政府會計（第五版）課件：報表高級實務(wù)

政府決算報告和財務(wù)報告簡介

主講內(nèi)容決算報告和財務(wù)報告的定義決算報告和財務(wù)報告的內(nèi)容決算報告和財務(wù)報告的基礎(chǔ)決算報告和財務(wù)報告的目標(biāo)決算報告和財務(wù)報告的使用者決算報告和財務(wù)報告的定義決算報告政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。財務(wù)報告政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章政府決算報告和財務(wù)報告決算報告和財務(wù)報告的內(nèi)容決算報告應(yīng)當(dāng)包括決算報表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章政府決算報告和財務(wù)報告決算報告和財務(wù)報告的基礎(chǔ)決算報告編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。財務(wù)報告編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章政府決算報告和財務(wù)報告決算報告和財務(wù)報告的目標(biāo)決算報告決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)財務(wù)報告財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第一章第五條：政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告。決算報告和財務(wù)報告的使用者決算報告政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關(guān)者。財務(wù)報告政府財務(wù)報告使用者包括各級人民代表大會常務(wù)委員會、債權(quán)人、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身和其他利益相關(guān)者?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第一章第五條：政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告。謝謝！政府財務(wù)報告簡介

主要內(nèi)容政府財務(wù)報告的文件政府財務(wù)報告的內(nèi)容政府財務(wù)報告的編制政府財務(wù)報告的審核政府財務(wù)報告的職責(zé)名稱文號頒布時間權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案國發(fā)[2014]63號2014年12月12日政府財務(wù)報告編制辦法（試行）（2017年1月1日實施）財庫[2015]212號2015年11月16日政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）財庫[2015]223號2015年12月2日財庫[2018]29號2018年3月1日政府綜合財務(wù)報告編制操作指南（試行）財庫[2015]224號2015年12月2日財庫[2018]30號2018年3月1日關(guān)于開展2017年度政府財務(wù)報告編制試點工作的通知財庫[2018]34號2018年3月12日政府財務(wù)報告文件（2017版）名稱文號頒布時間政府財務(wù)報告編制辦法（試行）財庫〔2019〕56號2019年12月12日政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）財庫〔2019〕57號2019年12月12日政府綜合財務(wù)報告編制操作指南（試行）財庫〔2019〕58號2019年12月12日政府財務(wù)報告文件（2019版）

按照黨的十八屆二中、三中、四中全會精神，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國預(yù)算法》和《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號）有關(guān)要求，為建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，全面、準(zhǔn)確反映各級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，制定本方案。摘自引言：權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，總體目標(biāo)是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負(fù)債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風(fēng)險等提供支持，促進政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。摘自：權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案政府財務(wù)報告的內(nèi)容政府財務(wù)報告的含義政府財務(wù)報告的作用政府財務(wù)報告的構(gòu)成《編制辦法》制定的依據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國會計法》《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》政府財務(wù)報告的含義政府部門財務(wù)報告由政府部門編制主要反映本部門財務(wù)狀況、運行情況等。政府綜合財務(wù)報告由政府財政部門編制包括本級政府綜合財務(wù)報告和行政區(qū)綜合財務(wù)報告，分別反映政府整體和行政區(qū)政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性等。

政府財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。部門與綜合財務(wù)報告的作用政府部門財務(wù)報告為加強政府部門資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支撐。政府綜合財務(wù)報告可作為考核地方政府績效、開展地方政府信用評級、評估預(yù)警地方政府債務(wù)風(fēng)險、編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表以及制定財政中長期規(guī)劃和其他相關(guān)規(guī)劃的重要依據(jù)。本級政府及行政區(qū)政府整體本級政府政府整體財務(wù)狀況、運行情況是指將政府財政部門、各部門和其他被合并主體的財務(wù)報表進行合并，以合并結(jié)果反映的財務(wù)狀況和運行情況。

行政區(qū)政府行政區(qū)政府整體財務(wù)狀況、運行情況是指將本級政府和所轄各級政府的財務(wù)報表進行合并，以合并結(jié)果反映的財務(wù)狀況和運行情況。政府財務(wù)報告的主要內(nèi)容政府財務(wù)報告政府部門財務(wù)報告財務(wù)報表會計報表資產(chǎn)負(fù)債表收入費用表報表附注財務(wù)分析政府綜合財務(wù)報告財務(wù)報表會計報表資產(chǎn)負(fù)債表收入費用表報表附注財政經(jīng)濟分析財政財務(wù)管理情況政府部門財務(wù)報告的主要內(nèi)容政府部門財務(wù)報告財務(wù)報表會計報表資產(chǎn)負(fù)債表收入費用表報表附注報表的進一步解釋說明財務(wù)分析財務(wù)狀況分析運行情況分析財務(wù)管理情況會計報表的種類及內(nèi)容列示資產(chǎn)負(fù)債表重點反映政府部門年末財務(wù)狀況。應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項列示。收入費用表重點反映政府部門年度運行情況。應(yīng)當(dāng)按照收入、費用和盈余分類分項列示。報表附注應(yīng)按順序披露的內(nèi)容（一）會計報表編制基礎(chǔ)；（二）遵循相關(guān)制度規(guī)定的聲明；（三）合并范圍；（四）重要會計政策與會計估計變更情況；（五）會計報表重要項目明細(xì)信息及說明；（六）需要說明的其他事項。政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容政府綜合財務(wù)報告財務(wù)報表會計報表資產(chǎn)負(fù)債表收入費用表報表附注報表的進一步解釋說明財政經(jīng)濟分析財務(wù)狀況分析運行情況分析財政中長期可持續(xù)性分析財政財務(wù)管理情況政策要求、措施及成效會計報表的種類及內(nèi)容列示資產(chǎn)負(fù)債表重點反映政府整體年末財務(wù)狀況。應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項列示。收入費用表重點反映政府整體年度運行情況。應(yīng)當(dāng)按照收入、費用和盈余分類分項列示。報表附注應(yīng)按順序披露的內(nèi)容（一）會計報表編制基礎(chǔ)；（二）遵循相關(guān)制度規(guī)定的聲明；（三）會計報表包含的主體范圍；（四）重要會計政策與會計估計變更情況；（五）會計報表重要項目明細(xì)信息及說明；（六）需要說明的其他事項。政府財政經(jīng)濟分析的項目政府財務(wù)狀況分析資產(chǎn)方面，重點分析政府資產(chǎn)的構(gòu)成及分布，對于貨幣資金、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房等重要項目，分析各資產(chǎn)比重變化趨勢以及對于政府償債能力和公共服務(wù)能力的影響。負(fù)債方面，重點分析政府債務(wù)規(guī)模大小、債務(wù)結(jié)構(gòu)以及發(fā)展趨勢。通過政府資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)，分析政府當(dāng)期債務(wù)風(fēng)險情況。政府運行情況分析收入方面，重點分析政府收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)及來源分布、重點收入項目的比重及變化趨勢，特別是宏觀經(jīng)濟運行、相關(guān)行業(yè)發(fā)展、稅收政策、非稅收入政策等對政府收入變動的影響。費用方面，重點按照經(jīng)濟分類分析政府費用規(guī)模及構(gòu)成、重點費用項目的比重及變化趨勢，特別是政府投融資情況對政府費用變動的影響。通過收入費用率等指標(biāo)，分析政府運行效率。財政中長期可持續(xù)性分析基于當(dāng)前政府財政財務(wù)狀況和運行情況，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟形勢、重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢、財政體制、財稅政策、社會保障政策、相關(guān)負(fù)債占GDP比重等，預(yù)測財政收支缺口，全面分析政府未來中長期收入支出變化趨勢。政府財政財務(wù)管理情況

政府財政財務(wù)管理情況，主要反映政府財政財務(wù)管理的政策要求、主要措施和取得成效等政府財務(wù)報告編制的基本規(guī)定基本遵循會計準(zhǔn)則制度、權(quán)責(zé)發(fā)生制編制期間公歷年度（1月1日-12月31日）報告幣種人民幣數(shù)字基礎(chǔ)核對無誤的會計賬簿數(shù)據(jù)報告格式符合財政部統(tǒng)一規(guī)定政府部門財務(wù)報告的編制1編制主體由本部門所屬單位逐級編制。合并主體政府各部門應(yīng)當(dāng)對所屬各單位財務(wù)報表進行合并編制本部門財務(wù)報表。合并基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表時，對部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項應(yīng)當(dāng)經(jīng)過確認(rèn)后抵銷，并編制抵銷分錄，在此基礎(chǔ)上分項合并財務(wù)報表項目。政府部門財務(wù)報告的編制2編制基礎(chǔ)政府各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)財政財務(wù)管理制度以及會計制度規(guī)定，全面清查核實單位的資產(chǎn)負(fù)債，做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。對代表政府管理的資產(chǎn)，各單位應(yīng)全面清查核實，完善基礎(chǔ)資料，全面、準(zhǔn)確、真實、完整地反映。編制要求政府部門財務(wù)報表之間、財務(wù)報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；報表中本期與上期有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)銜接。政府綜合財務(wù)報告的編制1編制主體政府財政部門合并主體縣級以上政府財政部門要合并匯總本級政府綜合財務(wù)報表和下級政府綜合財務(wù)報表，編制本行政區(qū)政府綜合財務(wù)報表。合并基礎(chǔ)編制本級政府綜合財務(wù)報表時，經(jīng)確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)對上述被合并報表之間經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行抵銷，并編制抵銷分錄，在此基礎(chǔ)上分項加總財務(wù)報表項目。政府綜合財務(wù)報告的編制2編制基礎(chǔ)政府財政部門應(yīng)當(dāng)以財政總預(yù)算會計報表、部門財務(wù)報表、土地儲備資金財務(wù)報表、物資儲備資金會計報表等為基礎(chǔ)編制政府綜合財務(wù)報表。政府財政部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)財政管理制度以及會計制度規(guī)定，全面清查核實相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債等，做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。編制要求會計賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)報告標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整，并編制調(diào)整分錄。數(shù)據(jù)調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合重要性原則。政府綜合財務(wù)報表之間、財務(wù)報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；報表中本期與上期有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)銜接。政府財務(wù)報告報送單位逐級上報政府各單位按照財務(wù)管理關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定內(nèi)容和時限采取自下而上方式逐級報送財務(wù)報告。部門報送財政政府部門財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按規(guī)定內(nèi)容和時限報送同級政府財政部門?？h以上財政逐級上報縣級以上地方政府財政部門應(yīng)當(dāng)將本級政府綜合財務(wù)報告以及本行政區(qū)政府綜合財務(wù)報告，按規(guī)定內(nèi)容和時限報送上級政府財政部門。政府財務(wù)報告數(shù)據(jù)質(zhì)量審核審核的重點審核的責(zé)任主體審核的形式與方式督查檢查方式政府財務(wù)報告數(shù)據(jù)質(zhì)量審核重點（一）真實性——內(nèi)容報表數(shù)據(jù)與會計賬簿數(shù)據(jù)是否相符，是否有漏報、虛報和瞞報等現(xiàn)象。（二）準(zhǔn)確性——數(shù)據(jù)財務(wù)報表表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系是否銜接，抵消調(diào)整事項是否合理、準(zhǔn)確，紙質(zhì)數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù)是否保持一致。（三）完整性——范圍是否涵蓋所有報告主體和事項，報告內(nèi)容是否完整。（四）規(guī)范性——格式會計報表、報表附注、分析說明的格式等是否符合政府財務(wù)報告編制制度規(guī)定。初審與復(fù)審的責(zé)任政府部門財務(wù)報告政府各部門、各單位應(yīng)當(dāng)對本部門、本單位財務(wù)報告真實性、準(zhǔn)確性、完整性、規(guī)范性進行初審并負(fù)責(zé)。政府財政部門應(yīng)當(dāng)對部門財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、完整性、規(guī)范性進行復(fù)審。政府綜合財務(wù)報告各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)對本級政府綜合財務(wù)報告真實性、準(zhǔn)確性、完整性、規(guī)范性進行初審并負(fù)責(zé)。上級財政部門應(yīng)當(dāng)對下級政府綜合財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、完整性、規(guī)范性進行復(fù)審。政府財務(wù)報告審核的形式（一）自行審核各單位在報送財務(wù)報告前自行將本單位紙質(zhì)報表、電子數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料，按規(guī)定的審核內(nèi)容進行逐項審核。（二）集中會審各地區(qū)、各部門組織專門力量對本地區(qū)、本部門所屬單位編制的財務(wù)報告紙質(zhì)報表、電子數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料，按照財政部門的標(biāo)準(zhǔn)及要求集中進行審核。（三）委托審核各地區(qū)、各部門在遵循有關(guān)法律法規(guī)的前提下，可委托中介機構(gòu)對本地區(qū)、本部門所屬單位編制的財務(wù)報告紙質(zhì)報表、電子數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料進行審核。政府財務(wù)報告審核的方式兩種方式相結(jié)合政府財務(wù)報告審核應(yīng)當(dāng)依據(jù)政府