個(gè)人所得稅法詳細(xì)解讀

個(gè)人所得稅1可整理ppt第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅計(jì)稅原理與企業(yè)所得稅一致，但納稅人為自然人，不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。一、個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。有關(guān)費(fèi)用的扣除分三類：1.扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費(fèi)用；2可整理ppt2.扣除與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除；3.扣除體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈(zèng)等。二、個(gè)人所得稅的征收模式有三種3可整理ppt4可整理ppt第二節(jié)納稅義務(wù)人中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅人和非居民納稅人。5可整理ppt6可整理ppt對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。7可整理ppt【例題】某外國人2007年2月12日來華工作，2008年2月15日回國，2008年3月2日返回中國，2008年11月15日至2008年11月30日期間，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中國，后于2009年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人

B.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人

C.2008年度和2009年度均為我國非居民納稅人

D.2007年度和2008年度均為我國居民納稅人『正確答案』B8可整理ppt第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目體現(xiàn)了個(gè)人所得稅征稅范圍，目前共11項(xiàng)。一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

注意的問題：

1.免納個(gè)人所得稅。9可整理ppt【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.勞動(dòng)分紅

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.差旅費(fèi)津貼

D.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)『正確答案』AD10可整理ppt2.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題【例題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！赫_答案』應(yīng)納稅所得額=60000/40+2200-2000＝1700元，選擇的適用稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝（60000+2200-2000）×10%-25＝5995元11可整理ppt3.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個(gè)稅目。2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。12可整理ppt三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得：指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。13可整理ppt【例題】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）。A．外部董事的董事費(fèi)收入B．個(gè)人兼職收入 C．教師自辦培訓(xùn)班取得的收入D．在校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的收入『正確答案』ABCD14可整理ppt五、稿酬所得（指個(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）【例題·單選題】下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目有（）。A．記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報(bào)酬B．提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C．將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D．書畫家出席筆會(huì)現(xiàn)場潑墨書寫取得的所得【答案】C

15可整理ppt六、特許權(quán)使用費(fèi)所得注意區(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1．提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得2．對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。3．個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。

16可整理ppt七、利息、股息、紅利所得

國債和國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息除外；

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。17可整理ppt儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。18可整理ppt【例題·多選題】以下應(yīng)按照利息、股息、紅利項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。A．個(gè)人購買上市公司股票得到的股利分紅B．合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房C．股份有限公司的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車D．單位經(jīng)批準(zhǔn)向個(gè)人集資支付的集資利息【答案】ACD 19可整理ppt八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個(gè)人出售自有住房政策九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓（三）個(gè)人出售自有住房

對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。十、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得十一、其他所得20可整理ppt【例題·多選題】以下應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。A．個(gè)人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得B．個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房取得的所得C．個(gè)人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得D．個(gè)人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得【答案】ABC

21可整理ppt第五節(jié)稅率22可整理ppt稅率表一(工資、薪金所得適用)23可整理ppt(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)24可整理ppt25可整理ppt第六節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)26可整理ppt27可整理ppt28可整理ppt二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得）。

1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：

（1）在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

（2）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。

2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除4800元29可整理ppt三、每次收入的確定有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅。（一）勞務(wù)報(bào)酬所得1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。30可整理ppt（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。31可整理ppt（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。32可整理ppt

四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

（一）個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。33可整理ppt（二）個(gè)人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（三）個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。（四）個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。34可整理ppt第七節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算11個(gè)稅目，26項(xiàng)特殊問題不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：35可整理ppt36可整理ppt37可整理ppt38可整理ppt一、工資、薪金所得

應(yīng)納稅額＝（每月收入額－2000元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題】某職工2009年10月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費(fèi)100元，計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅?！赫_答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（4600－2000－100－50+5）×15%－125＝243.25（元）39可整理ppt其他規(guī)定：（3）退休人員再任職取得的收入，在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。P349（十六）【例題·單選題】王先生2009年2月達(dá)到規(guī)定退休年齡而退休，每月領(lǐng)取退休工資1700元，4月份被一家公司聘用，月工資4000元。2009年4月王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A．120B．175C．275D．370【答案】B【解析】正式退休金免納個(gè)人所得稅，再任職收入按照工資薪金所得納稅。4月王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4000-2000）×10%-25=175（元）。

40可整理ppt內(nèi)退一次性收入、解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入二者之間的規(guī)定差異。P323、P349解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入【政策規(guī)定】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可予以扣除。41可整理ppt【例題·計(jì)算題】2010年3月，某單位增效減員與在單位工作了10年的張某解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入10萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則張某該項(xiàng)收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？①計(jì)算免征額=2萬元×3=6（萬元）②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，最后再推回全部應(yīng)納稅額：視同月應(yīng)納稅所得額=（100000-60000）/10年-2000=2000（元）③應(yīng)納稅額=（2000×10%-25）×10=175×10=1750（元）。

42可整理ppt取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題P3431.全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容：是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。43可整理ppt基本計(jì)稅規(guī)則納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！景咐び?jì)算題】中國公民肖某2010年3月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2009年的年終獎(jiǎng)金36000元。肖某3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。（2800-2000）×10%-25+36000×15%-125=55+5275=5330（元）44可整理ppt【案例·計(jì)算題】中國公民王某的2010年3月份工資1600元，當(dāng)月一次性取得上年獎(jiǎng)金6000元，王某3月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅。首先，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[6000-（2000-1600）]÷12=466.67（元）；稅率5%。其次，計(jì)算稅額＝（6000-2000+1600）×5％=280（元）。45可整理ppt二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。（一）查賬征稅：

1.自2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。46可整理ppt2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。5.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。47可整理ppt7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：48可整理ppt（1）應(yīng)納稅所得額＝Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額49可整理ppt（二）核定征收應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得50可整理ppt承包企業(yè)事業(yè)單位，不改變原單位工商登記，原單位應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對其稅后利潤，應(yīng)該歸承包人所有，這個(gè)承包人的所得，應(yīng)該是稅后利潤+承包人在承包企業(yè)領(lǐng)取的工資-每月2000元的生計(jì)費(fèi)×12，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

或＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)【提示】納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)。51可整理ppt四、勞務(wù)報(bào)酬所得（一）定額或定率扣除（二）次的規(guī)定（三）稅率20%，但有加成征收52可整理ppt【例13-4·計(jì)算題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。『正確答案』應(yīng)納稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）53可整理ppt五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.稅率20%，但有稅額減征30%；

4.關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅?！纠}】（2008年）作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。計(jì)算馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅?！赫_答案』應(yīng)稅=（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（元）54可整理ppt【例題】2009年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。

A.6160元

B.6272元

C.8400元

D.8960元『正確答案』B

『答案解析』捐贈(zèng)扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200（元），實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）55可整理ppt六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算次的規(guī)定；計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%56可整理ppt七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%儲(chǔ)蓄存款利息適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%，2008年10月9日起暫免征。57可整理ppt八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；

4.個(gè)人按市場價(jià)格出租居民住房，減按10%稅率征收。個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅）58可整理ppt（2）向出租方支付的租金（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）

①每次月收入不超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

②每次月收入超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）59可整理ppt【例題】某市丁某1～6月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）。計(jì)算丁某1～6月應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。60可整理ppt『正確答案』（1）應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×3%×6＝900（元）（按市場價(jià)格出租的居民住房，營業(yè)稅減按3%征收。）（2）應(yīng)納城建稅＝900×7%＝63（元）（3）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝900×3%＝27（元）（4）應(yīng)納房產(chǎn)稅＝5000×4%×6＝1200（元）（5）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔5000－5000×3%×（1+7%+3%）－5000×4%〕×（1－20%）×10%×6＝2224.8（元）61可整理ppt九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般情況下的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20%境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅62可整理ppt【例題】（2008年）居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元，債券申購價(jià)每份200元，申購時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24000元；計(jì)算李某應(yīng)繳納的個(gè)稅?！赫_答案』有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝1556（元）63可整理ppt（二）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

了解房產(chǎn)原值的確定?！纠}】（2009年）我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，3月轉(zhuǎn)讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價(jià)230萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)l3.8萬元。該套房屋的購進(jìn)價(jià)為l00萬元，購房過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。要求：計(jì)算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！赫_答案』轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（230-100-13.8-3）×20%=22.64（元）64可整理ppt十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%65可整理ppt十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%66可整理ppt第八節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（一）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（三）按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（五）保險(xiǎn)賠款。67可整理ppt（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（七）離退休工資。（八）駐華的使館、領(lǐng)事館人員免稅。（九）中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（十）見義勇為獎(jiǎng)金。（十一）按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以個(gè)人工資中的部分作為社會(huì)保險(xiǎn)（住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老、生育等）免稅。68可整理ppt二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。（三）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。三、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要有：（一）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（二）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。69可整理ppt（三）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（四）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得（十一）個(gè)人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。70可整理ppt（十二）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個(gè)人所得稅（十三）對保險(xiǎn)營銷員的傭金：保險(xiǎn)營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成：（1）展業(yè)成本（傭金的40%），免征個(gè)人所得稅。（2）勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。71可整理ppt四、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠五、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠72可整理ppt第九節(jié)境外所得的稅額扣除納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。73可整理ppt74可整理ppt【例題】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。

計(jì)算其抵免限額，及需要在我國補(bǔ)交的個(gè)稅。75可整理ppt『答案』1.A國所得（1）工資、薪金每月抵免限額=（5800－4800）×10%－25＝75（元）全年抵免限額=75×12＝900（元）（2）特許權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=30000×（1－20%）×20%＝4800（元）A國所得抵免限額=900＋4800=5700元（元）在A國實(shí)際納稅5200元，低于限額，可以全額抵扣在我國應(yīng)補(bǔ)稅額=（5700－5200）=500（元）76可整理ppt2.B國所得稿酬收入抵免限額=[15000×（1－20%）×20%]×（1－30%）＝1680（元）在B國實(shí)際納稅1720元，超出抵免限額40元，可在以后5個(gè)納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。77可整理ppt【例題】（2009年計(jì)算題）我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，2008年10月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)收入60000元，該項(xiàng)收入已在境外繳納個(gè)人所得稅7800元。計(jì)算在我國應(yīng)補(bǔ)繳的稅額。『正確答