政府會計課件：財政轉(zhuǎn)移支付收支、財政專用基金和財政專戶管理資金的核算

財政轉(zhuǎn)移支付收支、財政專用基金和財政專戶管理資金的核算學(xué)習(xí)目的1.了解財政部門轉(zhuǎn)移支付收支業(yè)務(wù)的內(nèi)容。2.掌握上解和補助業(yè)務(wù)的核算。3.掌握各種調(diào)入資金和調(diào)出資金的核算。4.了解預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金及其核算的內(nèi)容。5.掌握財政專用基金的各種業(yè)務(wù)核算。6.掌握財政專戶管理資金的各種業(yè)務(wù)核算。7.了解目前財政部門轉(zhuǎn)移支付收支核算存在的問題。第8章財政轉(zhuǎn)移支付收支、財政專用基金和財政專戶管理資金的核算8.1上下級財政部門轉(zhuǎn)移支付資金的核算8.2同一財政部門內(nèi)部資金調(diào)撥的核算 8.3預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算 8.4財政專用基金的核算 8.5財政專戶管理資金的核算 8.6目前財政轉(zhuǎn)移支付收支核算中存在的問題 8.1．上下級財政部門轉(zhuǎn)移支付資金的核算政府之間的轉(zhuǎn)移支付主要在上下級政府之間進行。包括上級政府對下級政府的轉(zhuǎn)移支付,又稱為“補助”;下級政府對上級政府的轉(zhuǎn)移支付,又稱為“上解”。對某個財政部門來說,上解收入和補助收入增加了該財政部門的可支配財力,是該財政部門的財政資金收入;上解支出和補助支出減少了該財政部門的可支配財力,是該財政部門的財政資金支出。1.賬戶設(shè)置(1)“上解支出”賬戶。該賬戶核算向上級財政部門的轉(zhuǎn)移支出。(2)“上解收入”賬戶。該賬戶核算收到下級財政部門的轉(zhuǎn)移收入。(3)“補助支出”賬戶。該賬戶核算向下級財政部門的轉(zhuǎn)移支出。(4)“補助收入”賬戶。該賬戶核算收到上級財政部門的轉(zhuǎn)移收入。2.賬務(wù)處理①(1)直接計入收支的補助款和上解款的賬務(wù)處理。上級財政部門向下級財政部門撥付補助款項時,上級財政部門按照撥付的補助資金金額,借記“補助支出”及其明細(xì)賬戶,貸記“國庫存款”賬戶;下級財政部門按照收到的補助資金金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“補助收入”及其明細(xì)賬戶。下級財政部門向上級財政部門支付上解款項時,上級財政部門按照收到的上解資金金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“上解收入”及其明細(xì)賬戶;下級財政部門按照支付的上解資金金額,借記“上解支出”及其明細(xì)賬戶,貸記“國庫存款”賬戶。例見P132例8─12.賬務(wù)處理②(2)通過往來款登記補助款和上解款的賬務(wù)處理。上下級財政部門先對轉(zhuǎn)移支付資金通過往來款核算。當(dāng)上級財政部門向下級財政部門預(yù)撥補助資金時,上級財政部門會計按照預(yù)撥補助的金額,借記“與下級往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶;下級財政部門會計按照收到的預(yù)撥補助金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“與下級往來”賬戶。當(dāng)確定了應(yīng)當(dāng)補助的資金數(shù)額時,上級財政部門會計按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)撥付的預(yù)撥補助金額,借記“補助支出”賬戶及其明細(xì)賬戶,貸記“與下級往來”賬戶;下級財政部門會計按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)收到的預(yù)撥補助金額,借記“與下級往來”賬戶,貸記“補助收入”賬戶及其明細(xì)賬戶。當(dāng)下級財政部門向上級財政部門預(yù)交上解資金時,下級財政部門會計按照預(yù)交上解的金額,借記“與上級往來”賬戶,貸記“國庫存款”賬戶;上級財政部門會計按照收到的預(yù)交上解金額,借記“國庫存款”賬戶,貸記“與下級往來”賬戶。當(dāng)確定了應(yīng)當(dāng)上解的資金數(shù)額時,下級財政部門會計按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)預(yù)交上解的金額,借記“上解支出”賬戶及其明細(xì)賬戶,貸記“與上級往來”賬戶;上級財政部門會計按照確定數(shù)以內(nèi)已經(jīng)收到的預(yù)交上解金額,借記“與下級往來”賬戶,貸記“上解收入”賬戶及其明細(xì)賬戶。例見P134例8─32.賬務(wù)處理③(3)期末結(jié)算時尚未上解款和補助款的賬務(wù)處理。當(dāng)期末上下級財政部門進行結(jié)算時,上級財政部門會計按照結(jié)算單中確定的應(yīng)補助未補助資金數(shù),借記“補助支出”賬戶及其明細(xì)賬戶,貸記“與下級往來”賬戶;下級財政部門會計按照結(jié)算單中確定的應(yīng)補助未補助資金數(shù),借記“與上級往來”賬戶,貸記“補助收入”賬戶及其明細(xì)賬戶。下級財政部門會計按照結(jié)算單中確定的應(yīng)上解未上解資金數(shù),借記“上解支出”賬戶及其明細(xì)賬戶,貸記“與上級往來”賬戶;上級財政部門會計按照結(jié)算單中確定的應(yīng)上解未上解資金數(shù),借記“與下級往來”賬戶,貸記“上解收入”賬戶及其明細(xì)賬戶。期末結(jié)算對尚未上解和補助款項賬務(wù)處理的例題,參見第10章(10.2節(jié))上下級財政部門期末結(jié)算中的例題。8.2．同一財政部門內(nèi)部資金調(diào)撥的核算公共財政預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金和國有資本經(jīng)營預(yù)算資金這三種資金之間會發(fā)生轉(zhuǎn)移,即將某種資金轉(zhuǎn)移給另外一種資金。這種同一財政部門管理的不同財政資金之間的轉(zhuǎn)移通常稱為“調(diào)撥”在財政資金調(diào)撥過程中,對某種財政資金來說,調(diào)入資金增加了可分配使用的該種財政資金,形成了該種財政資金的收入;調(diào)出資金減少了可分配使用的該種財政資金,形成了該種財政資金的支出。1.賬戶設(shè)置(1)“調(diào)入資金”賬戶。該賬戶核算某種資金從其他資金中調(diào)入的資金收入。(2)“調(diào)出資金”賬戶。該賬戶核算某種資金向其他資金中調(diào)出的資金支出。(3)“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”賬戶。該賬戶核算國有資本經(jīng)營預(yù)算資金向其他資金調(diào)出的資金支出。2.賬務(wù)處理當(dāng)財政部門將某種財政資金調(diào)撥至另一種財政資金時,財政會計對調(diào)出資金的財政資金賬戶借記“調(diào)出資金——××××調(diào)出資金”賬戶,貸記“國庫存款——××××存款”賬戶;對調(diào)入資金的財政資金賬戶借記“國庫存款——××××存款”賬戶,貸記“調(diào)入資金——××××調(diào)入資金”賬戶。將國有資本經(jīng)營預(yù)算資金調(diào)入其他財政資金時,財政會計對國有資本經(jīng)營預(yù)算資金賬戶借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”賬戶,貸記“國庫存款——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款”賬戶;對調(diào)入資金的財政資金賬戶借記“國庫存款——××××存款”賬戶,貸記“調(diào)入資金——××××調(diào)入資金”賬戶。例見P136例8─4，例8─58.3．預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在財政會計核算中被作為凈資產(chǎn)。當(dāng)財政收入超收較多時,從公共財政預(yù)算資金中提取一部分，在提取時對提取的公共財政預(yù)算資金按照支出進行賬務(wù)處理,同時增加作為凈資產(chǎn)進行賬務(wù)處理的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。當(dāng)財政收入出現(xiàn)短收的年度,使用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金補充公共財政預(yù)算資金時,將補充的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金作為公共財政預(yù)算資金的收入進行賬務(wù)處理,同時減少預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。1.賬戶設(shè)置(1)“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。該賬戶屬于收入類賬戶,核算安排補充公共財政預(yù)算資金而使用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。(2)“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。該賬戶屬于支出類賬戶,核算從公共財政預(yù)算資金提取的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。(3)“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。該賬戶屬于凈資產(chǎn)類賬戶,該賬戶核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累積余額。2．賬務(wù)處理在超收年度用公共財政預(yù)算資金建立或補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時,按照提取的金額,借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶,貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。在短收年度動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金彌補公共財政預(yù)算資金收支差額時,按照動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的金額,借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶,貸記“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶。例見P138例8─68.4．財政專用基金的核算大部分專用基金是用公共財政預(yù)算資金安排的。當(dāng)用公共財政預(yù)算資金設(shè)置和增加各種專用基金時,對公共財政預(yù)算資金作為支出進行賬務(wù)處理,同時對專用基金作為收入進行賬務(wù)處理。在專用基金使用和在銀行存放過程中產(chǎn)生的資金增值,也作為專用基金收入進行核算。當(dāng)財政部門將專用基金撥付給使用專用基金的單位時,作為專用基金的支出核算。專用基金在期末要進行收支的轉(zhuǎn)賬,在收支轉(zhuǎn)賬時核算專用基金的結(jié)余。1．賬戶設(shè)置(1)“專用基金收入”賬戶。該賬戶核算用一般預(yù)算資金安排的專用基金,以及專用基金使用和存放過程中產(chǎn)生的收入。(2)“專用基金支出”賬戶。該賬戶核算向?qū)Ｓ没鹗褂脝挝粨艹龅膶Ｓ没稹?3)“專用基金結(jié)余”賬戶。該賬戶核算專用基金收入減去專用基金支出后的結(jié)余資金。2．賬務(wù)處理①財政部門用本級財政的公共財政預(yù)算資金設(shè)置或補充專用基金時,借記“其他財政存款——專用基金存款”賬戶,貸記“專用基金收入——××基金”賬戶,同時,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,貸記“國庫存款——一般預(yù)算存款”賬戶。上級財政部門用本級財政的公共財政預(yù)算資金向下級財政部門撥付用于建立或補充專用基金時,上級財政部門會計按照撥付的金額,借記“補助支出”賬戶或“與下級往來”賬戶,貸記“國庫存款——一般預(yù)算存款”賬戶;下級財政部門會計按照收到的金額,借記“一般預(yù)算支出”賬戶,貸記“補助收入”賬戶或“與上級往來”賬戶,同時借記“其他財政存款——專用基金存款”賬戶,貸記“專用基金收入”賬戶。例見P140例8─7（1）、（1）2．賬務(wù)處理②專用基金存款賬戶產(chǎn)生利息收入時,財政會計按照賬戶中發(fā)生的利息數(shù),借記“其他財政存款——專用基金存款”賬戶,貸記“專用基金收入”賬戶。財政部門收到其他屬于專用基金的收入時,按照收到的金額,借記“其他財政存款——專用基金存款”賬戶,貸記“專用基金收入”賬戶。財政部門向?qū)Ｓ没鹗褂脝挝?企業(yè))撥付補貼、補助等時,借記“專用基金支出”賬戶,貸記“其他財政存款——專用基金存款”賬戶。財政部門用專用基金向使用單位(企業(yè))撥付周轉(zhuǎn)款時,按照支付的金額,借記“暫付款”賬戶,貸記“其他財政存款——專用基金存款”賬戶。收回周轉(zhuǎn)款時,作相反的分錄。將周轉(zhuǎn)款轉(zhuǎn)為補貼、補助款的,按照補貼、補助金額,借記“專用基金支出”賬戶,貸記“暫付款”賬戶。例見P140例8─7（3）、（4）、（5）P141例8─82．賬務(wù)處理③年末,財政會計要將“專用基金收入”、“專用基金支出”賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時,按照“專用基金收入”賬戶的貸方余額,借記“專用基金收入”賬戶及其明細(xì)賬戶,貸記“專用基金結(jié)余”賬戶及其明細(xì)賬戶;按照“專用基金支出”賬戶的借方余額,借記“專用基金結(jié)余”賬戶及其明細(xì)賬戶,貸記“專用基金支出”賬戶及其明細(xì)賬戶。例見P141例8─98.5．財政專戶管理資金的核算財政專戶管理資金核算的內(nèi)容財政部門收到教育事業(yè)單位、彩票發(fā)行和銷售機構(gòu)交來的財政專戶管理資金時,財政會計確認(rèn)為財政專戶管理資金的收入;財政專戶管理資金產(chǎn)生的存款利息,也作為財政專戶管理資金的收入。財政部門按照單位預(yù)算將財政專戶管理資金撥付給教育事業(yè)單位和彩票發(fā)行和銷售機構(gòu),財政會計確認(rèn)為財政專戶管理資金的支出。上級財政部門使用財政專戶管理資金對下級財政部門進行轉(zhuǎn)移支付時,上級財政部門會計將支付的財政專戶管理資金確認(rèn)為財政專戶管理資金的補助支出,收到資金的下級財政部門會計將其確認(rèn)為財政專戶管理資金的補助收入。財政專戶管理資金在期末要進行收支的轉(zhuǎn)賬,在收支轉(zhuǎn)賬時核算財政專戶管理資金的結(jié)余。1.賬戶設(shè)置(1)“財政專戶管理資金收入”賬戶。該賬戶核算事業(yè)單位繳交的財政專戶管理資金,以及財政專戶管理資金的專戶存款利息收入。(2)“財政專戶管理資金支出”賬戶。該賬戶核算向事業(yè)單位撥付返還的財政專戶管理資金。(3)“財政專戶管理資金結(jié)余”賬戶。該賬戶核算財政專戶管理資金收入減去財政專戶管理資金支出后的結(jié)余資金。除了以上核算財政專戶管理資金的收入、支出、結(jié)余賬戶以外,還要使用“其他財政存款”、“暫付款”、“暫存款”、“補助收入”、“補助支出”等核算財政專戶管理資金業(yè)務(wù)的賬戶。2．賬務(wù)處理①

財政部門在收到執(zhí)收單位繳存的財政專戶管理資金時,借記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”賬戶,貸記“財政專戶管理資金收入”賬戶。財政部門按照單位預(yù)算用財政專戶管理資金向用款單位撥款時,借記“財政專戶管理資金支出”賬戶,貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”賬戶。財政部門在單位預(yù)算尚未批準(zhǔn)、用財政專戶管理資金向用款單位預(yù)撥款時,借記“暫付款”賬戶,貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”賬戶;單位預(yù)算批準(zhǔn)后,按照批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù),借記“財政專戶管理資金支出”賬戶,貸記“暫付款”賬戶;對沒有批準(zhǔn)預(yù)算的部分,在收回暫付款時作沖減暫付款的賬務(wù)處理。例見P143例8─102．賬務(wù)處理②

上級財政部門用財政專戶管理資金調(diào)劑補充下級財政部門的財政專戶管理資金時,上級財政部門會計按照支付的金額,借記“補助支出——財政專戶管理資金補助”賬戶,貸記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”賬戶;下級財政會計按照收到的金額借記“其他財政存款——財政專戶管理資金存款”賬戶,貸記“補助收入——財政專戶管理資金補助”賬戶。例見P144例8─112．賬務(wù)處理③

年終轉(zhuǎn)賬時,將有關(guān)財政專戶管理資金的收入支出全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政專戶管理資金結(jié)余”賬戶。按照“財政專戶管理資金收入”、“補助收入——財政專戶管理資金補助”賬戶的貸方余額,借記“財政專戶管理資金收入”、“補助收入——財政專戶管理資金補助”賬戶及其明細(xì)賬戶,貸記“財政專戶管理資金結(jié)余”賬戶及其明細(xì)賬戶;按照“財政專戶管理資金支出”、“補助支出——財政專戶管理資金補助”賬戶的借方余額,借記“財政專戶管理資金結(jié)余”賬戶及其明細(xì)賬戶,貸記“財政專戶管理資金支出”、“補助支出——財政專戶管理資金補助”賬戶及其明細(xì)賬戶。例見P144例8─128.6目前財政轉(zhuǎn)移支付收支核算中存在的問題上級財政部門用公共財政預(yù)算資金向下級財政部門撥付資金,用于下級財政部門建立或補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金,還沒有按照補助收支進行核算。有些地方財政部門用專用基金向下級財政部門撥付資金,補充下級財政部門專用基金等，還沒有按照補助收支進行核算。思考題1.為什么要對轉(zhuǎn)移支付收支核算另外設(shè)置會計科目？2.當(dāng)財政部門會計匯總本級財政的總收入和總支出時，要將哪些項目數(shù)進行抵消？3.為什么說用一般預(yù)算資金安排專用基金不應(yīng)當(dāng)作為財政部門的支出？4.預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的作用是什么？提取和安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金會不會造成一般預(yù)算資金累積結(jié)余的變化？5.財政專用基金的核算業(yè)務(wù)包括哪些內(nèi)容？6.財政專戶管理資金的核算業(yè)務(wù)包括哪些內(nèi)容？7.目前財政轉(zhuǎn)移支付收支核算存在什么問題？練習(xí)題參考答案第1題答案：12月3日D市借：補助支出─一般預(yù)算補助─甲縣1

000

000貸：國庫存款─一般預(yù)算存款1

000000甲縣借：國庫存款─一般預(yù)算存款1

000000貸：補助收入─一般預(yù)算補助1

000

00012月7日D市借：補助支出─基金預(yù)算補助─乙縣800

000貸：國庫存款─基金預(yù)算存款800000甲縣借：國庫存款─基金預(yù)算存款800000貸：補助收入─基金預(yù)算補助800

000練習(xí)題參考答案第1題答案：12月16日D市借：國庫存款─一般預(yù)算存款550000貸：補助收入─一般預(yù)算補助─丙縣550

000丙縣借：上解支出─一般預(yù)算補助550

000貸：國庫存款─一般預(yù)算存款550

000練習(xí)題參考答案第2題答案：借：國庫存款─一般預(yù)算存款12

000000貸：調(diào)入資金─一般預(yù)算調(diào)入資金12