自然人委托開具票據(jù)合規(guī)范圍與實務(wù)財稅分析

自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票合規(guī)范圍與實務(wù)問題自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票合規(guī)范圍自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題0102目錄CONTENT背景當(dāng)前，因為自然人代人開數(shù)電票、普票引發(fā)的稽查案件屢見不鮮，在當(dāng)前金四體系下，不規(guī)范的操作更會對受票單位、代開人本人帶來極大的涉稅風(fēng)險隱患。本課程從實務(wù)出發(fā)，從合規(guī)范圍、實務(wù)問題兩個維度來解析這一類實務(wù)操作。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票合規(guī)范圍01自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、委托稅務(wù)開具數(shù)電票。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1委托稅務(wù)開具數(shù)電票：由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)收款方(或提供勞務(wù)服務(wù)方)的申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方(或接受勞務(wù)服務(wù)方)開具發(fā)票（包括紅沖、作廢）的行為。旨在滿足零星或偶然發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位和個人的用票需求。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1代開方：稅務(wù)機關(guān)代開渠道：辦稅廳窗口、線上電子稅務(wù)局、自助辦稅設(shè)備、掌上app或小程序代開人：自然人、個體工商戶或其他小規(guī)模納稅人金四系統(tǒng)如何實現(xiàn)？“**市稅務(wù)局**代開窗口”設(shè)置增值稅一般納稅人票面銷貨方納稅人：**省**市稅務(wù)局**辦稅服務(wù)廳（特殊納稅人、代開窗口、……）票面銷貨方稅號：******DK******票面購貨方、稅號：與實際購貨方一致實際銷貨方、稅號：備注欄填寫相關(guān)信息自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1其他代開方：委托代征單位保險等匯總代開平臺企業(yè)為平臺會員匯總代開自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1委托代征：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。稅務(wù)機關(guān)可以與代征人簽訂委托稅務(wù)開具數(shù)電票書面協(xié)議并委托代征人代開普通發(fā)票。委托稅務(wù)開具數(shù)電票書面協(xié)議的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代開的普通發(fā)票種類、對象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收，委托他人代征。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1代開專票：國稅發(fā)[2004]153號《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》代開專用發(fā)票：主管稅務(wù)機關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。增值稅納稅人：已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1代開專用發(fā)票的有關(guān)項目：“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率；銷貨單位欄填寫代開稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機關(guān)名稱；銷方開戶銀行及賬號欄內(nèi)填寫稅收完稅憑證號碼；備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。其他項目按照專用發(fā)票填開的有關(guān)規(guī)定填寫。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)委托稅務(wù)開具數(shù)電票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于委托稅務(wù)開具數(shù)電票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1自然人代開專票第一種情形:不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出租業(yè)務(wù)稅總函〔2016〕145號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)局申請代開增值稅專用發(fā)票。增值稅所稱個人，指個體工商戶和其他個人；其他個人，指自然人。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1理解：自然人銷售或出租不動產(chǎn)，只要受票方不是個人的，都可以代開專票。（免稅除外）例子：某一般納稅人租賃某個人名下的房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營。某公司員工租賃某個人名下房產(chǎn)租住？自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1委托稅務(wù)開具數(shù)電票要求：發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫）“單位”欄填寫面積單位備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1自然人代開專票第二種特定領(lǐng)域匯總代開總局公告2016年第45號關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告?zhèn)€人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第24號)的有關(guān)規(guī)定，委托保險企業(yè)代征。個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅，由保險企業(yè)依法代扣代繳。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。保險企業(yè)應(yīng)將個人保險代理人的詳細信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1主管稅務(wù)機關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。實務(wù)：除了證券經(jīng)紀人、信用卡、旅游行業(yè)等，其他行業(yè)可以執(zhí)行這個政策嗎？自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票、作廢的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票、作廢發(fā)票的方法處理。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1代開增值稅普通發(fā)票：總局公告2016年第59號關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告代開流程：提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》;自然人申請委托稅務(wù)開具數(shù)電票，提交身份證件及復(fù)印件;其他納稅人申請委托稅務(wù)開具數(shù)電票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。繳納增值稅及有關(guān)稅費。憑相關(guān)繳納稅費證明領(lǐng)取發(fā)票自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1各省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在本公告規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實際，制定更為細化、更有明確指向和可操作的納稅人申請委托稅務(wù)開具數(shù)電票辦理流程公告，切實將簡化優(yōu)化辦稅流程落到實處。注意：國稅函[2004]1024號國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知，已全文廢止自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1《發(fā)票管理辦法》第十六條需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請委托稅務(wù)開具數(shù)電票。書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機關(guān)認可的其他資料。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位委托稅務(wù)開具數(shù)電票。禁止非法委托稅務(wù)開具數(shù)電票。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1稅費率（非轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)）（也有采取綜合稅率的地區(qū)）增值稅：3%（2023年減按1%）附加稅費：城建稅=增值稅稅額的7%5%1%，教育費附加=增值稅稅額的3%地方教育附加=增值稅稅額的2%（目前減半征收）印花稅自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1增值稅免稅：銷售額未達到每次(日)500元的，未達起征點已辦理臨時稅務(wù)登記，月銷售額未超過10萬元農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，免征從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜，免征從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品，免征自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1總局答疑問：按次申報增值稅小規(guī)模納稅人能否按月享受未達10萬元增值稅免征政策？答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常委托稅務(wù)開具數(shù)電票的自然人，建議基層稅務(wù)機關(guān)輔導(dǎo)納稅人主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1政策：國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告公告2019年第48號從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務(wù)登記。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1個人所得稅：（地區(qū)、行業(yè)均有差異，如何獲知？）對自然人從事經(jīng)營所得，委托稅務(wù)開具數(shù)電票采取按照開票不含增值稅銷售額的一定比例核定（預(yù)征）計算個人所得稅；對取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得申請委托稅務(wù)開具數(shù)電票的，稅務(wù)機關(guān)以及接受稅務(wù)機關(guān)委托委托稅務(wù)開具數(shù)電票的單位為其委托稅務(wù)開具數(shù)電票時，不再征收上述所得應(yīng)繳納的個人所得稅，由購買方按照稅法規(guī)定依法預(yù)扣預(yù)繳(代扣代繳）個人所得稅。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1實務(wù)變化：平臺企業(yè)自然人會員臨時登記匯總代開江蘇省局關(guān)于支持中國（江蘇）自由貿(mào)易試驗區(qū)發(fā)展優(yōu)化服務(wù)創(chuàng)新管理的意見蘇稅發(fā)〔2020〕35號支持平臺經(jīng)濟發(fā)展。支持實行規(guī)范化會員管理的自貿(mào)試驗區(qū)內(nèi)平臺企業(yè)為自然人注冊會員代辦臨時稅務(wù)登記，其自然人注冊會員可向主管稅務(wù)機關(guān)申請向平臺企業(yè)匯總代開增值稅發(fā)票，對月銷售額不超過10萬元的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票的合規(guī)范圍1安徽省稅務(wù)局關(guān)于省十三屆人大四次會議第360號代表關(guān)于支持網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)建議答復(fù)的函1.匯總委托稅務(wù)開具數(shù)電票暫無授權(quán)，相關(guān)建議已向上級報告。關(guān)于您提出“稅務(wù)機關(guān)無法為個體司機批量代開增值稅發(fā)票”的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）相關(guān)規(guī)定，目前僅有個人保險代理人、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人可申請匯總代開增值稅發(fā)票。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)的個體司機暫不符合上述政策規(guī)定。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，省級及以下稅務(wù)部門僅有稅收法律規(guī)定的執(zhí)行權(quán)，無法對既定的稅收征管方式和已明確的發(fā)票開具規(guī)定進行調(diào)整。但對您提出的建議，我們也收集了相關(guān)資料，提請稅務(wù)總局研究。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題02自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2A企業(yè)所得稅稅前扣除票面反映的業(yè)務(wù)不真實票面的數(shù)量、金額等超過實際業(yè)務(wù)化整為零代開本單位職工委托稅務(wù)開具數(shù)電票自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2業(yè)務(wù)不真實代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單代開人聲明：本次繳納稅款申報單提供的開票信息真實、完整、準(zhǔn)確，符合有關(guān)法律、法規(guī)?，F(xiàn)申請代開增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票。代開人(簽章)：年月日自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2B個人所得性質(zhì)界定代開稅局認定為**所得，未扣繳個稅扣繳義務(wù)人認定為**所得，未履行代扣代繳義務(wù)代開人未履行自行申報義務(wù)自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2C虛開發(fā)票《關(guān)于推出2022年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動2.0版”的通知》（稅總納服函〔2022〕32號）：要加強精準(zhǔn)監(jiān)管，開展虛假委托稅務(wù)開具數(shù)電票專項治理，依法打擊不法分子利用自然人、小規(guī)模納稅人身份虛假委托稅務(wù)開具數(shù)電票行為。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2具體案例：威海稅、警、銀聯(lián)合開展“磐石行動”，成功破獲一起利用“自然人代開”手法大肆虛開發(fā)票團伙案，打掉虛開團伙2個，抓捕犯罪嫌疑人22名。經(jīng)查，該案涉及大量不法中介以“稅收籌劃”名義教唆企業(yè)和高收入群體通過“自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票”手段虛列成本費用、逃避繳納稅款，造成國家巨額稅款損失。稅務(wù)部門依法對下游涉虛企業(yè)開展延伸檢查，全鏈條打擊犯罪，追繳偷逃稅款，累計追繳稅款逾2億元。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2案例：周某某：經(jīng)國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)其在2017年12月1日至2018年3月31日期間，主要存在以下問題，對外虛開增值稅專用發(fā)票7份,金額58.13萬元，稅額9.88萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對其處以罰款5.00萬元的行政處罰。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2案例某經(jīng)營部：經(jīng)查明，你單位自開業(yè)以來至檢查開始時，共通過主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票9份，金額790614.68元，稅額3168.32元，價稅合計793783元。其中向張家港保稅區(qū)***貿(mào)易有限公司（以下簡稱***貿(mào)易）開具6份發(fā)票，價稅合計520000元；向張家港***貿(mào)易有限公司（以下簡稱***貿(mào)易）開具3份發(fā)票，價稅合計273783元。上述9份發(fā)票均為你單位業(yè)主王某美的朋友趙某民的傭金收入，由于趙某民當(dāng)時未成立公司，讓你單位為他開具了發(fā)票，其中向***貿(mào)易開具的6份發(fā)票已交給對方并已收款；向***貿(mào)易開具的3份發(fā)票，由于對方不認可拒收發(fā)票，且尚未支付傭金。檢查人員于2022年12月21日使用提取證據(jù)專用收據(jù)從你單位提取了上述3份增值稅普通發(fā)票記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)原件。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2案例根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第二十二條第二款規(guī)定“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！蹦銌挝辉跊]有真實交易的情況下為他人開具的9份發(fā)票的行為符合上述第（一）項規(guī)定的情形，屬于虛開發(fā)票行為。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2案例通過委托稅務(wù)開具數(shù)電票套取資金2010年，金某某與權(quán)某、廖某合伙成立同鑫公司，權(quán)某和金某某各占37.5%股份，廖某占25%股份，金某某任董事長，負責(zé)公司主要事務(wù)，廖某任總經(jīng)理，權(quán)某任監(jiān)事長。該公司開發(fā)***房地產(chǎn)項目。2012年期間，金某某、權(quán)某、廖某為了收回投資，規(guī)避稅費，意欲將公司資金從公司賬戶中轉(zhuǎn)出。時任公司法人代表、董事長金某某多次安排同鑫公司財務(wù)部門、工程部門等管理人員借取梁某、顧某、蔡某、陳某等人身份證辦理銀行賬戶，并以上述人員名義虛列工程，偽造工程合同、付款證明等材料到**稅局以同鑫公司名義虛開工程款發(fā)票，將公司資金以支付工程款方式轉(zhuǎn)賬至公司財務(wù)辦理的梁某、顧某、蔡某、陳某銀行賬戶，再按三股東持股比例將資金轉(zhuǎn)入金某某、權(quán)某、廖某三股東個人賬戶內(nèi)，共虛開工程款發(fā)票僉額62806857.80元。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2類似案例：山東省淄博市警稅聯(lián)合依法查處一起委托稅務(wù)開具數(shù)電票虛開案件近期，山東省淄博市警稅聯(lián)合依法查處一起利用個體工商戶代開方式虛開增值稅專用發(fā)票案件，搗毀委托稅務(wù)開具數(shù)電票虛開犯罪團伙10個，抓獲犯罪嫌疑人44人。經(jīng)查，該犯罪團伙通過控制多家個體工商戶，在無實際交易的情況下，以代開方式虛開增值稅專用發(fā)票14087份。目前，該案已由公安部門移送檢察機關(guān)審查起訴。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2實務(wù)問題：繞過系統(tǒng)對開票品目等內(nèi)容監(jiān)控通過電子稅務(wù)局、自助機代開專票、普票繞過稅局對代開監(jiān)控在沒有實際業(yè)務(wù)的前提下，通過委托代征點代開增值稅普通發(fā)票。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2D個人所得稅常見操作：職工代開或從第三方取得“生活用品”“小家電”等發(fā)票，企業(yè)入賬，用于發(fā)放職工獎金等常見誤區(qū)：代開時稅局認為屬于綜合所得，沒有代扣個稅，但扣繳義務(wù)人支付款項時也未履行代扣代繳義務(wù)。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2案例：原告：某公司被告：某稽查局1.2014～2015年期間，與原告存在雇傭關(guān)系的宋安松、羅顯洪、任森、古興科四人為原告提供服務(wù)取得880000元報酬，并在國稅部門代開了以四人作為收款方的發(fā)票后至原告處入賬，已在原告對應(yīng)年度的企業(yè)所得稅稅前進行了扣除，原告未履行代扣代繳義務(wù)。被告認為：上述四人的報酬應(yīng)按“工資薪金所得”項目征收個人所得稅，且原告應(yīng)履行代繳代扣義務(wù)。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題21.關(guān)于原告認為該四人取得的報酬實際是上述四人為租車和搭設(shè)檢測支架所預(yù)借的準(zhǔn)備金，并非其個人所得。被告認為，在調(diào)查取證過程中，雇傭合同、四員工提供服務(wù)所開具的發(fā)票及原告向四員工支付所得的支票和收據(jù)等，已構(gòu)成完整的證據(jù)鏈，足以證明四員工向原告提供服務(wù)并從公司獲取報酬的事實。而原告提供的證據(jù)僅能證明其開展業(yè)務(wù)需要支付車輛租賃費用和搭設(shè)檢測支架的人工費用，但不能證明員工從其取得的報酬系用于支付租車和搭設(shè)支架業(yè)務(wù)。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題22.2014～2015年期間，自然人張亮、馬傳越、張**、謝濤、黃宏輝、潘明占等六人與原告簽訂《技術(shù)服務(wù)合同》、《勞務(wù)合同書》、《技術(shù)咨詢服務(wù)合同書》等，向原告提供技術(shù)咨詢等服務(wù)，在確認工作量后從原告處取得勞務(wù)報酬共計772614.50元（2014年為51054.50元，2015年為721560.00元），且上述六人以其名義代開了增值稅發(fā)票。被告認為：上述與原告無雇傭關(guān)系的六人應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，且原告系上述勞務(wù)報酬個人所得稅的扣繳義務(wù)人。關(guān)于原告認為上述六人在取得勞務(wù)報酬時已至國稅局代開了增值稅發(fā)票，在代開票時便已履行了全部納稅義務(wù)。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2原告提出：張亮等6人于2016年12月26日在貴陽市地方稅務(wù)局按2%的稅率補繳了個人所得稅。本院認為，張亮等6人至貴陽市云巖區(qū)地方稅務(wù)局一分局繳納的個人所得稅完稅憑證，其品目（個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得）、計稅金額、稅率、金額與其勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅品目、金額、稅率和金額均不同，無法體現(xiàn)與勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅款的關(guān)聯(lián)性，亦不排除該完稅憑證系張亮等人針對其他應(yīng)納稅收入申報稅款的憑證，張亮等6人的完稅憑證無法達到其證明目的。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2案例常德***混凝土有限公司

你單位2020年度存在著利用自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票多列成本的問題，該部分發(fā)票涉及金額總計30499952元，且賬務(wù)處理上均已計入了2020年度的生產(chǎn)成本進行了列支，造成了少繳2020年度企業(yè)所得稅7624988元自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2某文書節(jié)選：違法事實:你公司讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票并列支成本。你公司2022年6月30日記字第9號憑證記載向袁***購進鋼板80噸，金額285,000.00元，水泥125噸，金額165,000.00元，并由袁***在國家稅務(wù)總局漢壽縣稅務(wù)局前臺申請代開湖南增值稅普通發(fā)票1份（開票日期2022年6月13日，發(fā)票代碼043***00105，發(fā)票號碼188***816，金額450,000.00元），你公司已列支主營業(yè)務(wù)成本。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2你公司2022年6月21日和25日從銀行公戶向袁***支付貨款100,000.00元。經(jīng)查，你公司與袁***的交易資金通過相關(guān)人員私人帳戶形成回流，回流金額100,000.00元；你公司所購銷“貨物”均在陜西省安康市，與國家稅務(wù)總局漢壽縣稅務(wù)局前臺申請委托稅務(wù)開具數(shù)電票申請信息不符，因此你公司取得上述發(fā)票屬于讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，不能作為稅前扣除憑證。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2類似案例：某企業(yè)收用不合規(guī)的增值稅普通發(fā)票并列支成本2020年經(jīng)營期間，你企業(yè)因需對其山東青島辦事處的電腦和網(wǎng)絡(luò)進行技術(shù)維護，對外聯(lián)系了一位技術(shù)人員進行維護，技術(shù)人員因個體經(jīng)營未能提供發(fā)票，于2020年6月29日從福州***文化傳媒有限公司開來1份增值稅普通發(fā)票來結(jié)算技術(shù)服務(wù)費，發(fā)票代碼035001900104，發(fā)票號碼6554562，金額34653.47元，稅額346.53元，價稅合計35000.00元。辦事處經(jīng)辦人馬***以現(xiàn)金支付了服務(wù)費，憑發(fā)票向該企業(yè)報銷。上述違規(guī)收用增值稅普通發(fā)票已入賬計入成本并在稅前扣除，該企業(yè)無法按《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局2018年第28號公告）規(guī)定補開、換開發(fā)票、其他外部憑證或提供證實支出真實性的資料，導(dǎo)致少計2020年度應(yīng)納稅所得額35000.00元。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題22020年經(jīng)營期間，你企業(yè)向?qū)嶋H提供技術(shù)維護服務(wù)的個人支付勞務(wù)報酬35000.00元，未代扣代繳個人所得稅。對你企業(yè)上述違法事實，應(yīng)追繳2020年度企業(yè)所得稅8750.00元。因企業(yè)已在2021年8月17日自行調(diào)整并補繳稅款，本次檢查不予追繳。由企業(yè)代扣代繳個人所得稅6400.00元。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2E擴大范圍的委托稅務(wù)開具數(shù)電票問題內(nèi)容：我反映的意見是黃岡市稅務(wù)局在黃州城區(qū)自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票業(yè)務(wù)中設(shè)置限制性條件“法人代表個人不能申請代開勞務(wù)發(fā)票”，是否合規(guī)？有哪條文件依據(jù)？具體情況：我是黃岡市中級人民法院的一名工作人員。近日，我單位邀請黃岡市委黨校副校長張某進行講課，講課勞務(wù)費1000元。在進行財務(wù)報賬時，按規(guī)定需要申請代開勞務(wù)發(fā)票。在黃州城區(qū)郵政代開點和黃州區(qū)稅務(wù)局大廳申請委托稅務(wù)開具數(shù)電票時，都予以拒絕，理由是張某是稅務(wù)征管系統(tǒng)中某個稅務(wù)登記的法人代表，不能代開。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2思考：為什么稅局不允許增值稅一般納稅人的法定代表人以個人名義委托稅務(wù)開具數(shù)電票？稅局：防止賬外經(jīng)營、少計不計收入金三系統(tǒng)登記信息：法定代表人、財務(wù)負責(zé)人、辦稅人員姓名身份證類型身份證件號碼電話號碼金三風(fēng)險指標(biāo)：以一般納稅人法定代表人身份委托稅務(wù)開具數(shù)電票且金額較大自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2F代開常見疑點：幾個自然人在同一時間、為同一購貨人委托稅務(wù)開具數(shù)電票；存在上述情況的申請委托稅務(wù)開具數(shù)電票自然人住址接近，并且每份委托稅務(wù)開具數(shù)電票的金額均接近但未超過免稅額度。分析：將一宗大額業(yè)務(wù)的金額進行人為拆分，尋找多名自然人分別到稅務(wù)機關(guān)委托稅務(wù)開具數(shù)電票，使每份發(fā)票金額均不超過免稅額度，以達到既可享受小微企業(yè)免稅政策同時又能取得結(jié)算憑證的目的。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2G兩地代開口徑不一致案例：***房地產(chǎn)開發(fā)有限公司你單位與陳某簽訂《借款合同》，約定借款時間為2018年3月至2019年12月，借款金額根據(jù)你單位經(jīng)營需要，以實際到賬金額計算，約定借款年利率為13%。你單位2019年12月31日費-127號記賬憑證記載，計提向陳某的借款利息支出共8,469,158.93元。你單位2020年5月26日費-55號記賬憑證記載，向陳某支付借款利息8,469,158.93元，取得陳某通過***稅務(wù)局納稅服務(wù)科（辦稅服務(wù)大廳）代開的6份《山東增值稅普通發(fā)票》，發(fā)票金額8,385,305.87元，稅額83,853.06元，價稅合計8,469,158.93元。因取得的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“利息收入個人所得稅已繳納”，你單位在向陳某支付借款利息時未代扣代繳個人所得稅。經(jīng)檢查核實，陳某在委托稅務(wù)開具數(shù)電票時，僅按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅413,368.44元，未按照“利息所得”足額繳納個人所得稅。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2經(jīng)計算，你單位2020年5月向陳某支付借款利息8,469,158.93元，應(yīng)代扣代繳個人所得稅1,677,061.17元，陳某已自行繳納413,368.44元，你單位未代扣代繳個人所得稅1,263,692.73元。處罰依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定處罰結(jié)果對你單位應(yīng)扣未扣個人所得稅1,263,692.73元，處百分之五十的罰款，即631,846.37元自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2案例：**教育咨詢有限公司在2019年4月聘請杜***、阮**、李**、胡**、郭**、杜**為**教育(武漢）有限公司提供課程培訓(xùn)服務(wù)并支付相應(yīng)課酬合計1,530,000.00元，其中支付杜**45,000.00元、阮**45,000.00元、李**270,000.00元、胡**450,000.00元、郭**450,000.00元、杜**270,000.00元。以上人員提供了由國家稅務(wù)總局棗莊市**稅務(wù)局第一分局代開的增值稅普通發(fā)票6份金額合計1,530,000.00元。上述人員在申請代開增值稅普通發(fā)票時已按“經(jīng)營所得”品目申報繳納個人所得稅合計7,427.20元，其中杜**218.45元，阮**218.45元，李**1,310.68元，胡**2,184.47元，郭**2,184.47元，杜**1,310.68元。杜**、阮**、李**、胡**、郭**、杜**均已與**教育咨詢有限公司約定由其代為扣繳個人所得稅,但未按規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2經(jīng)查實，你公司存在發(fā)放勞務(wù)費未代扣代繳、預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的問題你公司2018年4月支付勞務(wù)報酬1,563元給郭***，應(yīng)代扣代繳個人所得稅143.5[（1,563/1.03-800）*20%]元，已代扣代繳0元，郭***委托稅務(wù)開具數(shù)電票時已繳納個人所得稅22.76元，少代扣代繳120.74元。。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2自然人代開時的界定：勞務(wù)報酬與經(jīng)營所得容易混淆，不易區(qū)分代開時不同政策：勞務(wù)報酬不預(yù)扣預(yù)繳個稅經(jīng)營所得一般采取核定方式地區(qū)差異較大（后續(xù)受票方的風(fēng)險隱患）審票：發(fā)票的備注欄，發(fā)票的商品服務(wù)名稱完稅證明的品名名稱，當(dāng)?shù)卣咦匀蝗宋卸悇?wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2H問：個人代開銷售砂石發(fā)票的時候需要在辦理此項業(yè)務(wù)之前向稅務(wù)局提供上一級繳納資源稅的完稅證明嗎？答：根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》（國家稅務(wù)總局令第48號）廢止了《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》，該文件的解讀闡述：取消“資源稅管理證明”后，實行納稅人自主申報，不再采用代扣代繳的征管方式。自然人委托稅務(wù)開具數(shù)電票實務(wù)問題2根據(jù)《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》規(guī)定，代開增值稅普通發(fā)票辦理材料如下：《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》、若屬于自然人，提供身份證件原件及復(fù)印件（原件查驗后退回），若屬于已辦理稅務(wù)登記的納稅人，提供加載統(tǒng)一