第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃課件

第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃主要內(nèi)容納稅人的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃稅率的籌劃1精選課件ppt第一節(jié)納稅人的稅收籌劃1、概念：消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為（如打高爾夫球、一次性筷子等）按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。2、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：1）征稅環(huán)節(jié)單一2）稅率檔次多3）稅負(fù)差異大?！咀ⅰ考{稅籌劃的空間比較大。一、納稅人的法律界定2精選課件ppt3、消費(fèi)稅稅目國際上有一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅兩種。我國實(shí)行的是特別消費(fèi)稅，共設(shè)立14個(gè)稅目，以奢侈品作為征收對(duì)象，但不是所有的奢侈品。（1）煙（2）酒及酒精（3）化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石（5）鞭炮、煙火（6）成品油（7）汽車輪胎（8）小汽車（9）摩托車（10）高爾夫球及球具（11）高檔手表（12）游艇（13）一次性木質(zhì)筷子（14）實(shí)木地板

【注】消費(fèi)者是間接的納稅人，是真正的負(fù)稅人。3精選課件ppt4、納稅人的法律界定我國繳納消費(fèi)稅的納稅人主要有三類：

（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人——生產(chǎn)環(huán)節(jié)（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人?！墒芡蟹酱鄞U（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人——進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)

比較：消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅計(jì)算公式：含稅價(jià)格=不含消費(fèi)稅價(jià)格÷（1-消費(fèi)稅率）另：增值稅與消費(fèi)稅有交叉；增值稅與營業(yè)稅無交叉。。4精選課件ppt

通常采用：企業(yè)合并或分設(shè)。

1、合并：是為了延伸生產(chǎn)環(huán)節(jié)，遞延納稅；

當(dāng)下一個(gè)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率比前一個(gè)低時(shí)，可以直接減輕稅負(fù)。

2、分設(shè)：是為了低價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，降低稅負(fù)。二、納稅人的稅收籌劃5精選課件ppt【案例4-1】某地區(qū)有兩家酒廠A和B，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，適用消費(fèi)稅率20%。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10%的消費(fèi)稅率。企業(yè)A每年向企業(yè)B提供價(jià)值2億元、計(jì)5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)，企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：6精選課件ppt（1）因合并前，企業(yè)B資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。收購支出費(fèi)用較小。該購并行為屬于吸收合并（承擔(dān)B全部債務(wù)），不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。合并分析7精選課件ppt（2）合并可以遞延部分稅款。1）合并前：企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒每年應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20000萬元×20%+5000萬千克×2×0.5=9000萬元；增值稅=20000萬元×17%=3400萬元。2）合并后：而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了8精選課件ppt（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅=20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25000×20%=5000（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅款=9000+5000=14000（萬元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：=25000×20%=5000（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款=14000－5000=9000（萬元）

9精選課件ppt第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。我國現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式（1）從價(jià)計(jì)征——從價(jià)定率（2）從量計(jì)征——從量定額（3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定10精選課件ppt應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅率

【注】增值稅與消費(fèi)稅有交叉，但增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

因此這里的銷售額不含增值稅，但含消費(fèi)稅。即：銷售額=買價(jià)+價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用：如代墊運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金等應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的計(jì)算有以下幾種：（1）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅率或征收率）【注】增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)是一致的。1、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定11精選課件ppt（2）未出售而移送他用——移送環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1-消費(fèi)比例稅率）——從價(jià)計(jì)征或：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+應(yīng)稅數(shù)量×從量定率）÷（1-消費(fèi)比例稅率）——復(fù)合計(jì)證（3）委托加工組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅增值稅計(jì)稅依據(jù)=加工費(fèi)+消費(fèi)稅（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅（5）零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額×5%1、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定12精選課件ppt計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額從量計(jì)征的主要有：黃酒、啤酒、汽油、柴油等消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定主要有以下規(guī)定:

1）自產(chǎn)自用的計(jì)稅依據(jù)為：應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量2）委托加工的計(jì)稅依據(jù)為：納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量3）進(jìn)口消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量?！咀ⅰ吭诖_定銷售量時(shí)，如果實(shí)際銷售的計(jì)量單位與《消費(fèi)稅稅目表》規(guī)定的計(jì)量單位不一致時(shí)，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)換算。2、從量計(jì)征的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定13精選課件ppt復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品主要有：卷煙、糧食白酒和薯類白酒。1）酒類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定糧食白酒的比例稅率為20%，定額稅率為每500克0.5元應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（0.5/500克）+銷售額×比例稅率（20%）【案例】：糧食白酒生產(chǎn)成本每公斤為1元。銷售價(jià)格為每公斤1.5元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率=1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元【注】比例稅率，糧食白酒為20%薯類白酒為15%3、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定14精選課件ppt2）煙類產(chǎn)品計(jì)稅依據(jù)的確定定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）150元，每條0.6元比率稅率分為二檔：調(diào)撥價(jià)格，70元/條以上的卷煙稅率是56%，70元/條以下的卷煙稅率為36%，同時(shí)：在批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%的消費(fèi)稅?！纠咳?00元一條煙需向國家繳納消費(fèi)稅為：=100×56%+100×5%+1×0.6=61.6元。3、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定15精選課件ppt（1）未出售而移交他用組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)糧食白酒1噸（2000斤）發(fā)給職工做福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，問當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅是多少？消費(fèi)稅從量稅額=2000斤×0.5=1000（元）從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=【4000×（1+5%）+1000】/（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅的銷項(xiàng)稅=6500×17%=1105（元）或：增值稅銷項(xiàng)稅=【4000×（1+5%）+2300】×17%=1105（元）幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式

16精選課件ppt（2）委托加工

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)比例稅率）（3）進(jìn)口煙、酒組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)比例稅率）幾種特殊情況復(fù)合計(jì)稅納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式

17精選課件ppt二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是依據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)到雙方之間利益的最大化。2）因?yàn)橄M(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因此，企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)稅利益。3）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓，銷售部門按市場(chǎng)正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)稅。通過縮小計(jì)稅依據(jù),可達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。18精選課件ppt【案例4—2】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%。19精選課件ppt直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：=1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）節(jié)約消費(fèi)稅額=286000－246000=40000（元）籌劃分析20精選課件ppt2、選擇合理的加工方式委托加工的消費(fèi)稅的計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品（1）直接用于銷售；（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品?！咀ⅰ浚簾o論加工成本比自行制造成本高還是低，委托加工的消費(fèi)稅負(fù)都比自行制造的要低?！?yàn)樽孕兄圃焓前凑珍N售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。21精選課件ppt案例：委托加工方式的稅負(fù)【案例4-3】委托加工與自行加工的稅負(fù)比較（1）委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品。A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）900萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率25%。22精選課件ppt①

A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：=（100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%）

=75+7.5=82.5（萬元）②

A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：=900×56%＋0.4×150－75=489（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=489×（7%+3%）=48.9（萬元）A廠稅后利潤：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.20（萬元）23精選課件ppt（2）委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為900萬元

A廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：=（100+170+0.4×150）/（1-56%）×56%+0.4×150=480(萬元)

A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：=480×(7%+3%)=48（萬元）A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅其稅后利潤的計(jì)算為：=（900－100－170－480－48）×（1－25%）=76.5(萬元)24精選課件ppt兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤多69.3萬元（76.5－7.2）。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。25精選課件ppt（3）自行加工完畢后銷售生產(chǎn)者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為170萬元，售價(jià)為900萬元.應(yīng)繳納消費(fèi)稅=900×56%+150×0.4=564（萬元）繳納城建稅及教育費(fèi)附加=564×（7%+3%）=56.4（萬元）稅后利潤=（900—100－170－564－56.4）×（1－25%）=7.2（萬元）結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與委托加工方式稅后利潤相同。一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi)用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。

26精選課件ppt案例：委托加工方式的稅負(fù)【案例4-4】酒類產(chǎn)品加工方式的稅負(fù)比較（1）委托加工散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。A酒廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的糧食加工成散白酒，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)50萬元；加工的白酒（50萬公斤）運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成瓶裝酒，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)25萬元，該批白酒售出價(jià)格（不含稅）500萬元，出售數(shù)量為50萬公斤。糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%.（增值稅不計(jì)），企業(yè)所得稅率25%。27精選課件ppt①A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：=【（100+50+50×2×0.5）/（1－20%）×20%+50×2×0.5】×（1+7%+3%）=110（萬元）②

A廠銷售后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：=500×20%＋50×2×0.5=150（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=150×（7%+3%）=15（萬元）A廠稅后利潤=（500－100－50－110－25－150－15）×（1－25%）=37.5（萬元）28精選課件ppt（2）委托加工瓶裝酒收回后，直接對(duì)外銷售如上例，A廠委托B廠將糧食加工成瓶裝酒，糧食成本不變，支付加工費(fèi)為75萬元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為500萬元

A廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：=（100+75+50×2×0.5）/（1-20%）×20%+50×2×0.5=106.25(萬元)

A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：=106.25×(7%+3%)=10.625（萬元）A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅其稅后利潤的計(jì)算為：=（500－100－75－106.25－10.625）×（1－25%）=156.09(萬元)29精選課件ppt兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多.稅后利潤多=156.09－37.5=118.59萬元委托加工瓶裝酒收回后，直接對(duì)外銷售，對(duì)企業(yè)有利。30精選課件ppt（3）自行加工完畢后銷售生產(chǎn)者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為75萬元，售價(jià)為500萬元.應(yīng)繳納消費(fèi)稅=500×20%+50×2×0.5=150（萬元）繳納城建稅及教育費(fèi)附加=150×（7%+3%）=15（萬元）稅后利潤=（500—100－75－150－15）×（1－25%）=120（萬元）結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工成半成品方式稅負(fù)要輕。一般情況下，如果企業(yè)不具備自行加工能力，可與其他企業(yè)合并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。31精選課件ppt3、以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃

稅法規(guī)定：納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此：企業(yè)應(yīng)把這種消費(fèi)品先做銷售的處理，再做抵債或入股處理。

32精選課件ppt【案例4-5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單位銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%?！痉治觥慷惙ㄒ?guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅為=4800×20×10%=9600（元）33精選課件ppt如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料。則應(yīng)納消費(fèi)稅=（4000×50+4500×10+4800×5）÷（50+10+5）×20×10%=8276.92（元）節(jié)稅額為：9600－8276.92=1323.08（元）34精選課件ppt

4、外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃用外購已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款:

（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;（5）外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車);（7）外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;（8）外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;（9）外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;（10）外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;（11）外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。35精選課件ppt外購應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)生產(chǎn)，稅法規(guī)定有11項(xiàng)可以抵扣前一環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）必須是從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的消費(fèi)稅允許扣除，若從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)則不允許扣除。（2）如果購進(jìn)的消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按6%的征收率換算。（3）

卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)卷煙直接銷售不再繳納消費(fèi)稅。

計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)36精選課件ppt5、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，需要折合成人民幣后計(jì)算消費(fèi)稅。外匯牌價(jià)有兩種選擇：1）結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)2）當(dāng)月1日。【注】選中一種堅(jiān)持一年不變。人民幣匯率越低稅負(fù)越低。6、包裝物的籌劃包裝物不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都并入消費(fèi)品價(jià)格中作為計(jì)稅依據(jù)。收取的包裝物押金除外，但超過一年的押金和沒收的押金也并入消費(fèi)品中計(jì)算消費(fèi)稅。37精選課件ppt第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃一、稅率的法律界定消費(fèi)稅稅率分為：1）比例稅率2）定額稅率?！咀ⅰ客环N產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。【如】酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率。2001年6月1日以后，煙、糧食白酒和薯類白酒改為比例稅率和定額稅率的復(fù)合征收稅制。38精選課件ppt二、稅率的籌劃1）當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。

【注】稅法規(guī)定：未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。39精選課件ppt二、稅率的籌劃1、成套出售消費(fèi)品將不同稅率的消費(fèi)品包裝成成套消費(fèi)品出售，從高計(jì)稅，不如將包裝工作放在銷售之后，由商家包裝，可降低稅負(fù)?！纠肯M(fèi)稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售，應(yīng)盡量采取先銷售后包裝的形式。如化妝品公司將其生產(chǎn)的化妝品和化妝工具包裝在一起銷售,化妝品的稅率為30%，雖然化妝工具不征收消費(fèi)稅，但在計(jì)稅時(shí)應(yīng)是兩種消費(fèi)品的銷售額合計(jì)，按化妝品30%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

40精選課件ppt【案例4-7】p114某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品，護(hù)法護(hù)膚品，小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售，每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元，一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液33元；化妝工具及小工藝品10元、朔料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅?！窘Y(jié)論】改變做法：將上述產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外出售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。改變前：應(yīng)納消費(fèi)稅額=（30+10+15+33+10+5）×30%=30.9（元）改變后：應(yīng)納消費(fèi)稅額=（30+10+15）×30%=16.5（元）每套化妝品節(jié)稅額=30.9-16.5=14.4（元）41精選課件ppt成套銷售未必好，消費(fèi)稅率有文章

案例：藍(lán)天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者的需求，其經(jīng)營范圍主要包括糧食白酒、薯類白酒、啤酒、果木酒等。春節(jié)臨近，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親友的禮品，針對(duì)這種市場(chǎng)情況，公司于2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒組成成套的禮品酒銷售，該月共取得不含增值稅的銷售收入45萬元（糧食白酒15萬元，薯類白酒15萬元，果木酒15萬元），與上月銷售收入大體相同，但是，2月份公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅款卻比上月明顯增加，公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)核算錯(cuò)了，但稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持認(rèn)為核算沒有錯(cuò)誤。42精選課件ppt【案例】甲酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價(jià)值60元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，這兩種酒的出廠價(jià)分別為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬套禮品酒。這兩種酒的消費(fèi)稅稅率分別為：糧食白酒：每斤0.5元＋銷售額×20%；果酒按銷售額×10%。43精選課件ppt2、制定合理的銷售價(jià)格根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：

每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸250元，在3000元以下的單位稅額每噸220元。卷煙的比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元/條以上的卷煙稅率是56%，調(diào)撥價(jià)格為70元/條以下的卷煙稅率為36%，

【注】納稅人可以通過制定合理的價(jià)格，適用較低的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。44精選課件ppt【案例4-8】p114價(jià)格的選擇可以通過無差別價(jià)格臨界點(diǎn)進(jìn)行判別。（即：每噸價(jià)格高于3000元時(shí)的稅后利潤與每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)的稅后利潤相等時(shí)的價(jià)格）其計(jì)算過程如下：設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X（由于其高于3000元，故適用250元的稅率），銷售數(shù)量為Y，即：應(yīng)納消費(fèi)稅=250×Y應(yīng)納增值稅=XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=[250×Y+（X×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）應(yīng)納所得稅：={XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）}×所得稅稅率稅后利潤={XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）}×（1-所得稅稅率）…①45精選課件ppt每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)稅后利潤為：={2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y+(2999.99Y×17%)

－進(jìn)項(xiàng)稅額]}×(7%+3%)}×(1-所得稅率)

……②當(dāng)①式=②式時(shí)，則：X=2999.99+27.47=3027.46(元)即：臨界點(diǎn)的價(jià)格為3027.46時(shí)，兩者的稅后利潤相同。當(dāng)銷售價(jià)格＞3027.46時(shí)，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。當(dāng)銷售價(jià)格＜3027.46時(shí)，納稅人取得的稅后利潤反而低于每噸價(jià)格為2999.99元時(shí)的稅后利潤。46精選課件ppt同理,可解得卷煙臨界點(diǎn)時(shí)價(jià)格。其計(jì)算過程如下：按照稅收政策的規(guī)定，卷煙消費(fèi)稅采取了復(fù)合計(jì)稅的辦法，即先從量每大箱征收150元，再從價(jià)對(duì)單條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)為70元（含70元，不含增值稅）以上的按56%的稅率征收，對(duì)單條調(diào)撥價(jià)為70元以下的按36%的稅率征收。因此企業(yè)如何定價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)及利潤的影響非常關(guān)鍵。47精選課件ppt根據(jù)稅收政策：從價(jià)定率征收消費(fèi)稅有個(gè)臨界點(diǎn)，即單條調(diào)撥價(jià)在70元時(shí)稅率發(fā)生變化，消費(fèi)稅稅率由36%上升到56%，稅負(fù)必然加重。因此，應(yīng)根據(jù)稅收政策的變化，籌劃產(chǎn)品的價(jià)格定位。設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X，可得：X－成本－X×56%－從量稅－[X×56%+從量稅+（X×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）=69.99－成本－69.99×36%－從量稅－[69.99×36%+從量稅+（69.99×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）解得,X=11193(元)48精選課件ppt例：某卷煙廠擬銷售10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙(每標(biāo)準(zhǔn)箱250標(biāo)準(zhǔn)條)，將每一標(biāo)準(zhǔn)條的銷售價(jià)格從68元提高到78.8元(城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì))，每一標(biāo)準(zhǔn)條成本為30元，企業(yè)所得稅稅率為25%。調(diào)價(jià)前，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和所得稅稅后凈收益為：應(yīng)納消費(fèi)稅=10×(150+250×68×36%)=62700(元)稅后凈收益=10×(250×68-30×250-6270)×(1-25%)=24225(元)而調(diào)價(jià)后，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和所得稅稅后凈收益為：應(yīng)納消費(fèi)稅=10×(150+250×78.8×56%)=111820(元)稅后凈收益=10×(250×78.8-7500-11182)×(1-25%)=7635(元)因此可見，每一標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格雖然提高了10.8元，但企業(yè)的稅后凈收益總額卻下降了，其原因就是每一標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的實(shí)際銷售價(jià)格低于無差別平衡點(diǎn)的臨界價(jià)格。49精選課件ppt增加案例1巧用包裝物節(jié)稅恒生輪胎廠經(jīng)營各種型號(hào)的汽車輪胎，隨著輪胎生產(chǎn)廠家的日益增多，輪胎市場(chǎng)的競(jìng)爭日趨激烈。該廠在提高自身產(chǎn)品品質(zhì)，開拓新的消費(fèi)市場(chǎng)的同時(shí)，力求盡可能降低成本，以增加產(chǎn)品的競(jìng)爭力。2010年4月，企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中包含包裝物價(jià)值200元，該月銷售額為2000×1000＝2000000元，汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3％，因此該月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為200萬×3％＝6萬元。該廠領(lǐng)導(dǎo)專經(jīng)過分析，認(rèn)為稅收成本過高，因此要求財(cái)務(wù)人員采取措施，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。50精選課件ppt分析：根據(jù)恒生輪胎廠的情況，財(cái)務(wù)人員可以在包裝物上“做文章”，尋求節(jié)稅的途徑。其關(guān)鍵是包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采取收取押金的方式。這樣做，可以給企業(yè)帶來三個(gè)好處：一是可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而一定程度上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本。二是在產(chǎn)品的售價(jià)中可以扣除原來包裝物的價(jià)值，從而降低了產(chǎn)品的售價(jià)，有利于增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭力。三是可以節(jié)稅。對(duì)于包裝物，企業(yè)可以采取三種處理方法：一是連同應(yīng)稅消費(fèi)品出售；二是收取租金；三是收取押金。這三種處理方法的征稅情況有所不同。51精選課件ppt

在此例中，如果恒生輪胎廠采用單獨(dú)收取包裝物押金的方法，則既可以降低輪胎售價(jià)，每個(gè)售價(jià)1800元，又可節(jié)稅2萬元。此時(shí)，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×1800×3％＝5.4萬元52精選課件ppt案例2：轉(zhuǎn)移定價(jià)

例如，某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱1000元（不含增值稅），該廠以每箱800元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。

53精選課件ppt案例3：委托加工方式的稅負(fù)（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。例如，A輪胎廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的橡膠加工成汽車內(nèi)胎，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)71萬元；加工的內(nèi)胎運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批汽車輪胎售出價(jià)格400萬元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。增值稅暫不考慮，企業(yè)所得稅稅率是25%。54精選課件ppt（2）委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售。如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售。仍為上例，如果A廠委托B廠將橡膠加工成汽車輪胎，橡膠成本不變，加工費(fèi)用為150萬元；加工完畢，運(yùn)回A廠后，A廠對(duì)外售價(jià)仍為400萬元。55精選課件ppt（3）自行加工方式的稅負(fù)如果生產(chǎn)者購入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)比委托加工方式是輕、還是重呢？仍為上例，A廠將購入的價(jià)值100萬元的橡膠自行加工成汽車輪胎，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)170萬元，售價(jià)400萬元。56精選課件ppt案例4

設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司節(jié)省消費(fèi)稅案例某酒廠主要生產(chǎn)白酒，產(chǎn)品主要銷售給各地的批發(fā)商，銷售單價(jià)為每噸3.5萬元（不含稅價(jià)）。2010年5月零售白酒50噸，銷售單價(jià)為每噸5萬元（不含稅價(jià)）。白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。57精選課件ppt方案一：直接銷售給消費(fèi)者。應(yīng)納消費(fèi)稅=50×2000×0.00005+50×5×20%=5+50=55（萬元）方案二：先將白酒以每噸3.5萬元的價(jià)格出售給獨(dú)立核算的銷售公司，然后銷售公司再以每噸5萬元的價(jià)格銷售給銷售者。由于該白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格不低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的70%，所以無須核定計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)納消費(fèi)稅=50×2000×0.00005+50×3.5×20%=5+35=40（萬元）因此，企業(yè)在設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司后，可少繳銷售稅15萬元（55－40）。但企業(yè)銷售給銷售公司的價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%，如果銷售價(jià)格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)價(jià)格重新進(jìn)行調(diào)整。58精選課件ppt案例5

變“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”

例：某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。59精選課件ppt

按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30%＝31.5（元）。若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：（30＋10＋15）×30%＝16.5（元）。每套化妝品節(jié)稅額為31.5－16.5＝15（元）。60精選課件ppt案例6

銷售高檔手表的稅負(fù)“梯度”籌劃方案某手表生產(chǎn)廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售某款手表每只1萬元。銷售每只手表共向購買方收取10000+10000×17%=11700（元）。應(yīng)納增值稅10000×17%=1700（元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣），應(yīng)納消費(fèi)稅10000×20%=2000（元），共計(jì)納稅3700元。稅后收益為：11700－3700=