政府會計（第五版）課件：會計報表中級實務(wù)

財務(wù)會計報表

主講內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表制收入費(fèi)用表凈資產(chǎn)變動表現(xiàn)金流量表附注的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的定義與作用資產(chǎn)負(fù)債表的原理與格式資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表的定義定義指反映單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況的報表。作用通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以掌握單位的經(jīng)濟(jì)資源及這些資源的分布情況和結(jié)構(gòu)，了解單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解單位的財務(wù)狀況、短期償債能力和支付能力。若把前后期的資產(chǎn)負(fù)債表加以對照分析，還可以看出單位資產(chǎn)負(fù)債的變化情況及財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。資產(chǎn)負(fù)債表的原理與格式平衡原理資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)基本格式按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示，左方為資產(chǎn)類，右方為負(fù)債和凈資產(chǎn)類。左右兩方的欄目分別為“年初余額”和“期末余額”(年報為“年末余額”)，左右兩方欄目總計數(shù)相等。資產(chǎn)按流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)列示，負(fù)債按流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。資產(chǎn)負(fù)債表（上半部分）會政財01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

短期投資

應(yīng)交增值稅

財政應(yīng)返還額度

其他應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)繳財政款

應(yīng)收賬款凈額

應(yīng)付職工薪酬

預(yù)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收股利

應(yīng)付賬款

應(yīng)收利息

應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

其他應(yīng)收款凈額

應(yīng)付利息

存貨

預(yù)收賬款

待攤費(fèi)用

其他應(yīng)付款

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

預(yù)提費(fèi)用

其他流動資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債

流動資產(chǎn)合計

其他流動負(fù)債

非流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債合計

長期股權(quán)投資

非流動負(fù)債：

長期債券投資

長期借款

固定資產(chǎn)原值

長期應(yīng)付款

減：固定資產(chǎn)累計折舊

預(yù)計負(fù)債

固定資產(chǎn)凈值

其他非流動負(fù)債

……

……

資產(chǎn)總計

負(fù)債和凈資產(chǎn)總計

注：“*”標(biāo)識項目為月報項目，年報中不需列示。資產(chǎn)負(fù)債表（下半部分）會政財01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額……在建工程

受托代理負(fù)債

無形資產(chǎn)原值

負(fù)債合計

減：無形資產(chǎn)累計攤銷

無形資產(chǎn)凈值

研發(fā)支出

公共基礎(chǔ)設(shè)施原值

減：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值

政府儲備物資

文物文化資產(chǎn)

保障性住房原值

減：保障性住房累計折舊

凈資產(chǎn)：

保障性住房凈值

累計盈余

長期待攤費(fèi)用

專用基金

待處理財產(chǎn)損溢

權(quán)益法調(diào)整

其他非流動資產(chǎn)

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)*

——非流動資產(chǎn)合計

本期盈余*

——受托代理資產(chǎn)

凈資產(chǎn)合計

資產(chǎn)總計

負(fù)債和凈資產(chǎn)總計

注：“*”標(biāo)識項目為月報項目，年報中不需列示。資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法(一)“年初余額”欄內(nèi)各項目的填列方法(二)“期末余額”欄各項目的填列方法“年初余額”的填列方法一般情況“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。特殊情況如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,將調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。如果本年度單位發(fā)生了因前期差錯更正、會計政策變更等調(diào)整以前年度盈余的事項,還應(yīng)當(dāng)對“年初余額”欄中的有關(guān)項目金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整?！捌谀┯囝~”的填列方法1.根據(jù)相應(yīng)的各總賬科目期末余額直接填列2.根據(jù)相關(guān)總賬科目期末余額計算填列3.根據(jù)相關(guān)總賬科目和明細(xì)科目期末余額分析計算填列4.根據(jù)總賬科目期末余額減去其備抵項目后的凈額填列收入費(fèi)用表收入費(fèi)用表的定義收入費(fèi)用表的格式收入費(fèi)用表的填列方法收入費(fèi)用表的定義

收入費(fèi)用表是反映單位在某一會計期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用及當(dāng)期盈余情況的報表。收入費(fèi)用表的原理與格式平衡原理收入－費(fèi)用＝盈余基本格式按照收入、費(fèi)用的構(gòu)成分項列示，即從上到下分別為本期收入、本期費(fèi)用、本期盈余。各項目的欄目分為“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”。收入費(fèi)用表會政財02表編制單位：年月

單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、本期收入

（一）財政撥款收入

其中：政府性基金收入

（二）事業(yè)收入

（三）上級補(bǔ)助收入

（四）附屬單位上繳收入

（五）經(jīng)營收入

（六）非同級財政撥款收入

（七）投資收益

（八）捐贈收入

（九）利息收入

（十）租金收入

（十一）其他收入

二、本期費(fèi)用

（一）業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

（二）單位管理費(fèi)用

（三）經(jīng)營費(fèi)用

（四）資產(chǎn)處置費(fèi)用

（五）上繳上級費(fèi)用

（六）對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用

（七）所得稅費(fèi)用

（八）其他費(fèi)用

三、本期盈余

收入費(fèi)用表的填列方法(一)“本月數(shù)”欄內(nèi)各項目的填列方法(二)“本年累計數(shù)”欄各項目的填列方法“本月數(shù)”的填列方法(1)本期收入各項目根據(jù)相應(yīng)的財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益(投資凈損失以“-”號填列)、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入等總賬科目及相關(guān)明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。其中:“政府性基金收入”項目，根據(jù)“財政撥款收入”相關(guān)明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。(2)本期費(fèi)用各項目根據(jù)相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級費(fèi)用、對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用等總賬科目的本期發(fā)生額填列。(3)本期盈余項目根據(jù)表中“本期收入”項目金額減去“本期費(fèi)用”項目金額后的金額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列?！氨灸昀塾嫈?shù)”的填列方法一般情況“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初至報告期期末的累計實際發(fā)生數(shù)。編制年度收入費(fèi)用表時，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“上年數(shù)”,“上年數(shù)”欄應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年度收入費(fèi)用表中“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。特殊情況如果本年度收入費(fèi)用表規(guī)定的項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年度收入費(fèi)用表項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的金額填入本年度收入費(fèi)用表的“上年數(shù)”欄內(nèi)。如果本年度單位發(fā)生了因前期差錯更正、會計政策變更等調(diào)整以前年度盈余的事項，還應(yīng)當(dāng)對年度收入費(fèi)用表中“上年數(shù)”欄中的有關(guān)項目金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。凈資產(chǎn)變動表凈資產(chǎn)變動表的定義凈資產(chǎn)變動表的格式凈資產(chǎn)變動表的填列方法凈資產(chǎn)變動表的定義

凈資產(chǎn)變動表是反映單位在某一會計年度內(nèi)凈資產(chǎn)項目變動情況的報表。凈資產(chǎn)變動表的格式項目列示凈資產(chǎn)變動表按照上年年末余額、以前年度盈余調(diào)整、本年年初余額、本年變動金額、本年年末余額從上到下分項列示欄目內(nèi)容各項目分“本年數(shù)”和“上年數(shù)”兩個欄目。欄目排列各欄目細(xì)分為累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整。凈資產(chǎn)變動表會政財03表編制單位：年單位：元項目本年數(shù)上年數(shù)累計盈余專用基金權(quán)益法調(diào)整凈資產(chǎn)合計累計盈余專用基金權(quán)益法調(diào)整凈資產(chǎn)合計一、上年年末余額

二、以前年度盈余調(diào)整（減少以“-”號填列）

——

——

三、本年年初余額

四、本年變動金額（減少以“-”號填列）

（一）本年盈余

——

——

（二）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

——

——

（三）歸集調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

——

——

（四）提取或設(shè)置專用基金

—

—

其中：從預(yù)算收入中提取—

—

—

—

從預(yù)算結(jié)余中提取

—

—

設(shè)置的專用基金—

—

—

—

（五）使用專用基金

—

—

（六）權(quán)益法調(diào)整——

——

五、本年年末余額

注：“——”標(biāo)識單元格不需填列?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的定義現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表的填列現(xiàn)金流量表的定義基本概念現(xiàn)金流量表是反映單位在某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出信息的報表。現(xiàn)金的內(nèi)涵現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金，是指單位的庫存現(xiàn)金以及其他可以隨時用于支付的款項。包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度，以及通過財政直接支付方式支付的款項?，F(xiàn)金流量表的格式項目內(nèi)容按照日?；顒印⑼顿Y活動、籌資活動的現(xiàn)金流量分別反映。現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。兩個欄目各項目分“本年金額”和“上年金額”兩欄?，F(xiàn)金流量表（上半部）會政財04表編制單位：年單位：元項目本年金額上年金額一、日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

財政基本支出撥款收到的現(xiàn)金

財政非資本性項目撥款收到的現(xiàn)金

事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金

收到的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金

日?；顒拥默F(xiàn)金流入小計

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項稅費(fèi)

支付的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金

日?；顒拥默F(xiàn)金流出小計

日常活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

取得投資收益收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額

收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

……現(xiàn)金流量表（下半部）會政財04表編制單位：年單位：元項目本年金額上年金額……

投資活動的現(xiàn)金流入小計

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等支付的現(xiàn)金

對外投資支付的現(xiàn)金

上繳處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等凈收入支付的現(xiàn)金

支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動的現(xiàn)金流出小計

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動的現(xiàn)金流入小計

償還借款支付的現(xiàn)金

償還利息支付的現(xiàn)金

支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動的現(xiàn)金流出小計

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額

五、現(xiàn)金凈增加額

附注的概念定義附注是對在會計報表中列示的項目所作的進(jìn)一步說明,以及對未能在會計報表中列示項目的說明。地位附注是財務(wù)報表的重要組成部分。披露要求凡對報表使用者的決策有重要影響的會計信息，不論《政府會計制度》是否有明確規(guī)定,單位均應(yīng)當(dāng)充分披露。附注的內(nèi)容1（一）單位的基本情況（二）會計報表編制基礎(chǔ)（三）遵循政府會計準(zhǔn)則、制度的聲明（四）重要會計政策和會計估計附注的內(nèi)容1（五）會計報表重要項目說明（六）本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明（七）其他重要事項說明附注六：差異情況說明附注六的全稱本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明。附注六的意義為了反映單位財務(wù)會計和預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，單位應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，對本年度發(fā)生的各類影響收入(預(yù)算收入)和費(fèi)用(預(yù)算支出)的業(yè)務(wù)進(jìn)行適度歸并和分析，披露將年度預(yù)算收入支出表中“本年預(yù)算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費(fèi)用表中“本期盈余”的信息。附注六的格式如下本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明項目金額一、本年預(yù)算結(jié)余（本年預(yù)算收支差額）

二、差異調(diào)節(jié)——（一）重要事項的差異

加：1.當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入

（1）應(yīng)收款項、預(yù)收賬款確認(rèn)的收入

（2）接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈確認(rèn)的收入

2.當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用

（1）支付應(yīng)付款項、預(yù)付賬款的支出

（2）為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出

（3）為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出

（4）償還借款本息支出

減：1.當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒有確認(rèn)為收入

（1）收到應(yīng)收款項、預(yù)收賬款確認(rèn)的預(yù)算收入

（2）取得借款確認(rèn)的預(yù)算收入

2.當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出

（1）發(fā)出存貨、政府儲備物資等確認(rèn)的費(fèi)用

（2）計提的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用

（3）確認(rèn)的資產(chǎn)處置費(fèi)用（處置資產(chǎn)價值）

（4）應(yīng)付款項、預(yù)付賬款確認(rèn)的費(fèi)用

（二）其他事項差異

三、本年盈余（本年收入與費(fèi)用的差額）

項目金額一、本年預(yù)算結(jié)余

二、差異調(diào)節(jié)——加：1.財收預(yù)未收

2.預(yù)支財未費(fèi)

減：1.預(yù)收財未收

2.財費(fèi)預(yù)未支

三、本年盈余

本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明謝謝！預(yù)算會計報表

主要內(nèi)容預(yù)算收入支出表預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表財政撥款預(yù)算收入支出表預(yù)算收入支出表預(yù)算收入支出表的定義預(yù)算收入支出表的格式預(yù)算收入支出表的填列方法預(yù)算收入支出表的定義

預(yù)算收入支出表是反映單位在某一會計年度內(nèi)各項預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算收支差額的情況的報表。預(yù)算收入支出表的格式一級項目列示預(yù)算收入支出表按照本年預(yù)算收入、本年預(yù)算支出、本年預(yù)算收支差額三個一級項目從上到下分步列示。二級項目列示各二級項目主要按照預(yù)算收入類和預(yù)算支出類總賬科目列示。欄目設(shè)置各項目設(shè)置“本年數(shù)”和“上年數(shù)”兩個欄目。預(yù)算收入支出表（上半部）會政預(yù)01表編制單位：年單位：元項目本年數(shù)上年數(shù)一、本年預(yù)算收入

（一）財政撥款預(yù)算收入

其中：政府性基金收入

（二）事業(yè)預(yù)算收入

（三）上級補(bǔ)助預(yù)算收入

（四）附屬單位上繳預(yù)算收入

（五）經(jīng)營預(yù)算收入

（六）債務(wù)預(yù)算收入

（七）非同級財政撥款預(yù)算收入

（八）投資預(yù)算收益

（九）其他預(yù)算收入

其中：利息預(yù)算收入

捐贈預(yù)算收入

租金預(yù)算收入

……預(yù)算收入支出表（下半部）會政預(yù)01表編制單位：年單位：元項目本年數(shù)上年數(shù)……

二、本年預(yù)算支出

（一）行政支出

（二）事業(yè)支出

（三）經(jīng)營支出

（四）上繳上級支出

（五）對附屬單位補(bǔ)助支出

（六）投資支出

（七）債務(wù)還本支出

（八）其他支出

其中：利息支出

捐贈支出

三、本年預(yù)算收支差額

預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的定義預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的格式預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的填列方法預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的定義

預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表是反映單位在某一會計年度內(nèi)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動情況的報表。預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的格式一級項目列示預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表按照年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、年初余額調(diào)整、本年變動金額、年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余四個一級項目從上到下分步列示。二級項目列示二級項目主要按照財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和其他結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余列示。欄目設(shè)置各項目設(shè)置“本年數(shù)”和“上年數(shù)”兩個欄目。預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表（上半部）會政預(yù)02表編制單位：年單位：元項目本年數(shù)上年數(shù)一、年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（二）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

二、年初余額調(diào)整（減少以“-”號填列）

（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（二）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

三、本年變動金額（減少以“-”號填列）

（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

1.本年收支差額

2.歸集調(diào)入

3.歸集上繳或調(diào)出

……

預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表（下半部）會政預(yù)02表編制單位：年單位：元項目本年數(shù)上年數(shù)……

（二）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

1.本年收支差額

2.繳回資金

3.使用專用結(jié)余

4.支付所得稅

四、年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

2.財政撥款結(jié)余

（二）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

1.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

2.非財政撥款結(jié)余

3.專用結(jié)余

4.經(jīng)營結(jié)余（如有余額，以“-”號填列）

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