二)專用基金結(jié)余的核算賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將專用基金收入、支出科目分別轉(zhuǎn)入本科。212四、其他資金結(jié)余(二)專用基金結(jié)余的核算賬務(wù)處理213業(yè)務(wù)舉例【例4-57】某政府財(cái)政20×6年年末轉(zhuǎn)賬前各收入、支出賬戶的余額見(jiàn)表4-3。214業(yè)務(wù)舉例215業(yè)務(wù)舉例216業(yè)務(wù)舉例217業(yè)務(wù)舉例218業(yè)務(wù)舉例219業(yè)務(wù)舉例220五、財(cái)政性基金（一）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財(cái)政為保持年度間預(yù)算的銜接和穩(wěn)定，在一般公共預(yù)算中設(shè)置的儲(chǔ)備性資金。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金有兩個(gè)來(lái)源渠道，一是用超預(yù)算收入的資金安排，二是從預(yù)算周轉(zhuǎn)金中調(diào)入。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是具有儲(chǔ)備性質(zhì)的基金，用于彌補(bǔ)短收年份預(yù)算執(zhí)行的收支缺口，視預(yù)算的平衡情況安排使用。221五、財(cái)政性基金（一）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，核算政府財(cái)政設(shè)置的用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲(chǔ)備資金。本科目沒(méi)有規(guī)定的明細(xì)科目。主要賬務(wù)處理如下：（1）使用超收收入或一般公共預(yù)算結(jié)余設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。（2）將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。（3）動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。本科目期末貸方余額反映預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累計(jì)規(guī)模。其中，“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”是預(yù)算支出類(lèi)科目，“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”是預(yù)算收入類(lèi)科目。222五、財(cái)政性基金（一）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算【例5-40】某政府財(cái)政根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，決定使用超收收入補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金7500000元。借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 7500000貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 7500000223五、財(cái)政性基金（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指政府財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)《預(yù)算法》的要求設(shè)置，不得隨意減少。預(yù)算周轉(zhuǎn)金來(lái)源于一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，其數(shù)額要與年度預(yù)算收支的數(shù)額相適應(yīng)，保持一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的額度。預(yù)算周轉(zhuǎn)金只能用于平衡預(yù)算，一般不用于安排其他財(cái)政支出。224五、財(cái)政性基金（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，核算政府財(cái)政設(shè)置的用于調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。本科目沒(méi)有規(guī)定的明細(xì)科目。主要賬務(wù)處理如下：（1）設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。（2）將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。本科目期末貸方余額反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的累計(jì)規(guī)模。225五、財(cái)政性基金（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算【例5-41】某政府財(cái)政根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定，通過(guò)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金2600000元。借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 2600000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 2600000第四節(jié)主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的平行記賬前面分別學(xué)習(xí)了政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的科目設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序，本節(jié)介紹政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的平行記賬方法，講解政府財(cái)政主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的綜合賬務(wù)處理。227第四節(jié)主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的平行記賬（一）平行記賬方法的含義政府財(cái)政總會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成，兩者既適度分離又相互銜接。為此，財(cái)政總會(huì)計(jì)采用了平行記賬的會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)記錄，以全面、清晰反映政府財(cái)政的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。228第四節(jié)主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的平行記賬平行記賬方法是指在一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套科目體系，對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩項(xiàng)核算。在平行記賬方法下，對(duì)于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算或預(yù)算會(huì)計(jì)核算。229第四節(jié)主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的平行記賬（二）平行記賬方法的規(guī)則平行記賬方法的規(guī)則是，凡涉及政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；凡涉及政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；凡涉及政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)要素同時(shí)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，既要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，也要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。230第四節(jié)主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的平行記賬（三）平行記賬的步驟財(cái)政總會(huì)計(jì)的平行記賬分為三種情況：一是對(duì)于納入預(yù)算管理的財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)，既涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間的變動(dòng)，又涉及預(yù)算會(huì)計(jì)要素之間的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算；二是對(duì)于預(yù)算資金內(nèi)部調(diào)撥等業(yè)務(wù)，只涉及預(yù)算會(huì)計(jì)要素之間的變動(dòng)，僅需要在預(yù)算會(huì)計(jì)中進(jìn)行核算；三是對(duì)于上述情況以外的其他業(yè)務(wù)，只涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間的變動(dòng)，僅需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行核算。231二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)（一）稅收收入稅收收入是政府財(cái)政以征稅的方式取得的財(cái)政收入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“稅收收入”科目對(duì)其進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“一般公共預(yù)算收入”科目對(duì)其進(jìn)行核算。稅收收入應(yīng)當(dāng)在款項(xiàng)收繳入庫(kù)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)予以確認(rèn)，進(jìn)行平行記賬。232二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)233二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)（二）非稅收入非稅收入是各級(jí)政府及其所屬單位依法收取的政府性基金收入、專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“非稅收入”科目對(duì)其進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“一般公共預(yù)算收入”“政府性基金預(yù)算收入”“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”等科目對(duì)其進(jìn)行核算。一般情況下，非稅收入在收到款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際收到的金額入賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)同時(shí)予以確認(rèn)，進(jìn)行平行記賬。特定情況下，非稅收入可以按照應(yīng)當(dāng)收繳的金額入賬，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。234二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)235二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)（三）轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入是在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類(lèi)型資金之間調(diào)劑所形成的收入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“補(bǔ)助收入”“上解收入”“地區(qū)間援助收入”等科目對(duì)其進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“補(bǔ)助預(yù)算收入”“上解預(yù)算收入”“地區(qū)間援助預(yù)算收入”“調(diào)入預(yù)算資金”“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”等科目對(duì)其進(jìn)行核算。實(shí)際收到補(bǔ)助收入、上解收入、地區(qū)間援助收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。年終與上下級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，尚未收到的轉(zhuǎn)移性資金應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算管理的要求進(jìn)行核算。調(diào)入預(yù)算資金、動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金只需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，不進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。236二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)237二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)（四）其他財(cái)政資金收入其他財(cái)政資金收入是政府財(cái)政部門(mén)管理的其他財(cái)政性資金所取得的收入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均設(shè)置“財(cái)政專戶管理資金收入”和“專用基金收入”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目對(duì)其進(jìn)行核算，二者保持一致，應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。238二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項(xiàng)239三、費(fèi)用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)（一）財(cái)政撥款費(fèi)用財(cái)