中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：收入

收入17.1收入的概念及分類17.1.1收入的定義

收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)為第三方或客戶代表收取的款項(xiàng)，如企業(yè)從客戶收取的增值稅，應(yīng)作為負(fù)債處理，而不能確認(rèn)為收入。有些交易或事項(xiàng)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是不屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的，有時(shí)會(huì)繞過(guò)利潤(rùn)表直接在所有者權(quán)益項(xiàng)目中進(jìn)行確認(rèn)，這樣的經(jīng)濟(jì)利益的流入通常被稱為利得。收入和利得構(gòu)成了企業(yè)的總收益。17.1收入的概念及分類17.1.1收入的定義

本質(zhì)或特征

收入的表現(xiàn)形式包括資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之，根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)＋負(fù)債＝所有者權(quán)益”可知，為了保持恒等式兩邊的平衡，不論是增加資產(chǎn)還是減少負(fù)債，都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，所以說(shuō)，收入的增長(zhǎng)必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，這也是收入的根本特征。17.1收入的概念及分類17.1.2收入的分類

按照收入形成來(lái)源，分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的利息和使用費(fèi)收入等

按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次劃分，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)所取得的收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

新的利潤(rùn)表不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。這樣做的好處和弊端各是什么?

17.2收入的確認(rèn)與計(jì)量原則

收入的確認(rèn)：定義與要求

收入的確認(rèn)是指企業(yè)對(duì)于取得的經(jīng)濟(jì)利益的流入是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，如果要確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)候以多少金額入賬，并在利潤(rùn)表中反映。收入要素和其他會(huì)計(jì)要素一樣，它的確認(rèn)必須符合確認(rèn)的基本條件，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。17.2收入的確認(rèn)與計(jì)量原則

引子：收入的確認(rèn)：定義與要求收入的確認(rèn)還需要符合一般標(biāo)準(zhǔn)，如已實(shí)現(xiàn)、可實(shí)現(xiàn)和已賺取。已實(shí)現(xiàn)是指商品及其他資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或有收取現(xiàn)金的要求，已實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)也常常被稱作實(shí)現(xiàn)原則?？蓪?shí)現(xiàn)是指收入或持有的商品不難轉(zhuǎn)換為已知的現(xiàn)金數(shù)額或收取現(xiàn)金的要求。已賺取是指已完成取得收入所必要的生產(chǎn)和銷售等核心活動(dòng)。已實(shí)現(xiàn)和可實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)著經(jīng)濟(jì)利益的流入及其確定性，而已賺取則著眼于為取得收入而實(shí)際支出了相關(guān)的成本、費(fèi)用。17.2收入的確認(rèn)與計(jì)量原則

引子：收入的確認(rèn)：為什么會(huì)成為一個(gè)難題傳統(tǒng)的“錢貨兩訖”交易——收入確認(rèn)比較容易

在創(chuàng)新的交易市場(chǎng)中，交易的時(shí)間跨度可能較長(zhǎng)，甚至在交易的貨款尚未支付前交易標(biāo)的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，因此，有時(shí)“已實(shí)現(xiàn)”的標(biāo)準(zhǔn)可能無(wú)法滿足，而只能根據(jù)“可實(shí)現(xiàn)”的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入。17.2收入的確認(rèn)與計(jì)量原則17.2.1商品銷售收入的確認(rèn)原則商品的界定

商品主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品或者為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。17.2收入的確認(rèn)與計(jì)量原則17.2.1商品銷售收入的確認(rèn)原則商品銷售收入確定的條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓叮唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，商品所有?quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓叮唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移17.2收入的確認(rèn)與計(jì)量原則17.2.1商品銷售收入的確認(rèn)原則商品銷售收入確定的條件：2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠計(jì)量4.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量17.2收入的確認(rèn)與計(jì)量原則17.2.2勞務(wù)收入的確認(rèn)原則企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述條件而無(wú)法采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分已發(fā)生的勞務(wù)成本能否獲得補(bǔ)償分情況確認(rèn)勞務(wù)收入。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分視情況確認(rèn)勞務(wù)收入或商品銷售收入。17.2收入的確認(rèn)與計(jì)量原則17.2.3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入主要包括：（1）利息收入;（2）使用費(fèi)收入，主要是指因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)）等形成的使用費(fèi)收入。利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)遵循以下確認(rèn)原則：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。17.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.1商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理

1.普通商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

普通商品銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)一般為銷售成立的同時(shí)，商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.1商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理

1.普通商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)，或在資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等）”科目。

【例17-1】2007年4月，雅筑公司按照合同的規(guī)定生產(chǎn)了一批產(chǎn)品并向興盛公司銷售，貨已發(fā)出，銷售發(fā)票也已開(kāi)給興盛公司。根據(jù)合同規(guī)定，產(chǎn)品售價(jià)300萬(wàn)元，增值稅率17％。興盛公司簽收貨物后承諾在下月付款。這批產(chǎn)品的實(shí)際成本200萬(wàn)元。雅筑公司確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——興盛公司3510000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000【例17-2】假設(shè)【例17-1】中，興盛公司近期出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境，雅筑公司估計(jì)一時(shí)無(wú)法收回款項(xiàng)，決定暫不確認(rèn)收入。雅筑公司在發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：發(fā)出商品2000000

貸：庫(kù)存商品2000000

借：應(yīng)收賬款——興盛公司510000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000

如果7月底，興盛公司經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，承諾近期付款，則雅筑公司可以確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時(shí)，應(yīng)編制如下分錄：借：應(yīng)收賬款——興盛公司3000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：發(fā)出商品200000017.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.1商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理

2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷售折讓【例17-3】2007年3月2日，雅筑公司向建民公司銷售一批商品，已驗(yàn)收入庫(kù)。發(fā)票金額為30000元，增值稅額為5100元。為及早收回貨款，雅筑公司給出的付款條件為“2/10，1/20，n/30”。假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。雅筑公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年3月2日，借：應(yīng)收賬款——建民公司35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

（2）如果建民公司3月12日之前付款，則可以按照售價(jià)30000元的2%享受現(xiàn)金折扣600（30000×2%）元，實(shí)際付款29400（30000－600）元。借：銀行存款29400

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：應(yīng)收賬款——建民公司30000

（3）如果建民公司3月22日之前付款，則可以按照售價(jià)30000元的1%享受現(xiàn)金折扣300（30000×1%）元，實(shí)際付款29700（30000－300）元。借：銀行存款29700

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)收賬款——建民公司30000

（4）如果建民公司3月22日之后付款，則不能享受任何現(xiàn)金折扣。借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款——建民公司30000【例17－4】雅筑公司2007年6月以80%的商業(yè)折扣銷售10000件甲產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，尚未收到貨款。購(gòu)貨方驗(yàn)貨時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品規(guī)格與合同規(guī)定不符，于2007年8月要求在價(jià)格上給予10％的銷售折讓。雅筑公司同意后，根據(jù)稅務(wù)部門開(kāi)具的索取折讓證明單，開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。（1）2007年6月，借：應(yīng)收賬款468000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000（10000×50×80％）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000（400000×17%）（2）2007年8月，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000（400000×10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800（40000×17%）貸：應(yīng)收賬款4680017.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.1商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理

3.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）銷售退回

銷售退回是指企業(yè)售出的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

1)對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫(kù)存商品”，貸記“發(fā)出商品”，采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，應(yīng)按計(jì)劃成本或者售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本差異或者商品進(jìn)銷差價(jià)，即借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目，差額計(jì)入“產(chǎn)品成本差異”或者“商品進(jìn)銷差價(jià)”。17.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.1商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理

3.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（1）銷售退回

2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本及稅金。如果該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額；如果該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的金額。17.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.1商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理

3.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（1）銷售退回

3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！纠?7-5】勁嘉公司2007年10月銷售20000件陶瓷產(chǎn)品，單位售價(jià)30元，單位成本20元。開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明稅率為17%，銷售當(dāng)日收取貨款存入銀行。買方后因部分產(chǎn)品規(guī)格與合同規(guī)定不符，于2007年12月退回100件，勁嘉公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。勁嘉公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年10月銷售產(chǎn)品時(shí)，借：銀行存款702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000（20000×30）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

（600000×17%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000（20000×20）貸：庫(kù)存商品400000

（2）2007年12月退回100件產(chǎn)品時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000（100×30）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510（3000×17%）貸：銀行存款3510

借：庫(kù)存商品2000（100×20）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000【例17-6】沿用【例17-5】，假設(shè)產(chǎn)品退回的時(shí)間為2008年1月20日，勁嘉公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。勁嘉公司的所得稅稅率25%，盈余公積的計(jì)提比例為10%。勁嘉公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年10月銷售產(chǎn)品時(shí)，借：銀行存款702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000（20000×30）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000（600000×17%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000（20000×20）貸：庫(kù)存商品400000

（2）2008年1月退回100件產(chǎn)品時(shí)，借：以前年度損益調(diào)整3000（100×30）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510（3000×17%）貸：銀行存款3510[例17-6]續(xù)借：庫(kù)存商品2000（100×20）貸：以前年度損益調(diào)整2000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250

貸：以前年度損益調(diào)整250[（3000－2000）×25%]

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)750（3000－2000－250）貸：以前年度損益調(diào)整750

借：盈余公積75

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75（750×10%）17.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.1商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理

3.銷售退回及附有銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（2）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并應(yīng)根據(jù)以往銷售經(jīng)驗(yàn)合理地估計(jì)退貨的可能性，確認(rèn)與退貨有關(guān)的負(fù)債。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！纠?7-7】2007年1月億達(dá)公司接受勁嘉公司的訂單，為其生產(chǎn)一批櫥柜。2007年3月2日，億達(dá)公司將生產(chǎn)好的櫥柜銷售給勁嘉公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2000000萬(wàn)元，增值稅額為340000萬(wàn)元。貨物的成本為1500000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，勁嘉公司應(yīng)于2007年3月30日付款，并在5月31日之前有權(quán)退貨。億達(dá)公司根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)這批貨物的退貨率為10%，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。億達(dá)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年3月2日，借：應(yīng)收賬款2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫(kù)存商品1500000

（2）2007年3月30日，借：銀行存款2340000

貸：應(yīng)收賬款2340000【例17-7】續(xù)（3）2007年3月31日，確認(rèn)估計(jì)的銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000（2000000×10%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000（1500000×10%）其他應(yīng)付款50000

（4）假設(shè)2007年5月20日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量占總量的10%，且款項(xiàng)已經(jīng)支付，借：庫(kù)存商品150000（1500000×10%）其他應(yīng)付款50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（340000×10%）貸：銀行存款234000（2340000×10%）假設(shè)2007年5月20日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量占總量的5%，且款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：庫(kù)存商品75000（1500000×5%）其他應(yīng)付款50000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75000（1500000×5%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（340000×5%）貸：銀行存款117000（2340000×5%）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000（2000000×5%）【例17-7】續(xù)假設(shè)2007年5月20日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量占總量的15%，且款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：庫(kù)存商品225000（1500000×15%）其他應(yīng)付款50000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000（2000000×5%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000（340000×15%）貸：銀行存款351000（2340000×15%）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75000（1500000×5%）17.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.1商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理

4.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理分期收款銷售商品是指商品銷售的款項(xiàng)分期收回（通常超過(guò)3年）?？铐?xiàng)延期收回的時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)了一般商業(yè)信貸的期限，實(shí)質(zhì)上具有了融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或者協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或者協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定應(yīng)當(dāng)攤銷的金額，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，表明融資的利息支出?！纠?7-8】2007年1月1日，黎明公司采用分期收款方式向銀利公司銷售一臺(tái)大型機(jī)床，雙方簽訂協(xié)議，約定機(jī)床的售價(jià)為200萬(wàn)元，分4次于每年12月31日等額付款。該機(jī)床的成本為150萬(wàn)元，采用現(xiàn)銷方式售價(jià)為170萬(wàn)元。假設(shè)不考慮增值稅。對(duì)于黎明公司來(lái)說(shuō)，該機(jī)床的現(xiàn)銷價(jià)格即為其公允價(jià)值，所以應(yīng)確認(rèn)的商品銷售收入也應(yīng)為180萬(wàn)元。根據(jù)公式：未來(lái)四年內(nèi)分期收款金額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額，得到：50×（P/A，r，4）＝170（萬(wàn)元）利用插值法計(jì)算實(shí)際利率。當(dāng)r＝6%時(shí)，50×3.465＝173.25>170

當(dāng)r＝7%時(shí)，50×3.387＝169.35<170

因此，6%<r<7%，用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率

173.256%170r169.357%

（173.25－170）/（173.25－169.35）＝（6%－r）/（6%－7%）

r＝6.83%

根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算結(jié)果，黎明公司各期的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日銷售貨物，借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1700000

未實(shí)現(xiàn)融資收益300000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫(kù)存商品1500000【例17-8】續(xù)（2）2007年12月31日收款借：銀行存款500000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款500000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益116100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用116100

（3）2008年12月31日收款借：銀行存款500000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款500000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益89900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用89900

（4）2009年12月31日收款借：銀行存款500000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款500000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益61900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用61900

（5）2010年12月31日收款借：銀行存款500000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款500000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益32100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3210017.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.1商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理

5.委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)委托其他單位代銷本公司的產(chǎn)品，一般分為以下兩種方式：（1）視同買斷。即委托方和受托方簽定協(xié)議，委托方按照協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自行確定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。（2）收取手續(xù)費(fèi)。即受托方根據(jù)代銷的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，受托方應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行更改售價(jià)。

受托方與委托方之間的交易需設(shè)置“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”等科目，其中“代銷商品款”科目余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，作為存貨抵減項(xiàng)處理?！纠?7-9】2007年3月1日，雅筑公司委托大華公司銷售產(chǎn)品一批，協(xié)議價(jià)總計(jì)50萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為30萬(wàn)元。雙方約定大華公司按照產(chǎn)品售價(jià)的10％向雅筑公司收取手續(xù)費(fèi)。2007年5月1日，雅筑公司收到大華公司開(kāi)來(lái)的代銷清單，大華公司實(shí)際銷售取得價(jià)款50萬(wàn)元，在扣除手續(xù)費(fèi)后，大華公司于2007年5月3日將余款支付給雅筑公司。（1）雅筑公司的會(huì)計(jì)處理①2007年3月1日，雅筑公司向大華公司發(fā)出產(chǎn)品借：委托代銷商品300000

貸：庫(kù)存商品300000②2007年5月1日，雅筑公司收到大華公司的代銷清單借：應(yīng)收賬款——大華公司500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：委托代銷商品300000

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000

貸：應(yīng)收賬款——大華公司50000（500000×10%）③2007年5月3日雅筑公司收到大華公司的貨款借：銀行存款450000

貸：應(yīng)收賬款——大華公司450000（500000－50000）【例17-9】續(xù)（2）大華公司的會(huì)計(jì)處理①大華公司收到雅筑公司產(chǎn)品時(shí)借：受托代銷商品500000

貸：受托代銷商品款500000②大華公司售出商品時(shí)借：銀行存款500000

貸：受托代銷商品500000

借：受托代銷商品款50000（500000×10%）貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

借：受托代銷商品款450000（500000－50000）貸：銀行存款45000017.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.2勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確定勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)的估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。17.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.2勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

完工百分比法計(jì)算公式

17.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.2勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)的成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目?！纠?7-10】雅筑公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝期為2個(gè)月，合同的總價(jià)款為20萬(wàn)元，發(fā)生的成本均為安裝人員薪酬。假設(shè)雅筑公司按照實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。此項(xiàng)安裝勞務(wù)發(fā)生的收入和成本資料如下表所示（單位：元）：

（1）2007年12月份實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本80000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000

（2）2007年12月份收到勞務(wù)款借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000【例17-10】續(xù)（3）2007年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本完工進(jìn)度＝實(shí)際發(fā)生的成本÷估計(jì)的總成本＝80000÷160000＝50%2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)收入＝200000×50%＝100000（元）

2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝160000×50%＝80000（元）借：預(yù)收賬款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成80000

貸：勞務(wù)成本80000（4）2008年1月份實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本60000

貸：應(yīng)付職工薪酬60000【例17-10】續(xù)（5）2008年1月份收到勞務(wù)款借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000（6）2008年1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)收入＝200000×100%－200000×50%＝100000（元）

2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝140000×100%－160000×50%＝60000（元）借：預(yù)收賬款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：勞務(wù)成本6000017.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.2勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

2.同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易

企業(yè)對(duì)于同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的交易，應(yīng)按照銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能否區(qū)分的原則，確定是單獨(dú)對(duì)勞務(wù)交易進(jìn)行計(jì)量，還是與銷售商品一起合并計(jì)量。【例17-11】瑞安公司與瑪麗公司簽訂一份合同，由瑞安公司為瑪麗公司提供一臺(tái)設(shè)備，并負(fù)責(zé)安裝。瑞安公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1500000元，其中設(shè)備售價(jià)為1300000元，安裝費(fèi)為200000元，增值稅額為221000元。設(shè)備的成本為1000000元，設(shè)備安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)為150000元，其中安裝人員薪酬為100000元，余款為瑞安公司提供的材料價(jià)值。假設(shè)該設(shè)備已經(jīng)安裝完成并驗(yàn)收合格，款項(xiàng)已經(jīng)收取。該安裝工作是銷售合同的重要組成部分。瑞安公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）設(shè)備發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本借：發(fā)出商品1000000

貸：庫(kù)存商品1000000【例17-11】續(xù)（2）安裝時(shí)發(fā)生費(fèi)用借：勞務(wù)成本150000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

原材料50000

（3）安裝完成后，設(shè)備銷售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)銷售收入及有關(guān)成本借：銀行存款1521000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）221000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000

貸：發(fā)出商品1000000

（4）安裝完成后，設(shè)備銷售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)安裝收入及有關(guān)成本借：銀行存款200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：勞務(wù)成本150000【例17-12】沿用【例17-11】，假定設(shè)備銷售收入和安裝收入無(wú)法區(qū)分，則瑞安公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）設(shè)備發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本借：發(fā)出商品1000000

貸：庫(kù)存商品1000000

（2）安裝時(shí)發(fā)生費(fèi)用借：勞務(wù)成本150000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

原材料50000

（3）安裝完成后，設(shè)備銷售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)銷售收入和安裝收入及有關(guān)成本借：銀行存款1721000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）221000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1150000

貸：發(fā)出商品1000000

勞務(wù)成本15000017.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會(huì)計(jì)處理

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要分為利息收入和使用費(fèi)收入。在確認(rèn)利息收入時(shí)，應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算利息收入的金額，并據(jù)此借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。在確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算金額，并據(jù)此借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

【例17-13】某城市商業(yè)銀行于2007年6月1日向A企業(yè)發(fā)放一筆貸款200萬(wàn)元，期限3個(gè)月，月利率為6‰，到期一次還本付息。假設(shè)貸款的合同利率與其實(shí)際利率相同。不考慮為發(fā)放貸款而發(fā)生的交易費(fèi)用。該城市商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：（1）2007年6月1日發(fā)放貸款借：貸款2000000

貸：吸收存款2000000

（2）2007年6月30日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息12000（2000000×6‰）貸：利息收入12000

（3）2007年7月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息12000（2000000×6‰）貸：利息收入12000

（4）2007年8月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息12000（2000000×6‰）貸：利息收入12000

借：吸收存款2000000

貸：貸款2000000【例17-14】雅筑公司于2007年1月1日將公司經(jīng)營(yíng)的一座橋梁的使用權(quán)出租給長(zhǎng)建公司，一次性收取租金收入100萬(wàn)元，租賃期為5年。假設(shè)該業(yè)務(wù)并非公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。雅筑公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）如果雅筑公司不負(fù)責(zé)租賃期間橋梁的維護(hù)工作，則2007年應(yīng)將全部租金收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000

（2）如果租賃期間橋梁的維護(hù)工作由雅筑公司承擔(dān)，租金收入應(yīng)分期確認(rèn)。每年確認(rèn)的租金收入＝100÷5＝20（萬(wàn)元）

2007年的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000

預(yù)收賬款800000

2008～2011年間的會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)收賬款200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000017.3收入的會(huì)計(jì)處理17.3.4附有退貨權(quán)的銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，當(dāng)能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；若不能估計(jì)退貨可能性的，在退貨期滿之前一般不確認(rèn)收入，當(dāng)且僅當(dāng)退貨期滿、購(gòu)買方不會(huì)退回的部分可以確認(rèn)收入?！纠?7-15】甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格100元，單位成本80元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。假定甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。（1）1月1日銷售成立借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)85000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫(kù)存商品400000

（2）1月31日確認(rèn)銷售退回(20％，即1000件)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

其他應(yīng)付款20000【例17-15】續(xù)（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款2925000

（4）6月30日退回1000件，則說(shuō)明銷售了4000件借：庫(kù)存商品80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅17000

其他應(yīng)付款20000

貸：銀行存款113600

如退回800件，則說(shuō)明銷售了4200件借：庫(kù)存商品64000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅13600

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000

其他應(yīng)付款20000

貸：銀行存款93600

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000【例17-16】甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格100元，單位成本80元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。假定甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率，銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。（1）1月1日發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款85000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅85000

借：發(fā)出商品400000

貸：庫(kù)存商品400000

（2）2月1日收到貨款借：銀行存款585000

貸：應(yīng)收賬款85000

預(yù)收賬款500000

（3）6月30日沒(méi)有退貨借：預(yù)收賬款500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：發(fā)出商品400000【例17-16】續(xù)（4