審計 第7版 課件 第9章銷售與收款循環(huán)審計

《審計（第七版）》

第9章

銷售與收款循環(huán)審計導讀案例

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，企業(yè)應當評估特定商品在轉讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責任人還是代理人?？刂圃撋唐返模渖矸轂橹饕熑稳?，用總額法確認收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認收入。企業(yè)在判斷其身份時通常可以參考如下三個跡象：企業(yè)承擔向客戶轉讓商品的主要責任；企業(yè)在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險；企業(yè)有權自主決定所交易商品的價格。然而自執(zhí)行新收入準則以來，營業(yè)收入確認之總額法與凈額法的問題，屢屢有上市公司未能準確判別公司在交易中的身份，錯誤地使用總額法確認收入，從而“扭曲夸大”了收入規(guī)模。三大證券交易所年報問詢函中關注的十大重點會計問題之一導讀案例

滬主板某公司20××年審計報告被出具帶有強調(diào)事項段的無保留審計意見，主要系公司難以取得或擁有部分交易與相關交易商品控制權的直接依據(jù)，對此采用凈額法確認營業(yè)收入，涉及交易金額為336.95億元，按照凈額法確認的營業(yè)收入為5.77億元。同時，公司披露20××年營業(yè)收入為402.69億元，與前期業(yè)績預告所稱預計全年收入726.5億元至734億元差異較大。此外，公司同步披露差錯更正公告，對前期披露20××年一季報、中報、三季報營業(yè)收入分別從121.38億元、270.53億元、462.86億元更正為70.54億元、159.62億元、252.44億元。

據(jù)此，證券交易所要求該公司補充披露實際收入與預告值差異較大是否系因部分交易由總額法調(diào)整為凈額法，更正后的財務數(shù)據(jù)是否仍然存在錯用總額法、凈額法的情形，并自查近三年是否存在其他未取得或擁有與相關交易商品控制權直接依據(jù)的交易。三大證券交易所年報問詢函中關注的十大重點會計問題之一CONTENT目錄0301應收賬款審計02營業(yè)收入審計銷售與收款循環(huán)控制測試銷售與收款循環(huán)控制測試01銷售與收款循環(huán)控制測試銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表項目銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄

銷售與收款循環(huán)是企業(yè)向客戶提供商品或勞務，直到收回貨款的有關活動組成的業(yè)務循環(huán)。所處行業(yè)不同，企業(yè)具體的收入來源有所不同。收入的確定會影響到與之相關的成本、利潤、資產(chǎn)（應收賬款、壞賬準備）等項目，在審計中應選取相對較低的重要性水平。

在審計工作計劃階段，注冊會計師通常通過實施下列程序，了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務活動和相關內(nèi)部控制：詢問參與銷售與收款流程各業(yè)務活動的被審計單位人員。獲取并閱讀企業(yè)的相關業(yè)務流程圖或內(nèi)部控制手冊等資料。觀察銷售與收款流程中特定控制的運用。檢查文件資料。實施穿行測試。銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動銷售管理部門在決定是否接受某客戶的訂單時，應追查該客戶是否被列入已批準銷售的客戶名單。在批準了客戶訂單之后，通常應編制一式多聯(lián)的銷售單。接受客戶訂單批準賒銷信用根據(jù)銷售單編制發(fā)運憑證并發(fā)貨按銷售單裝運貨物賒銷批準是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權的信用額度內(nèi)進行的。信用管理部門人員在銷售單上簽署批準賒銷與否意見，再將簽署意見后的銷售單返回訂單管理部門倉庫只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能編制發(fā)運憑證并發(fā)貨。裝運部門員工在裝運之前，會獨立驗證，確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準的銷售單，且所提取商品的內(nèi)容與銷售單及發(fā)運憑證一致。銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動設立以下的控制程序：開具銷售發(fā)票前，獨立檢查是否存在發(fā)運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單；依據(jù)已授權批準的商品價目表開具銷售發(fā)票；將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的進行核對。開具賬單記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入依據(jù)有效的發(fā)運憑證和銷售單記錄銷售。使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票獨立檢查銷售發(fā)票上的金額同會計記錄一致。記錄銷售的應與處理銷售交易的其他功能相分離。對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權批準的記錄發(fā)生。獨立檢查應收賬款明細賬與總賬的一致性。與客戶對賬全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時地記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應收賬款明細賬，并如數(shù)、及時地存入銀行。銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動開具辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓提取壞賬準備核銷壞賬定期對應收賬款的可收回性進行評估，并基于一定的指標（如賬齡、客戶的財務狀況等）計提壞賬準備。銷貨退回、銷貨折扣與折讓必須經(jīng)授權批準，并應確保與辦理此事有關的部門和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。如有證據(jù)表明某項貨款已無法收回，應通過適當?shù)膶徟绦蜃N該筆貨款。銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.2銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易的內(nèi)部控制01辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立。在銷售合同訂立前，應當指定專門人員與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。編制銷售通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應職務相互分離。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準適當?shù)穆氊煼蛛x在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批。非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物。銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。審批人應當根據(jù)銷售與收款授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。恰當?shù)氖跈鄬徟N售與收款循環(huán)控制測試9.1.2銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易的內(nèi)部控制01充分的憑證和記錄憑證的預先編號按月寄送對賬單銷售與收款交易相關崗位及人員的設置情況。銷售與收款交易授權批準制度的執(zhí)行情況。銷售的管理情況。收款的管理情況。銷售退回的管理情況。內(nèi)部核查程序銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.2銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易的控制測試02職責分離，注冊會計師通常通過觀察被審計單位有關人員的活動，以及與這些人員進行討論，來實施職責分離的控制測試。授權審批，注冊會計師通過檢查憑證在“（2）恰當?shù)氖跈鄬徟彼龅乃膫€關鍵點上是否經(jīng)過審批，可以很容易地測試出授權審批內(nèi)部控制的效果。充分的憑證和記錄以及憑證的預先編號這兩項控制，常用的控制測試程序是清點各種憑證。比如從主營業(yè)務收入明細賬中選取樣本，追查至相應的銷售單、發(fā)運單、銷售發(fā)票存根，看其編號是否連續(xù)，有無不正常的缺號發(fā)票和重號發(fā)票。按月寄送對賬單，觀察指定人員寄送對賬單，并檢查客戶復函檔案，是一項十分有效的控制測試。內(nèi)部核查程序，注冊會計師可以通過檢查內(nèi)部審計人員的報告，或檢查其他獨立人員在他們核查的內(nèi)容上的簽字等方法實施控制測試。銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.3收款交易的內(nèi)部控制和控制測試收款交易的內(nèi)部控制01按照《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理。對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。對企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外資金。應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。應由專人保管應收票據(jù)，對于即將到期的應收票據(jù)，應及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.3收款交易的內(nèi)部控制和控制測試收款交易的控制測試02測試應收賬款記錄的收款與銀行存款是否一致。測試程序有：檢查核對每日收款匯總表和銀行存款清單的核對記錄和核對人簽名；檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和負責編制員工的簽名。測試收款是否被記入不正確的應收賬款賬戶。測試程序有：檢查對例外事項報告中的信息核對記錄以及無法核對事項的解決情況；檢查客戶質詢信件并確定問題是否得到解決；檢查管理層對應收賬款賬齡分析表的復核及跟進措施。測試登記入賬的現(xiàn)金收入與企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金是否一致。測試程序有：實地觀察收銀臺、銷售點的收款過程，并檢查這些地方是否有足夠的物理監(jiān)控；檢查盤點記錄和結算記錄上負責計算現(xiàn)金和與銷售匯總表相調(diào)節(jié)工作的員工簽名；檢查銀行存款單和銷售匯總表上的簽名，證明已實施復核。測試壞賬準備的計提是否充分與核銷是否經(jīng)審批。測試程序有：詢問管理層如何復核壞賬準備計提表的計算，檢查是否有復核人員的簽字；檢查壞賬核銷是否經(jīng)過管理層的恰當審批；檢查計算賬齡分析表的規(guī)則是否正確。銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.4評估重大錯報風險收入確認方面，注冊會計師值得關注的舞弊風險跡象有：收入確認存在的舞弊風險。收入的復雜性可能導致的錯誤發(fā)生的收入交易未能得到準確記錄。期末收入交易和收款交易截止錯誤，包括銷售退回交易的截止錯誤。收款未及時入賬或記入不正確的賬戶，導致應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款的錯報。應收賬款壞賬準備的計提不準確。銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.4評估重大錯報風險銷售情況與客戶所處行業(yè)狀況不符，如客戶所處行業(yè)景氣度下降，但對該客戶的銷售卻出現(xiàn)增長；與同一客戶同時發(fā)生銷售和采購交易，或者與同受一方控制的客戶和供應商同時發(fā)生交易。交易標的對交易對方而言不具有合理用途。與新成立或之前缺乏從事相關業(yè)務經(jīng)歷的客戶、與關聯(lián)方或疑似關聯(lián)方客戶、與個體工商戶發(fā)生大量或大額的異常交易。對應收款項賬齡長、回款率低或缺乏還款能力的客戶，仍放寬信用政策。收入確認方面，注冊會計師值得關注的舞弊風險跡象有：客戶方面出現(xiàn)的舞弊風險跡象包括：銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.4評估重大錯報風險交易方面出現(xiàn)的舞弊風險跡象包括：在臨近期末時發(fā)生了大量或大額的交易。實際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復發(fā)貨。未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品，或將商品運送到銷售合約定地點以外的其他地點。銷售價格異常，如明顯高于或低于被審計單位和其他客戶之間的交易價格。已經(jīng)銷售的商品在期后有大量退回。交易之后長期不進行結算。銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.4評估重大錯報風險銷售合同未簽字蓋章，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。銷售合同中重要條款（如交貨地點、付款條件）缺失或含糊。銷售合同中部分條款或條件不同于被審計單位的標準銷售合同，或過于復雜。銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改。在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或實際未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。合同、單據(jù)出現(xiàn)的舞弊風險跡象包括：回款方面出現(xiàn)的舞弊風險跡象包括：應收款項收回時，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況。應收款項收回時，銀行回單中的摘要與銷售業(yè)務無關。對不同客戶的應收款項從同一付款單位收回。銷售與收款循環(huán)控制測試9.1.4評估重大錯報風險資金方面出現(xiàn)的舞弊風險跡象包括：發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉及往來。在貨幣資金充足的情況下仍大額舉債。工程實際付款進度明顯快于合同約定付款進度。與關聯(lián)方或疑似關聯(lián)方客戶發(fā)生大額資金往來。其他方面出現(xiàn)的舞弊風險跡象包括：采用異常于行業(yè)慣例的收入確認方法。與銷售和收款相關的業(yè)務流程、內(nèi)控發(fā)生異常變化，或者銷售交易未按照內(nèi)控制度規(guī)定執(zhí)行。被審計單位的賬簿記錄與詢證函回函提供的信息之間存在重大或異常差異。在被審計單位業(yè)務或其他相關事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。營業(yè)收入審計02營業(yè)收入審計9.2.1營業(yè)收入的審計目標營業(yè)收入審計9.2.2主營業(yè)務收入的實質性程序獲取或編制主營業(yè)務收入明細表【審計程序與具體審計目標的對應關系】C審計目標0102復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；同時，結合“其他業(yè)務收入”科目數(shù)額，與報表數(shù)核對相符。檢查以非記賬本位幣結算的主營業(yè)務收入的折算匯率及折算是否正確。02實施實質性分析程序【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、B、C審計目標。將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項清單進行核對。將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較。分析月度或季度銷售量、銷售單價、銷售收入金額、毛利率變動趨勢。營業(yè)收入審計9.2.2主營業(yè)務收入的實質性程序02實施實質性分析程序【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、B、C審計目標。將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金、應收賬款、合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較。將銷售毛利率、應收賬款／合同資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率等關鍵財務指標與可比期間數(shù)據(jù)、預算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較。分析銷售收入等財務信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務信息之間的關系。分析銷售收入與銷售費用之間的關系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標、銷售人員薪酬、廣告費、差旅費，以及銷售機構的設置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。營業(yè)收入審計9.2.2主營業(yè)務收入的實質性程序02實施實質性分析程序【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、B、C審計目標。

如果發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預期的趨勢或關系，需要認真調(diào)查其原因，評價是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險。采取的調(diào)查方法舉例如下：如果發(fā)現(xiàn)被審計單位的毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大，可以采用定性分析與定量分析相結合的方法，從行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動的合理性進行調(diào)查。如果發(fā)現(xiàn)應收賬款／合同資產(chǎn)余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度，需要分析賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等具體原因，并在必要時采取恰當?shù)拇胧鐢U大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例、使用與前期不同的抽樣方法、實地走訪客戶等。如果發(fā)現(xiàn)被審計單位的收入增長幅度明顯高于管理層的預期，可以詢問管理層的適當人員，并考慮管理層的答復是否與其他審計證據(jù)一致。營業(yè)收入審計9.2.2主營業(yè)務收入的實質性程序檢查主營業(yè)務收入的確認方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、B、C、D審計目標。03

通常對所選取的交易，追查至原始的銷售合同，通過了解銷售合同中的相關條款來評價收入確認方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但履約進度不能合理確定的除外。應注意審查，企業(yè)是否在考慮商品性質的基礎上，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度；對于類似情況下的類似履約義務，企業(yè)是否采用相同的方法確定履約進度；當履約進度不能合理確定時，如果企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，企業(yè)是否按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。注意查明企業(yè)有無隨意確認履約進度，從而隨意確認收入的現(xiàn)象。對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。注意審查，企業(yè)在判斷客戶是否已取得商品控制權時所考慮的跡象是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的現(xiàn)象。營業(yè)收入審計9.2.2主營業(yè)務收入的實質性程序04核對收入交易的原始憑證與會計記錄【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、C、D審計目標。

以主營業(yè)務收入明細賬中的會計分錄為起點，檢查相關原始憑證（如訂購單、銷售單、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票等），以評價已入賬的營業(yè)收入是否真實發(fā)生。檢查訂購單和銷售單，用以確認存在真實的客戶購買要求，銷售交易已經(jīng)過適當?shù)氖跈嗯鷾省ｄN售發(fā)票存根上所列的單價，通常還要與經(jīng)過批準的商品價目表進行比較核對，對其金額小計和合計數(shù)也要進行復算。發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等，則應與發(fā)運憑證進行比較核對，尤其是由客戶簽收商品的一聯(lián)，確定已按合同約定完成交易，可以確認收入。檢查原始憑證中的交易日期，以確認收入記入了正確的會計期間。營業(yè)收入審計9.2.2主營業(yè)務收入的實質性程序檢查從發(fā)運憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬，以確定是否存在遺漏事項【審計程序與具體審計目標的對應關系】B審計目標。0506結合對應收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、C審計目標。營業(yè)收入審計9.2.2主營業(yè)務收入的實質性程序實施銷售截止測試【審計程序與具體審計目標的對應關系】D審計目標。07截止測試包括以下程序：選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬中選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序。取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。營業(yè)收入審計9.2.2主營業(yè)務收入的實質性程序實施銷售截止測試【審計程序與具體審計目標的對應關系】D審計目標。07選擇兩條審計路徑實施主營業(yè)務收入的截止測試：一是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。優(yōu)點：比較直觀，容易追查至相關憑證記錄，以確定是否應在本期確認收入，特別是在連續(xù)審計兩個以上會計期間時，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計效率。缺點：缺乏全面性和連續(xù)性，只能查多記，無法查漏記，尤其是當本期漏記收入延至下期而審計時被審計單位尚未及時登賬時，不易發(fā)現(xiàn)應記入而未記入報告期收入的情況。二是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證追查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。營業(yè)收入審計9.2.2主營業(yè)務收入的實質性程序08檢查銷售退回【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、C審計目標。檢查銷售折扣與折讓【審計程序與具體審計目標的對應關系】C審計目標。09檢查相關手續(xù)是否符合規(guī)定；結合原始憑證檢查其會計處理是否正確；結合存貨項目審計檢查其是否真實發(fā)生。獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數(shù)核對相符。取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況。檢查銷售折扣與折讓是否及時足額提交對方，有無虛設中介、轉移收入、私設賬外“小金庫”的情況。檢查折扣與折讓的會計處理是否正確營業(yè)收入審計9.2.2主營業(yè)務收入的實質性程序10確定主營業(yè)務收入的列報是否恰當【審計程序與具體審計目標的對應關系】E審計目標獲取或編制其他業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合“主營業(yè)務收入”科目與營業(yè)收入報表數(shù)核對是否相符?！緦徲嫵绦蚺c具體審計目標的對應關系】C審計目標。計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動；如有，應查明原因。【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、B、C審計目標。9.2.3其他業(yè)務收入的實質性程序營業(yè)收入審計檢查其他業(yè)務收入的內(nèi)容是否真實、合法，收入確認原則及會計處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證進行核實?！緦徲嫵绦蚺c具體審計目標的對應關系】A、C、D審計目標。對異常項目，應追查入賬依據(jù)及有關法律文件是否充分?！緦徲嫵绦蚺c具體審計目標的對應關系】A、B、C、D審計目標。抽查資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實施截止測試，追蹤到銷售發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時間是否正確，對于重大跨期事項作必要的調(diào)整建議。【審計程序與具體審計目標的對應關系】D審計目標。確定其他業(yè)務收入的列報是否恰當。【審計程序與具體審計目標的對應關系】E審計目標。9.2.3其他業(yè)務收入的實質性程序應收賬款審計03應收賬款審計9.3.1應收賬款的審計目標應收賬款審計9.3.2應收賬款的實質性程序復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；結合“壞賬準備”科目與報表數(shù)核對相符。檢查非記賬本位幣應收賬款的折算。分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整。結合其他應收款、預收賬款等往來項目的明細余額，查明有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關的其他款項獲取或編制應收賬款明細表【審計程序與具體審計目標的對應關系】D審計目標。01應收賬款審計9.3.2應收賬款的實質性程序復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標和被審計單位相關賒銷政策比較。計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數(shù)等指標，并與被審計單位上年指標、同行業(yè)同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。分析與應收賬款相關的財務指標【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、B、D審計目標。02應收賬款審計9.3.2應收賬款的實質性程序獲取或編制應收賬款賬齡分析表。了解應收賬款的可收回性。如果應收賬款賬齡分析表由被審計單位編制，測試其計算的準確性。將應收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目。從賬齡分析表中抽取一定數(shù)量的項目，追查至相關原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性。檢查應收賬款賬齡分析是否正確【審計程序與具體審計目標的對應關系】D審計目標。03應收賬款審計9.3.2應收賬款的實質性程序函證決策。函證的范圍主要有：應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。被審計單位內(nèi)部控制的強弱。以前期間的函證結果。對應收賬款實施函證程序【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、C、D審計目標。04一般情況下，選擇以下項目作為函證對象：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關聯(lián)方交易；重大或異常交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。應收賬款審計9.3.2應收賬款的實質性程序函證的方式對應收賬款實施函證程序【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、C、D審計目標。04積極式函證，是指要求被詢證者直接向注冊會計師回復，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式。積極式函證要求被詢證者在所有情況下都必須回函。為降低被詢證者對所列示信息根本不驗證就予以回函確認的風險。采用在詢證函中不列明賬戶余額，要求被詢證者填列有關信息或提供進一步信息。沒有收到回函。原因可能是：被詢證者根本不存在；被詢證者沒有收到詢證函；被詢證者沒有理會詢證函。在這種情況下，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。應收賬款審計9.3.2應收賬款的實質性程序函證的方式對應收賬款實施函證程序【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、C、D審計目標。04消極式函證，是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回函的一種詢證方式。采用消極式函證方式時，如果收到回函，能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據(jù)。未收到回函則可能是因為被詢證者已收到詢證函且核對無誤，也可能是因為被詢證者根本就沒有收到詢證函。采用消極式函證時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序。應收賬款審計9.3.2應收賬款的實質性程序對應收賬款實施函證程序【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、C、D審計目標。04函證的控制。將被詢證者的姓名、單位名稱和地址與被審計單位的有關記錄核對；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；將發(fā)函的情況形成審計工作底稿；將收函形成底稿，并匯總統(tǒng)計函證結果。通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。函證時間選擇函證過程控制應收賬款審計9.3.2應收賬款的實質性程序對應收賬款實施函證程序【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、C、D審計目標。04不符事項的原因可能是：雙方登記入賬的時間不同。詢證函發(fā)出時，債務人已付款，而被審計單位尚未收到貨款；詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；債務人對收