物流會計：第十章 非流動負(fù)債

第十章非流動負(fù)債

非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等，非流動負(fù)債可以幫助企業(yè)獲得發(fā)展所必需的長期資金。在本章中，我們重點學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：1．什么是長期借款，取得長期借款時如何進(jìn)行會計核算？2．如何對長期借款的費用進(jìn)行會計核算？3．歸還長期借款時，如何進(jìn)行會計核算？4．什么是債券溢價發(fā)行，如何進(jìn)行會計核算？5．什么是債券折價發(fā)行，如何進(jìn)行會計核算？6．什么是可轉(zhuǎn)換債券，如何進(jìn)行會計核算？第一節(jié)

長期借款

一、長期借款的概念長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。二、長期借款的會計核算為了總括地反映和監(jiān)督長期借款的借入、應(yīng)計利息以及本息的歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。該科目的貸方登記借款本金和利息的增加數(shù)，借方登記借款本金和利息的減少數(shù)，貸方余額表示尚未歸還的長期借款的本金和利息。該科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)科目，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。（一）取得長期借款時的賬務(wù)處理。企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。第一節(jié)

長期借款（二）長期借款費用的賬務(wù)處理。借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。具體說來，長期借款費用的賬務(wù)處理，分為以下的幾種情況：第一，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記“長期借款”科目；第二，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目；第三，屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目；第四，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。第一節(jié)

長期借款（三）對借款費用進(jìn)行賬務(wù)處理時的關(guān)鍵點1．借款費用開始資本化時點的確定。因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款費用在以下三個條件同時具備時，應(yīng)當(dāng)開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這里，資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。2．借款費用資本化金額的確定。（1）利息資本化金額的確定在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率上式中：累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)（月數(shù)）／會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）]第一節(jié)

長期借款如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率。如果為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率，計算公式為：公式一：

其中：（2）借款折價和溢價的攤銷當(dāng)專門借款存在折價或溢價，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。折溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+（或–）折價（或溢價）攤銷額（3）輔助費用資本化金額的確定每期輔助費用的資本化金額就是每期輔助費用的實際發(fā)生額，不與發(fā)生在所購置的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤。第一節(jié)

長期借款（4）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，不與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上支出相掛鉤。3．借款費用資本化的暫停如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。4．借款費用資本化的停止當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。（四）歸還長期借款企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。第二節(jié)

長期債券的會計核算

一、一般公司債券的會計核算（一）應(yīng)付債券核算應(yīng)設(shè)置的科目企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長期負(fù)債。為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本息，借方登記歸還的債券本息，貸方余額表示尚未歸還的債券本息。為了全面核算企業(yè)應(yīng)付債券的面值、溢價、折價和應(yīng)計利息，應(yīng)在“應(yīng)付債券”總賬科目下，設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應(yīng)計利息”四個明細(xì)科目。“應(yīng)付債券——債券面值”科目的貸方登記已發(fā)行債券的面值；借方登記歸還債券的面值；貸方余額表示尚未歸還債券的面值?！皯?yīng)付債券——債券溢價”科目的貸方登記已發(fā)行債券的溢價金額；借方登記逐期攤銷的溢價金額；貸方余額表示尚未攤銷的溢價金額?！皯?yīng)付債券——債券折價”科目的借方登記已發(fā)行債券的折價金額；貸方登記逐期攤銷的折價金額；借方余額表示尚未攤銷的折價金額?！皯?yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目的貸方登記各期應(yīng)計的債券利息，借方登記實際支付的債券利息，貸方余額表示尚未支付的債券利息。第二節(jié)

長期債券的會計核算（二）公司債券發(fā)行的核算公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。假設(shè)其他條件不變，債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券面值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。第二節(jié)

長期債券的會計核算（1）債券平價發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)平價發(fā)行債券時，應(yīng)按照實際收到的款項（這時實際收到的款項與已發(fā)行債券的面值總額相等），借記“銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目。支付債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費時，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）債券溢價發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)溢價發(fā)行債券時，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；按實際收到的款項與已發(fā)行債券的面值總額的差額，貸記“應(yīng)付債券——債券溢價”科目。（3）債券折價發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)折價發(fā)行債券時，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”科目；按實際收到的款項與已發(fā)行債券的面值總額的差額，借記“應(yīng)付債券——債券折價”科目；按已發(fā)行債券的面值總額，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目。第二節(jié)

長期債券的會計核算（三）應(yīng)計利息和債券溢價、折價攤銷的核算企業(yè)債券溢價和折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。這里只介紹直線法下企業(yè)債券溢價和折價攤銷的處理。直線法是將債券溢價或折價平均分?jǐn)傆诟髌诘囊环N攤銷方法。1．平價發(fā)行的債券計提利息的賬務(wù)處理。平價發(fā)行的債券不存在溢價和折價問題，計提利息的賬務(wù)處理較為簡單。計提利息時，按應(yīng)計利息的數(shù)額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。2．債券溢價的攤銷和應(yīng)計利息的賬務(wù)處理。溢價發(fā)行的債券在計提利息時，應(yīng)按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記“應(yīng)付債券——債券溢價”科目，按應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)計利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。第二節(jié)

長期債券的會計核算3．債券折價的攤銷和應(yīng)計利息的賬務(wù)處理。折價發(fā)行的債券在計提利息時，應(yīng)按應(yīng)攤銷的折價金額與應(yīng)計利息之和，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記“應(yīng)付債券——債券折價”科目，按應(yīng)計利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。（四）債券到期支付本息的核算債券到期，支付本息時，應(yīng)按支付的本金，借記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；按支付的利息，借記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按支付的本金和利息之和，貸記“銀行存款”科目。二、可轉(zhuǎn)換公司債券核算我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。第二節(jié)

長期債券的會計核算企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券