第八章貨幣資金審計案例分析

第八章

貨幣資金審計案例分析第八章貨幣資金審計案例分析貨幣資金與業(yè)務循環(huán)的關系投資與籌資循環(huán)購貨與付款循環(huán)貨幣資金銷售與收款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)資金流入、流出資金內(nèi)部流動第八章貨幣資金審計案例分析貨幣資金中常見的錯弊：?違反現(xiàn)金管理規(guī)定，超限額保管現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金，擴大現(xiàn)金開支范圍?現(xiàn)金收入不入賬，形成“小金庫”?貪污、挪用庫存現(xiàn)金?從銀行的現(xiàn)金用途不合法、不合理?出租、出借銀行賬戶以收取好處費?開立“黑戶”，截留收入?混淆營業(yè)費用、管理費用和營業(yè)外支出的界限?混淆資本性支出與收益性支出的界限第八章貨幣資金審計案例分析相關理論：一、貨幣資金的內(nèi)部控制——關鍵控制點（1）審批：審批權限的劃分、未經(jīng)授權不得辦資金收付業(yè)務；（2）復核：對相關憑證進行橫向復核與縱向復核；（3）收付：經(jīng)辦依據(jù)經(jīng)審核后的收付款憑證、加蓋收訖付訖章；（4）記賬：日記賬、明細分類賬、總分類賬；（5）對賬：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對；（6）銀行賬戶管理：開設、使用、撤銷的授權。（7）票據(jù)與印章管理：專人保管等第八章貨幣資金審計案例分析相關理論：二、貨幣資金的控制測試（1）抽取并檢查收款憑證：日期、金額、對賬單、明細帳、發(fā)票（2）抽取并檢查付款憑證：批準手續(xù)、金額、對賬單、發(fā)票、（3）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總帳核對（4）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查是否按月正確編制并經(jīng)復核。收款憑證的檢查付款憑證的檢查1.核對收款憑證與存人銀行賬戶的日期和金額是否相符。1.檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定。2.核對貨幣資金銀行存款日記賬的收入金額是否正確。2.核對貨幣資金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。3.核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。3.核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。4.核對收款憑證與應收賬款等相關明細賬的有關記錄是否相符。4.核對付款憑證與應付賬款等相關明細賬的記錄是否一致。5.核對實收金額與銷貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否一致等。5.核對實付金額與購貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否相符等。對收款、付款憑證的檢查第八章貨幣資金審計案例分析相關理論：三、貨幣資金的實質(zhì)性測試（1）現(xiàn)金審計（2）銀行存款審計第八章貨幣資金審計案例分析案例8-1貨幣資金的實質(zhì)性測試案例資料：見教材358案例要求：1、2009年12月31日庫存現(xiàn)金余額是多少？2、審計師想開戶銀行函證的作用有哪些？3、審計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目的是什么4、乙審計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應檢查哪些內(nèi)容？5、乙審計師索取開戶銀行2010年1月31日銀行對賬單，能證實2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？現(xiàn)金審計企業(yè)庫存現(xiàn)金收支業(yè)務核算造假的主要表現(xiàn)形式：現(xiàn)金收入不入帳，私設“小金庫”。具體表現(xiàn)為：（1）截留各種收入；（2）虛列支出，虛報冒領；（3）轉(zhuǎn)移投資收益；（4）隱匿回扣、傭金等。挪用庫存現(xiàn)金，即挪用公款貪污公款。常用手法：如收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)；涂改、撕毀發(fā)票或收據(jù)；利用假發(fā)票、假收據(jù)報銷；利用憑證副本重復報銷或用白條虛報支出；利用吃空額（虛構(gòu)人名）貪污工資款；私人購物公款報銷等

以現(xiàn)金支付回扣或者好處費現(xiàn)金審計現(xiàn)金的實質(zhì)性測試：1、核對現(xiàn)金日記賬與總賬。2、盤點庫存現(xiàn)金。

3、檢查現(xiàn)金收支正確截止資產(chǎn)負債表中現(xiàn)金數(shù)額，應以結(jié)賬日實有數(shù)為準。4、檢查外幣折算。5、檢查報表披露。

現(xiàn)金盤點注意事項：（1）采用突擊方式；（2）時間在上班前或下班前；（3）不同地點同時盤點；（4）出納和會計負責人在場；（5）編制庫存現(xiàn)金盤點表；（6）盤點日在結(jié)賬日之后，應倒軋賬（倒推公式或調(diào)節(jié)公式）：報表日現(xiàn)金余額=審計盤點數(shù)+報表日至盤點日支出—報表日至盤點日收入

（7）現(xiàn)金盤點數(shù)與日記賬余額有差異，應查明原因，并進行調(diào)整；（8）有沖抵現(xiàn)金的借條、未兌付支票、未報銷憑證，應在表中注明案例8-3現(xiàn)金審計案例案例資料：注冊會計師在審計某公司賬目時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金支出日記賬的一項摘要欄記錄有“付拆除設備勞務費600元”，在“現(xiàn)金收入日記賬”和“銀行存款收入日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應的記載。注冊會計師懷疑該公司可能將報廢的固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入了“小金庫”。注冊會計師首先審閱該記賬憑證，其原始憑證為一張領導批準的白條“支付給王某設備拆除費600元”，該公司的會計處理為：借：管理費用600貸：庫存現(xiàn)金600案例8-3現(xiàn)金審計案例案例資料：同時，注冊會計師審查了該公司的固定資產(chǎn)明細賬，發(fā)現(xiàn)本月份的一張憑證的摘要欄記錄有“報廢設備一臺”，調(diào)出該憑證，其會計處理為：借：累積折舊80000營業(yè)外支出20000貸：固定資產(chǎn)100000根據(jù)調(diào)查，該設備已經(jīng)被運往L公司，而且L公司出價40000元購買該報廢設備，并有該公司的白條收據(jù)。要求：分析被審計單位上述的會計處理表明了什么?指出被審計單位應如何進行調(diào)整？案例8-3現(xiàn)金審計案例案例分析：上述事實表明，該公司在清理固定資產(chǎn)過程中，通過將清理支出記入管理費用，而將出售固定資產(chǎn)的收入轉(zhuǎn)入“小金庫”，在賬務處理上沒有通過“固定資產(chǎn)清理”科目，以掩人耳目。建議被審單位作如下調(diào)整：（1）調(diào)整支付拆除費借：固定資產(chǎn)清理600貸：管理費用600（2）收到清理收入借：庫存現(xiàn)金40000貸：固定資產(chǎn)清理40000案例8-3現(xiàn)金審計案例案例分析：（3）計算應交營業(yè)稅金（40000*5％）

借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：應交稅費－－應交營業(yè)稅2000

（4）調(diào)整營業(yè)外收支

借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：營業(yè)外支出20000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理結(jié)果

借：固定資產(chǎn)清理17400

貸：營業(yè)外收入17400銀行存款審計銀行存款”賬戶核算常見的錯弊種類和形式銀行存款增加方面錯弊的種類和形式存入的現(xiàn)金來源不合法或不正當未將超過限額的現(xiàn)金全部及時地送存銀行由于銀行差錯，將不屬于被查單位的款項劃入該單位違反國家規(guī)定，進行不合理、不正當?shù)念A收貨款或其他款項的業(yè)務銀行存款審計銀行存款”賬戶核算常見的錯弊種類和形式銀行存款減少錯弊的種類和形式

從銀行存款中提取的現(xiàn)金用途不合法、不合理

銀行存款的劃出不合理、不合法銀行存款支出后不記賬，以掩蓋非法開支簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟損失開立“黑戶”，截留存款銀行存款審計銀行存款實質(zhì)性測試：1、核對銀行存款日記賬與總賬。（機械準確性）2、分析性復核。（總體合理性）計算定期存款占銀行存款比例、存放于非金融機構(gòu)的存款占銀行存款比例，分析資金安全性。3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、函證銀行存款余額（真實性、完整性、所有權）5、檢查一年以上定期存款或限定用途存款（分類）小結(jié)貨幣資金審計的四大技巧：控制函證核對流水關注定期存款、保證金等受限制銀行存款關注未達賬項案例8-4

對某企業(yè)銀行存款進行審計時發(fā)現(xiàn)：2002年12月31日銀行存款日記賬余額為：26680元；銀行存款對賬單余額為25400元（經(jīng)核實是正確的）。 經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)2002年12月存在以下幾筆未達賬項：（1）12月29日，委托銀行收款2500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達企業(yè)。（2）12月31日，企業(yè)開出一張現(xiàn)金支票800元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。（3）12月31日，銀行已代付企業(yè)電費500元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。（4）12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計3600元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。（5）12月15日，收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時誤記為3500元。案例8-4要求：（1）根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）假定銀行存款對賬單中存款余額正確無誤，試問：1）編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少？2）屬于何種性質(zhì)的錯誤？3）2002年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少？4）如果2002年12月31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款余額為28000元，請問是否真實？案例8-4

（1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：（2）1）調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是830元（29030-28200）2）因為對賬單余額25400元是正確的，所以，錯誤可能是：第一