中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：流動(dòng)負(fù)債與或有負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債與或有負(fù)債內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司2007年年度業(yè)績(jī)預(yù)虧公告

一、預(yù)計(jì)本期業(yè)績(jī)情況

1、業(yè)績(jī)預(yù)告期間：2007年1月1日至2007年12月31日。

2、業(yè)績(jī)預(yù)告情況：虧損。經(jīng)公司財(cái)務(wù)部門(mén)初步測(cè)算，因公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)---股份支付》的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算權(quán)益工具當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用導(dǎo)致公司2007年年度報(bào)告中凈利潤(rùn)將出現(xiàn)虧損。具體數(shù)據(jù)將在2007年年度報(bào)告中披露。

3、本次業(yè)績(jī)預(yù)告未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

二、上年同期業(yè)績(jī)

1、凈利潤(rùn)：34458.88萬(wàn)元。

2、每股收益：0.67元/股。

三、虧損原因公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)---股份支付》的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算權(quán)益工具當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用所致。

四、其他相關(guān)說(shuō)明

1、剔除股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理本身對(duì)利潤(rùn)的影響數(shù)后，公司2007年年度報(bào)告中凈利潤(rùn)無(wú)重大波動(dòng)。

2、具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公司將在2007年年度報(bào)告中詳細(xì)披露。敬請(qǐng)廣大投資者注意投資風(fēng)險(xiǎn)。特此公告內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司董事會(huì)二00八年一月三十日讀者思考：.為什么伊利股份突然會(huì)出現(xiàn)虧損？

2.股份支付是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的？

3.這一臨時(shí)公告會(huì)產(chǎn)生怎樣的市場(chǎng)反應(yīng)？14.1負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債概述14.1.1負(fù)債的定義及其特點(diǎn)

1.定義負(fù)債本質(zhì)上是一種負(fù)資產(chǎn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）：負(fù)債是“特定的主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的、在現(xiàn)在承擔(dān)的、將來(lái)向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的義務(wù)，這種義務(wù)將導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的犧牲”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)：“負(fù)債是由于過(guò)去的事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)，該義務(wù)的履行將會(huì)引起含有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)的資源的流出”?！柏?fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。14.1負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債概述14.1.1負(fù)債的定義及其特點(diǎn)

1.特點(diǎn)(1)負(fù)債必須是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

(2)負(fù)債的履行通常會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。

(3)負(fù)債所代表的債務(wù)責(zé)任必須能夠以貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量或者合理的估計(jì)。通常情況下負(fù)債的受款人是確定的，受款時(shí)間也是確定的，但是像產(chǎn)品保修引起的推定義務(wù)，債務(wù)人一般只能推定受款人屬于顧客群體，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)先判斷具體的受款人和受款時(shí)間。14.1負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債概述14.1.2負(fù)債及流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)

1.負(fù)債的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債

金額是否固定標(biāo)準(zhǔn)貨幣性負(fù)債非貨幣性負(fù)債14.1負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債概述14.1.2負(fù)債及流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)

2.流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)與列示流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分，采用一年、營(yíng)業(yè)周期、是否用流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債償還，幾個(gè)條件共同界定的方法為佳。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：

(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。

(2)主要為交易目的而持有。

(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。

(4)企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。14.1負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債概述14.1.2負(fù)債及流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)

2.流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)與列示

流動(dòng)負(fù)債按照在資產(chǎn)負(fù)債表的排列順序一般包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬（主要是應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等屬于職工薪酬范圍的項(xiàng)目）、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債以及其他流動(dòng)負(fù)債等。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.1短期借款短期借款是企業(yè)向銀行或者其他金額機(jī)構(gòu)等借入的、期限在1年以?xún)?nèi)的各種借款。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)該按照實(shí)際利率計(jì)算確定短期借款利息的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“短期借款——應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。如果實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。【例14－1】天宇公司20X8年1月1日向某銀行借入2940000元8個(gè)月期的短期借款，年利率8%（利息的計(jì)算不保留小數(shù)點(diǎn)）。假定采用名義利率與采用實(shí)際利率計(jì)算利息差異不重大。按月支付利息。每個(gè)月的利息費(fèi)用：2940000×8%×1/12=19599元（1）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

1月1日：借：銀行存款2940000

貸：短期借款2940000

（2）按月支付利息，每個(gè)月月底借：財(cái)務(wù)費(fèi)用19599

貸：銀行存款19599

（3）到期日借：短期借款2940000

貸：銀行存款2940000

(續(xù)前例)

如果采用實(shí)際利率，那么，企業(yè)應(yīng)該首先計(jì)算實(shí)際利率。實(shí)際利率是：使得到期將支付的本金和利息，折現(xiàn)為現(xiàn)在的價(jià)值時(shí)采用的利率。在本例中，由于采用按月支付利率，因此，實(shí)際利率和名義利率將會(huì)相等。如果采用的是到期一次還本付息，那么，實(shí)際利率將會(huì)是：

然后再根據(jù)計(jì)算的k確定每個(gè)月的利息。會(huì)計(jì)處理方面，每個(gè)月月底，應(yīng)該預(yù)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“短期借款——利息”，其他會(huì)計(jì)分錄類(lèi)似。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.2交易性金融負(fù)債我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》指出：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（1）取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或購(gòu)回。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)支付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.2交易性金融負(fù)債

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“交易性金融負(fù)債”一級(jí)科目，主要核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。交易性金融負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該將公允價(jià)值變動(dòng)加以確認(rèn)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，作為未實(shí)現(xiàn)損益。企業(yè)將交易性金融負(fù)債清償時(shí)，再將原先計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的未實(shí)現(xiàn)利得或損失轉(zhuǎn)入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益。交易性金融負(fù)債發(fā)生的相關(guān)的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“投資收益”賬戶(hù)?！纠?4－2】A企業(yè)2008年1月1日以1200萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行6個(gè)月期交易性債券，同時(shí)支付給中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及傭金合計(jì)6萬(wàn)元。交易性債券在5月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1260萬(wàn)元。2008年6月30日，公司購(gòu)回這項(xiàng)交易性債券，購(gòu)回價(jià)格是1350萬(wàn)元，購(gòu)回時(shí)公允價(jià)值是1320萬(wàn)元。賬務(wù)處理：（1）2008年1月1日：借：銀行存款11940000

投資收益60000

貸：交易性金融負(fù)債——本金12000000

（2）2008年5月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益600000

貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)600000

（3）2008年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益600000

貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)600000

借：交易性金融負(fù)債——本金12000000——公允價(jià)值變動(dòng)1200000

投資收益300000

貸：銀行存款13500000

借：投資收益1200000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益120000014.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.3應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款

1.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，它也是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書(shū)面證明。應(yīng)付票據(jù)是購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)形成的重要標(biāo)志，是購(gòu)銷(xiāo)雙方互相承認(rèn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的證明，可以作為記賬的正式憑證。根據(jù)承兌人的不同，應(yīng)付票據(jù)區(qū)分為商業(yè)承兌匯票以及銀行承兌匯票，前者承兌人就是付款人本身，后者銀行作為承兌人。銀行作為承兌人只是進(jìn)一步增強(qiáng)了票據(jù)的可靠性，并不會(huì)因此取消掉企業(yè)作為付款人應(yīng)該承擔(dān)的這項(xiàng)負(fù)債。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.3應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款

1.應(yīng)付票據(jù)(續(xù))

在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于帶息票據(jù)，在債權(quán)債務(wù)關(guān)系成立、簽發(fā)票據(jù)時(shí)，根據(jù)票據(jù)面值直接貸記應(yīng)付票據(jù)，借記存貨等相關(guān)科目；在月末，按照當(dāng)月承擔(dān)的利息借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記銀行存款或者應(yīng)付票據(jù)，需要注意的是，到期尚未支付的利息是直接計(jì)入應(yīng)付票據(jù)；在票據(jù)到期日，則借記應(yīng)付票據(jù)，貸記銀行存款，企業(yè)注銷(xiāo)該負(fù)債。對(duì)于不帶息票據(jù)，在票據(jù)簽發(fā)日，企業(yè)同樣是根據(jù)票據(jù)面值直接貸記應(yīng)付票據(jù)，借記存貨、現(xiàn)金等科目，并將差額計(jì)入應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)賬戶(hù)，作為企業(yè)為獲得貸款而預(yù)付的利息費(fèi)用，然后按月份分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用【例14－3】滬安公司是一家符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)，20x8年3月1日，公司采用簽發(fā)商業(yè)匯票的方式賒購(gòu)了一批原材料，材料的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，增值稅稅率17%，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該匯票4個(gè)月到期，票息率3%，到期一次付息。企業(yè)按照實(shí)際成本法以及永續(xù)盤(pán)存制進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（如未特別之明，以下的例題都是采用這種方法入賬）。票據(jù)到期后，企業(yè)如期償還了票據(jù)。（1）20x8年3月1日：借：存貨600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：應(yīng)付票據(jù)702000

（2）3月31日以及未來(lái)三個(gè)月每月月底：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21060

貸：應(yīng)付票據(jù)21060

（3）到期日，6月30日：借：應(yīng)付票據(jù)621060

貸：銀行存款62106014.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.3應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款

2.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款同樣也是商業(yè)購(gòu)銷(xiāo)形成的商業(yè)信用，但是，它的法律約束力明顯弱于應(yīng)付票據(jù)，因此流動(dòng)性順序也低于應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)不同，一般不需要考慮利息問(wèn)題，而且，應(yīng)付賬款一般還可以享受現(xiàn)金折扣政策，用于鼓勵(lì)債務(wù)人盡快償還債款，以迅速回籠資金。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.3應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款

2.應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)處理方法總價(jià)法假定企業(yè)不會(huì)享受現(xiàn)金折扣，而按照交易金額的全額計(jì)入應(yīng)付賬款，待實(shí)際享受現(xiàn)金折扣時(shí)，再根據(jù)現(xiàn)金折扣金額沖減企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；凈價(jià)法假定企業(yè)一般都會(huì)享受現(xiàn)金折扣，因此，債權(quán)債務(wù)成立時(shí)，只需要按照預(yù)計(jì)將會(huì)償還的金額計(jì)入應(yīng)付賬款，將來(lái)如果不能享受現(xiàn)金折扣，再將喪失的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。【例14－4】沿用【例14-2】的材料。滬安公司賒購(gòu)了同樣金額的原材料，銷(xiāo)售方允許企業(yè)按照“2/15，1/30，n/40”的方式付款。采用總價(jià)法記賬。（1）20x8年3月1日借：存貨600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：應(yīng)付賬款702000

（2）15天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款702000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14040

銀行存款687960*30天內(nèi)付款，則沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用為2340。（3）30-40天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款702000

貸：銀行存款70200014.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.4預(yù)收賬款預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款相反，它是購(gòu)銷(xiāo)雙方在購(gòu)銷(xiāo)行為發(fā)生之前，由購(gòu)買(mǎi)方預(yù)先支付一定的貨款給銷(xiāo)貨方，銷(xiāo)貨方由此承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債。購(gòu)貨方需要預(yù)先支付款項(xiàng)，往往是因?yàn)殇N(xiāo)售方處于更為強(qiáng)勢(shì)的有利地位，購(gòu)方對(duì)之具有一定的依賴(lài)性。該負(fù)債等待企業(yè)實(shí)際上向購(gòu)方提供商品或者勞務(wù)之后，再轉(zhuǎn)化為收入。根據(jù)重要性原則以及賬戶(hù)合并處理規(guī)定，如果預(yù)收款項(xiàng)金額比較小，企業(yè)也可以直接在應(yīng)收賬款的貸方進(jìn)行反映?！纠?4-5】2008年1月，清美公司與天宇公司簽訂一份商品采購(gòu)意向書(shū)，并預(yù)先交付訂金1200000元。2008年8月，清美公司購(gòu)買(mǎi)了天宇公司的產(chǎn)品，價(jià)格2400000元，增值稅稅率17％。（1）2008年1月，天宇公司收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款1200000

貸：預(yù)收賬款——清美公司1200000

（2）2008年8月，天宇公司銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：借：預(yù)收賬款——清美公司1200000

銀行存款1608000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）40800014.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬的會(huì)計(jì)處理遵循這樣一個(gè)基本原則：除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的成本或費(fèi)用，并將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)于企業(yè)以自身產(chǎn)品或外購(gòu)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品或商品的成本（通常是指其公允價(jià)值）和相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)上述原則，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！纠?4－6】清美企業(yè)2008年12月15日發(fā)放給生產(chǎn)職工（155人）和行政部門(mén)職工（45人）每人一臺(tái)自產(chǎn)筆記本電腦，該筆記本電腦成本8000元，售價(jià)12000元，采用的增值稅稅率是17％。清美企業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本1860000

管理費(fèi)用948000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2808000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2808000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）408000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600000

貸：庫(kù)存商品160000014.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬”，同時(shí)，可以將“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工交易經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。同時(shí)，根據(jù)職工薪酬受益對(duì)象，分別設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。對(duì)于外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)以及福利基金，應(yīng)當(dāng)借記“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。此外，有時(shí)，企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定，或者接受有關(guān)方面的委托，或?yàn)榱撕?jiǎn)便，從當(dāng)月應(yīng)付給職工的工資總額中代扣一些款項(xiàng)，如代扣個(gè)人所得稅、代扣水電費(fèi)，有的甚至代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房保險(xiǎn)費(fèi)等。這些代扣款項(xiàng)交付之前形成企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。因此，企業(yè)通常應(yīng)該設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)對(duì)這類(lèi)代扣款項(xiàng)進(jìn)行核算?！纠?4－6】匯眾公司2008年2月的工資總額為2520000元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1200000元，在建工程員工工資600000元，行政管理人員工資450000元，銷(xiāo)售人員工資270000元。企業(yè)按照14％計(jì)提福利費(fèi)。另外，企業(yè)按照規(guī)定代扣職工個(gè)人所得稅90000元，代扣公用事業(yè)公司水電費(fèi)30000元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄記錄如下：借：生產(chǎn)成本1368000

在建工程684000

管理費(fèi)用513000

銷(xiāo)售費(fèi)用307800

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資2400000——職工薪酬352800

其他應(yīng)付款——代扣職工個(gè)人所得稅90000——代扣職工水電費(fèi)3000014.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬

股份支付與應(yīng)付職工薪酬股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。企業(yè)與企業(yè)職工簽訂的股份支付協(xié)議包括權(quán)益結(jié)算股份支付和現(xiàn)金結(jié)算股份支付。權(quán)益結(jié)算股份支付將在本教材《所有者權(quán)益》相關(guān)章節(jié)進(jìn)行說(shuō)明?，F(xiàn)金結(jié)算股份支付是指企業(yè)因獲取服務(wù)或商品而承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬股份支付的幾個(gè)重要時(shí)點(diǎn)授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，也就是企業(yè)與職工或其他方雙方就股份支付的協(xié)議條款和條件達(dá)成一致意見(jiàn)，并獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期。等待日是指等待可行權(quán)條件得到滿足的期間。股份支付在授予后通常不能立即行權(quán)，應(yīng)當(dāng)履行一定服務(wù)期限或達(dá)到一定業(yè)績(jī)條件（區(qū)分為市場(chǎng)條件或非市場(chǎng)條件）才可以行權(quán)?？尚袡?quán)日是指可以行權(quán)的日期。行權(quán)日是指具體行使權(quán)利的日期，也就是職工或其他方行使權(quán)利，獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬股份支付的會(huì)計(jì)處理1.對(duì)于授予日可以立即行權(quán)的，以現(xiàn)金結(jié)算為基礎(chǔ)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，確定計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用的金額并相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬，即，借記“管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬股份支付的會(huì)計(jì)處理

2.授予日后不可以立即執(zhí)行的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，授予日無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在授予日至可行權(quán)日之間的等待期的每一個(gè)會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該以授予職工的可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價(jià)值確定的負(fù)債公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的職工服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用（如果無(wú)法合理確定當(dāng)期取得的職工服務(wù)的價(jià)值，則應(yīng)該在等待期內(nèi)平均攤銷(xiāo)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)入各個(gè)相應(yīng)期間的成本或費(fèi)用），并增加應(yīng)付職工薪酬。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬

股份支付的會(huì)計(jì)處理

3.企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，在可行權(quán)日后不再確認(rèn)成本與費(fèi)用，負(fù)債的公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），即借記或貸記“應(yīng)付職工薪酬”、貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。實(shí)際行權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量以及行權(quán)日權(quán)益工具公允價(jià)值確定的負(fù)債金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。【例14-7】2007年1月1日，匯眾公司向公司300名行政部門(mén)管理人員授予以現(xiàn)金結(jié)算的股票期權(quán)5000股/人，公司股票面值是1元/股，當(dāng)日股票的市場(chǎng)價(jià)格為3元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作3年，假設(shè)現(xiàn)在估計(jì)，有288名管理人員將達(dá)到這個(gè)條件。2008年12月31日，公司重新估計(jì)，認(rèn)為將有297名管理人員將達(dá)到這個(gè)條件。2007年12月31日，股票的市場(chǎng)價(jià)格為4元股，2008年12月31日，股票市場(chǎng)價(jià)格為5元每股，2009年12月31日，股票市場(chǎng)價(jià)格為4.5元每股，2010年6月30日，股票市場(chǎng)價(jià)格為5.2元每股。2010年6月30日，實(shí)際行權(quán)的職工人數(shù)為294名。（1）2007年底公司預(yù)計(jì)2009年底將支付288×5000×4＝5760000元。等待期內(nèi)，2007年應(yīng)該分?jǐn)偟馁M(fèi)用為5760000×1/3＝1920000：借：管理費(fèi)用1920000

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付1920000

（2）2008年底，企業(yè)變更行權(quán)管理人員人數(shù)的估計(jì)，并且股票市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)發(fā)生變化，因此需要重新確定應(yīng)付職工薪酬的金額。應(yīng)付職工薪酬總額應(yīng)該是：297×5000×5＝7425000元續(xù)前例：2007年應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用是：7425000×2/3－1920000＝3030000元借：管理費(fèi)用3030000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付3030000

（3）2009年底之后，應(yīng)付職工薪酬估計(jì)金額是297×5000×4.5=6682500，則2009年確認(rèn)的管理費(fèi)用應(yīng)該是1732500元（6682500－1920000－3030000）。

借：管理費(fèi)用1732500

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付1732500

（4）2010年6月30日，股票公允價(jià)值發(fā)生波動(dòng)，同時(shí)，實(shí)際行權(quán)人數(shù)也發(fā)生了變化，調(diào)整應(yīng)付職工薪酬金額。調(diào)整金額是：294×5000×5.2－6682500＝961500元

2009年6月30日，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值變動(dòng)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益961500

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付961500

（5）行權(quán)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付7644000

貸：銀行存款764400014.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.5應(yīng)付職工薪酬

股份支付的會(huì)計(jì)處理(續(xù))

如果行權(quán)條件是市場(chǎng)條件（例如，股票價(jià)格達(dá)到一定程度），由于具體可行權(quán)日不能準(zhǔn)確確定，企業(yè)需要估計(jì)等待期（并且不再調(diào)整等待期），并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)際行權(quán)時(shí)，再將“行權(quán)日權(quán)益工具公允價(jià)值×行權(quán)數(shù)量－累積已經(jīng)確認(rèn)的成本或費(fèi)用”確認(rèn)為行權(quán)所在會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具體會(huì)計(jì)分錄以上例類(lèi)似；如果行權(quán)條件是非市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期，應(yīng)對(duì)前期確定的等待期長(zhǎng)度進(jìn)行修改，但是也不調(diào)整前期確認(rèn)的成本或費(fèi)用，視同會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.6應(yīng)付股利幾個(gè)重要時(shí)點(diǎn)

董事會(huì)決議公告日；年報(bào)披露日；股東大會(huì)日；決議公告日；股權(quán)登記日；股利發(fā)放日具體的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)支付而尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算，借記“利潤(rùn)分配”，貸記“應(yīng)付股利”；實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，再借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

稅費(fèi)種類(lèi)

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

繳納期限超過(guò)了規(guī)定的繳納期限，企業(yè)被迫需要繳納一些滯納金，甚至?xí)欢悇?wù)當(dāng)局處以其他懲罰。稅法規(guī)定的這些繳納期限，通常都短于一年，因此，企業(yè)應(yīng)該將承擔(dān)的而尚未繳納的這些稅金作為流動(dòng)負(fù)債處理。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

1.增值稅增值稅是對(duì)在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。它是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱(chēng)為增值稅。增值稅是一種價(jià)外稅，一般納稅人稅率的檔次主要有17％和13％兩檔，小規(guī)模納稅人的稅率主要有6％和4％兩檔。一般納稅人銷(xiāo)售或者采購(gòu)物資時(shí)，通常會(huì)采用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅額的計(jì)算也就采用專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)格乘以適用的稅率即可.14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

1.增值稅賬戶(hù)設(shè)置：一般納稅人企業(yè)一般應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目，并分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目。而小規(guī)模納稅人企業(yè)則只需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”進(jìn)行核算，比較簡(jiǎn)單。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

1.增值稅

會(huì)計(jì)處理模式：

采購(gòu)物資、接受勞務(wù)時(shí)：借：原材料（或在途物資、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款等

銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

1.增值稅

視同銷(xiāo)售：企業(yè)將貨物或商品交付他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物或商品、將自己生產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅性項(xiàng)目；將自己生產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的原材料、商品等作為對(duì)外投資、提供給其他單位或個(gè)人；將自己生產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的原材料、商品等用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自己生產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的原材料、商品等無(wú)償贈(zèng)送他人；將自己生產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的原材料、商品等作為股利或利潤(rùn)分配的替代分配給投資者或股東，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算應(yīng)交納的稅收。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

1.增值稅視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理：視同銷(xiāo)售商品繳納的增值稅，應(yīng)該區(qū)分情況，分別記入相應(yīng)項(xiàng)目的成本。例如，用于對(duì)外投資的，應(yīng)該計(jì)入投資成本；投入在建工程的，應(yīng)該計(jì)入“在建工程”成本；用于集體福利的，應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”?！纠?4－8】匯眾公司是一般納稅人企業(yè)，2008年9月1日，企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為30000000元，增值稅稅額為5400000元。公司已經(jīng)將這批貨物驗(yàn)收入庫(kù)，但是貨款尚未支付。同期，匯眾公司銷(xiāo)售了產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格是60000000元，增值稅稅額為7800000元，貨款已經(jīng)收到。首先，采購(gòu)原材料時(shí)：借：原材料30000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5400000

貸：應(yīng)付賬款35400000

其次，銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款67800000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）780000014.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

1.增值稅

小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入材料但是不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅稅額由于不能用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)該直接計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

2.消費(fèi)稅

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，它是國(guó)家為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收包括從價(jià)定率和從量定額兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額的稅基為銷(xiāo)售額，包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

2.消費(fèi)稅

賬戶(hù)設(shè)置和賬務(wù)處理：企業(yè)一般需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。企業(yè)銷(xiāo)售商品繳納消費(fèi)稅時(shí)，一般將繳納的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；企業(yè)將用于生產(chǎn)的商品對(duì)外投資、用于在建工程等方面的，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入相應(yīng)的投資成本或在建工程成本。如果是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，企業(yè)應(yīng)該在提取加工的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，由其他企業(yè)代收消費(fèi)稅，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，應(yīng)該區(qū)分兩種情況處理：如果直接對(duì)外銷(xiāo)售，則向受托方企業(yè)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本；如果用于連續(xù)生產(chǎn)，按照規(guī)定可以抵扣的，可以按照受托方代收的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。【例14－9】匯眾公司為增值稅一般納稅人，2008年1月1日，公司銷(xiāo)售了價(jià)值600000元（不含增值稅）的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，產(chǎn)品成本是450000元。應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率是10％。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款708000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅60000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450000

貸：庫(kù)存商品450000【例14－9】匯眾公司委托滬安公司加工一批材料（非金銀首飾），原材料的成本是300000元，加工費(fèi)用是90000元，受托方代收代繳的消費(fèi)稅是9000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但是加工費(fèi)用尚未支付。（1）如果委托加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)，則委托方的會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資390000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅9000

貸：原材料300000

應(yīng)付賬款99000

借：原材料390000

貸：委托加工物資390000續(xù)前例：

（2）如果委托加工后的材料直接用于銷(xiāo)售，則委托方的會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資399000

貸：原材料300000

應(yīng)付賬款99000

借：原材料399000

貸：委托加工物資39900014.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

3.營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算。提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該將繳納的營(yíng)業(yè)稅借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”；如果是銷(xiāo)售固定資產(chǎn)，則應(yīng)該將繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目；如果是出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該將繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；如果是出租無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該將繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

4.其他稅項(xiàng)

(1)資源稅資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅一般按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額的乘積計(jì)算。會(huì)計(jì)處理：借：物資采購(gòu)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

4.其他稅項(xiàng)

(2)土地增值稅

稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)繳納土地增值稅，按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。增值額是指轉(zhuǎn)讓所得扣減規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額?？鄢?xiàng)目主要包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地的成本費(fèi)用；新建房屋及其配套設(shè)施的成本費(fèi)用、或者舊房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關(guān)的稅金。通常是借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

4.其他稅項(xiàng)

(3)房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅

房地產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提供土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開(kāi)征的一種稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積作為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。車(chē)船使用稅由擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人按照適用稅額計(jì)算繳納。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.7應(yīng)交稅費(fèi)

4.其他稅項(xiàng)

(4)城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市資金來(lái)源而征收的一種稅。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”，將應(yīng)該繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.8其他應(yīng)付款

企業(yè)還會(huì)在商品交易或勞務(wù)供應(yīng)業(yè)務(wù)之外形成諸如應(yīng)付和暫收的款項(xiàng)，這些暫收款項(xiàng)或應(yīng)付款，企業(yè)通常會(huì)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度之內(nèi)返還或償還，因此，企業(yè)通常采用“其他應(yīng)付款”科目核算，列入流動(dòng)負(fù)債。如果企業(yè)預(yù)期將在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上返還或償還這部分暫收或應(yīng)付款項(xiàng)，則應(yīng)該通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算，納入長(zhǎng)期負(fù)債。14.2流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理14.2.9一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債

企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債，從資產(chǎn)負(fù)債表日算起，有的將在一年內(nèi)到期，并且預(yù)期將會(huì)采用流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行清償。在這種情況下，企業(yè)通常無(wú)須進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)處理，但是，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中將這部分長(zhǎng)期負(fù)債轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債，通過(guò)“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。必須注意的是，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，如果預(yù)期到期將不會(huì)采用流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行清償，則不能將這部分長(zhǎng)期負(fù)債轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債反映。14.3或有負(fù)債14.3.1或有事項(xiàng)的概念、特征及主要類(lèi)別

1.或有事項(xiàng)及其特征或有事項(xiàng)是指：“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不