中級財務(wù)會計學(xué)課件：無形資產(chǎn)及商譽

無形資產(chǎn)及商譽可口可樂品牌價值667億美元本報訊

(記者鄧瑞燕)可口可樂昨日發(fā)布，可口可樂以667億美元的品牌價值蟬聯(lián)“全球最佳品牌”(TheBestGlobalBrands)2008年度百強排行榜寶座，緊隨其后的是IBM和微軟，通用電氣、諾基亞、豐田、英特爾、麥當(dāng)勞、迪士尼、谷歌分別排在第四至十位。是次評選是《商業(yè)周刊》與全球領(lǐng)先的品牌咨詢公司Interbrand共同發(fā)布。據(jù)了解，評定方法：計算品牌的總收入，根據(jù)J.P.摩根、花旗集團和摩根斯坦利等公司分析師的分析報告，預(yù)測該品牌五年的純利潤，再減去運營成本、稅收等，同時通過市場分析和業(yè)界管理層問訊來辨別以上變量，最后確認(rèn)該品牌的實力，包括該品牌的市場領(lǐng)導(dǎo)力、品牌穩(wěn)定性和全球普及率。本次揭曉的榜單主要依據(jù)該品牌在2007年7月1日到2008年6月30日間的表現(xiàn)確定。資料來源：《南方都市報》2008年09月24日報道。請讀者思考：1.品牌是否為企業(yè)的一種重要資產(chǎn)？

2.可口可樂公司667億美金的品牌價值能否計入其資產(chǎn)負(fù)債表？為什么？13.1無形資產(chǎn)的特征、內(nèi)容及其分類13.1.1無形資產(chǎn)的特征缺乏實物形態(tài)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性無形資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來超額的經(jīng)濟利益無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性13.1無形資產(chǎn)的特征、內(nèi)容及其分類13.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)特許經(jīng)營權(quán)版權(quán)土地使用權(quán)13.1無形資產(chǎn)的特征、內(nèi)容及其分類13.1.3無形資產(chǎn)的分類按取得方式分：外購無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)按預(yù)計受益期分：具有明確經(jīng)濟壽命的無形資產(chǎn)和具有不確定經(jīng)濟受命的無形資產(chǎn)13.2無形資產(chǎn)的會計處理13.2.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)

一般來講，無形資產(chǎn)同時滿足如下三個條件，企業(yè)才能夠加以確認(rèn)：

符合無形資產(chǎn)的定義該資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地進行計量13.2無形資產(chǎn)的會計處理13.2.2無形資產(chǎn)的初始計量

1.外購無形資產(chǎn)的成本外購的無形資產(chǎn)，其成本包括買價、相關(guān)稅費以及能夠使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的的一切必要的支出(包括專業(yè)服務(wù)費用、測試費用，但不包括廣告費及間接費用)。但是值得指出的是，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用期限，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目?！纠?3-1】某A上市公司2008年1月1日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計1800000元，每年末付款900000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。

有關(guān)會計處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=900000×1.8334=1650060

未確認(rèn)融資費用=1800000-1650060=149940

第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=1650060×6%=99003.60

第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=1499400-99003.6=35996.40(1)2008年1月1日借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)1650060

未確認(rèn)融資費用149940

貸：長期應(yīng)付款1800000

(2)2008年12月31日付款時：借：長期應(yīng)付款900000

貸：銀行存款900000

借：財務(wù)費用99003.60

貸：未確認(rèn)融資費用99003.60(3)2009年12月31日付款時：借：長期應(yīng)付款900000

貸：銀行存款900000

借：財務(wù)費用35996.40

貸：未確認(rèn)融資費用35996.4013.2無形資產(chǎn)的會計處理2．其它方式取得的無形資產(chǎn)的初始計量企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。13.2無形資產(chǎn)的會計處理2．其它方式取得的無形資產(chǎn)的初始計量通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》的規(guī)定確定。土地使用權(quán)的處理13.3內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量13.3.1研究開發(fā)階段的劃分研究與開發(fā)費用（researchanddevelopmentcost,R&D）形成無形資產(chǎn)的或然性.研究與開發(fā)活動可分為“研究”與“開發(fā)”兩個互相聯(lián)系的階段。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。13.3內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量13.3.1研究開發(fā)階段的劃分研究階段的基本特點包括：(1)計劃性，即研究階段是建立在有計劃的調(diào)查基礎(chǔ)之上，得到相關(guān)決策機構(gòu)如董事會的批準(zhǔn)，已經(jīng)著手收集相關(guān)的文獻資料和市場調(diào)研。(2)探索性，指研究階段往往具有較大的風(fēng)險，甚至具有一定的嘗試性和成功的偶然性，換言之研究成功與否具有很大的不確定性。開發(fā)階段的特點包括：(1)針對性，開發(fā)階段是建立在研究階段的基礎(chǔ)上，因此對項目的開發(fā)據(jù)有針對性。(2)形成成果的可能性較大。13.3內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量13.3.2開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量13.3內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量13.3.3內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理研究階段的支出應(yīng)該全部費用化，記入當(dāng)期的“管理費用”。對于開發(fā)階段的支出，符合條件的進行資本化，不符合條件的記入當(dāng)期的管理費用。如果企業(yè)無法明確的區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出，應(yīng)該將發(fā)生的、所有的研究開發(fā)支出進行費用化，記入當(dāng)期損益。企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的研究開發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記相關(guān)的科目。研究開發(fā)的項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定的用途，將原來記入“研發(fā)支出——資本化支出”部分的金額，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

【例13-3】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費600000000元、人工工資150000000元，以及其他費用450000000元，總計1200000000元，其中，符合資本化條件的支出為750000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。借：研發(fā)支出——費用化支出450000000——資本化支出750000000

貸：原材料600000000

應(yīng)付職工薪酬150000000

銀行存款450000000

期末：借：管理費用450000000

無形資產(chǎn)750000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出450000000——資本化支出75000000013.4無形資產(chǎn)的后續(xù)計量13.4.1無形資產(chǎn)后續(xù)計量的基本原則

1．區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和具有不確定有限壽命的無形資產(chǎn)

2．考慮無形資產(chǎn)使用壽命的因素第一，法律、規(guī)章或合同的規(guī)定，這稱為法定壽命。譬如法律規(guī)定專利權(quán)的有效期為20年、商標(biāo)權(quán)的有效期為10年等。

合同年限與法律規(guī)定年限孰低原則第二，應(yīng)考慮產(chǎn)品生命周期、技術(shù)工藝的現(xiàn)實情況及未來可能的發(fā)展、潛在的競爭對手的情況、對資產(chǎn)的控制權(quán)的存續(xù)期限等。13.4無形資產(chǎn)的后續(xù)計量13.4.1無形資產(chǎn)后續(xù)計量的基本原則

3.無形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的確定無形資產(chǎn)的使用壽命就不應(yīng)超過法定壽命或合同、章程規(guī)定的法定壽命。若合同規(guī)定無形資產(chǎn)到期時企業(yè)可以無需付出重大的成本就可以延長使用壽命時，企業(yè)再估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)該將延期的期間考慮在內(nèi)。若合同規(guī)定無形資產(chǎn)到期時企業(yè)必須付出成本與未來獲取的經(jīng)濟利益相比具有重要性的，就相當(dāng)于企業(yè)重新獲得了一項新的無形資產(chǎn)。13.4無形資產(chǎn)的后續(xù)計量13.4.1無形資產(chǎn)后續(xù)計量的基本原則

4．無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核應(yīng)該在每年的年末，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核若有新的證據(jù)表明原來估計的無形資產(chǎn)的使用壽命已經(jīng)與目前的實際情況不符，或者說合同的續(xù)約等因素延長或縮短了無形資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行會計處理。13.4無形資產(chǎn)的后續(xù)計量13.4.2使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值?！纠?3-4】某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款60000000元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)60000000

貸：銀行存款60000000

借：管理費用6000000（60000000÷10）貸：累計攤銷600000013.4無形資產(chǎn)的后續(xù)計量13.4.3使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值

1.判斷無形資產(chǎn)是否減值該無形資產(chǎn)已經(jīng)被其它的新技術(shù)所取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)重下跌，在預(yù)計的剩余存續(xù)年限內(nèi)不會恢復(fù)。某項無形資產(chǎn)已經(jīng)超過了法律的保護期限，但仍具有部分使用價值。其它足以表明該無形資產(chǎn)已經(jīng)實質(zhì)上發(fā)生減值的情況或證據(jù)。13.4無形資產(chǎn)的后續(xù)計量13.4.3使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值

1.判斷無形資產(chǎn)是否減值

可回收額是指如下兩者之間的較大者：①無形資產(chǎn)的預(yù)計出售凈價（即預(yù)計售價減去預(yù)計的處置費用的凈額）減去預(yù)計的稅費（如營業(yè)稅等）后的凈額；②預(yù)計從該項無形資產(chǎn)資持有期間獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

NCFt代表無形資產(chǎn)每年給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量，V代表無形資產(chǎn)的殘值，假設(shè)無形資產(chǎn)存在著第三方承諾的購買價格存在的話。13.4無形資產(chǎn)的后續(xù)計量13.4.3使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值

1.判斷無形資產(chǎn)是否減值特殊問題:

由于無形資產(chǎn)往往并不能夠單獨為企業(yè)貢獻現(xiàn)金流，而是需要與產(chǎn)品生產(chǎn)等聯(lián)系在一起聯(lián)合給企業(yè)帶來現(xiàn)金流，所以無形資產(chǎn)的減值可能往往需要尋找一個資產(chǎn)組，先對資產(chǎn)組進行減值準(zhǔn)備的計提，然后再將計提的減值在無形資產(chǎn)及其它有形資產(chǎn)之間，按照賬面價值的比例進行分配13.4無形資產(chǎn)的后續(xù)計量13.4.3使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值

2.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如果結(jié)賬日無形資產(chǎn)的可回收額小于無形資產(chǎn)的賬面價值，則說明無形資產(chǎn)已然發(fā)生了減值，那么無形資產(chǎn)賬面價值與無形資產(chǎn)可回收額之間的差額就為本期期末無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額.

本期計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

=（無形資產(chǎn)的賬面價值—無形資產(chǎn)的可回收額）—無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期初余額【例13－5】2008年1月1日，華泓公司向清泉公司購入無形資產(chǎn)一項，實際支付價款為3750000元。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，華泓公司購入的無形資產(chǎn)的有效年限為10年，華泓公司對無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年。

2009年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟環(huán)境因素發(fā)生了急劇的變化，導(dǎo)致該無形資產(chǎn)的可回收額降低到240000元。假定不考慮相關(guān)稅費，且企業(yè)之前的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額為0(1)2008年1月1日華泓公司購入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)3750000

貸：銀行存款3750000(2)2008年年底無形資產(chǎn)攤銷：借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷750000(=3750000÷5)

貸：累計攤銷750000(3)2009年年底進行無形資產(chǎn)攤銷：借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷750000

貸：累計攤銷750000(4)2009年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時：

(3750000—750000—750000)—720000=1530000

借：資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值損失1530000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備153000013.4無形資產(chǎn)的后續(xù)計量13.4.4無形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。【例13-6】某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入18000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為900000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為24000000元，累計攤銷額為9000000元，已計提的減值準(zhǔn)備為1500000元。

借：銀行存款18000000

累計攤銷9000000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500000

貸：無形資產(chǎn)24000000

應(yīng)交稅費900000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得360000013.5商譽的性質(zhì)及其會計處理13.5.1商譽的性質(zhì)及其計量或估價

1.有關(guān)商譽性質(zhì)的代表性觀點：商譽是可以為企業(yè)帶來超額盈利的一切有利的要素和情形；商譽是預(yù)期未來超額盈利(能力)的貼現(xiàn)值；商譽是企業(yè)總體價值與單個可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值的差額；核心商譽的觀點。

合并成本

公允價值賬面價值

商譽=企業(yè)合并成本-公允價值份額商譽到底是什么?有關(guān)商譽的創(chuàng)新觀點(朱國泓,2008)商譽雜質(zhì)的存在商譽的純化與還原13.5商譽的性質(zhì)及其會計處理13.5.2商譽的后續(xù)計量

1.商譽后續(xù)計量的爭議立即注銷法,即在取得時即一次性沖減股東權(quán)益永久保留法，即作為資產(chǎn)永久保留在資產(chǎn)負(fù)債表上，只有在有明顯證據(jù)表明其價值已永久性減少時，才將減少金額轉(zhuǎn)銷到當(dāng)期損益。系統(tǒng)攤銷法，即作為一項資產(chǎn)入賬，并在估計的有效年限內(nèi)系統(tǒng)地攤銷，計入當(dāng)期損益。定期比較賬面價值與可回收額、計提減值準(zhǔn)備。13.5商譽的性質(zhì)及其會計處理13.5.2商譽的后續(xù)計量

2.商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)該在每年的資產(chǎn)負(fù)債表日進行減值測試。商譽不能夠脫離企業(yè)而單獨存在,從而無法為企業(yè)貢獻獨立、可辨認(rèn)的現(xiàn)金流的這一典型特征，使商譽必須尋找相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合來進行減值測試。商譽減值的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，應(yīng)該是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，但資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的資產(chǎn)范圍不應(yīng)超過《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》所確定的報告分部。13.5商譽的性質(zhì)及其會計處理13.5.3商譽減值測試的方法與會計處理

1.商譽減值測試的一般步驟應(yīng)判斷與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否存在減值的跡象。若存在減值跡象的，應(yīng)該對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算其可回收額，與相關(guān)的賬面價值進行比較，確定相關(guān)的減值損失。再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，確認(rèn)減值損失。

13.5商譽的性質(zhì)及其會計處理13.5.3商譽減值測試的方法與會計處理

1.商譽減值測試的一般步驟包含商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失，應(yīng)該優(yōu)先抵減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其它各項資產(chǎn)的賬面價值的比例，抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，與商譽賬面價值的抵減營養(yǎng)，都作為各個單項資產(chǎn)的減值損失進行會計處理，一方面記入“資產(chǎn)減值損失”科目，另一方面記入相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。13.5商譽的性質(zhì)及其會計處理13.5.3商譽減值測試的方法與會計處理

1.商譽減值測試的一般步驟抵減后的各項資產(chǎn)的賬面價值不得低于如下三者之間的最高者：①資產(chǎn)的公允價值減去處置費用之后的凈額(假若該金額可以確定的話)；②該資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值；③0。在上述程序中，若存在未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)該按照相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其它各項資產(chǎn)的賬面價值比重進行再次的分?jǐn)偂?3.5商譽的性質(zhì)及其會計處理13.5.3商譽減值測試的方法與會計處理

2.少數(shù)股東問題對商譽減值的影響企業(yè)合并所形成的商譽，若屬于母公司根據(jù)其持股比例而確認(rèn)，子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽并沒有體現(xiàn)在合并財務(wù)報表中。在對包括商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試時，由于其可回收金額的預(yù)計也將少數(shù)歸屬于股東的商譽包含在內(nèi)，因此為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)之上，企業(yè)應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值，將少數(shù)股東相關(guān)的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)將少數(shù)股東商譽包含在內(nèi)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可回收額進行比較，決定發(fā)生減值的具體金額?！纠?3－9】華泓公司在2008年1月1日以4,200萬元的價格收購了海龍企業(yè)70％股權(quán)。在購買日，海龍企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為4,500萬元，當(dāng)日不存在負(fù)債和或有負(fù)債。假定海龍企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽，需要在每年年度終了進行減值測試。海龍企業(yè)2008年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3900萬元，假設(shè)資產(chǎn)組（海龍企業(yè)）在2008年末的可回收額為3000萬元，同時假定海龍企業(yè)2008年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項：1項固定資產(chǎn)：賬面價值為3000萬元；1項無形資產(chǎn)：賬面價值為900萬元。

(1)合并財務(wù)報表——資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的商譽及少數(shù)股東權(quán)益：①商譽＝42000000－45000000×70％＝10500000；②少數(shù)股東權(quán)益＝45000000×(1－70％)＝13500000(2)減值測試過程第一，確定資產(chǎn)組（海龍企業(yè)）在2008年末的賬面價值：①合并報表反映的賬面價值＝39000000＋10500000＝49500000②計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值＝(42000000/70％－