企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范策略探究

當(dāng)前，企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，輔助決策層有效控制各類內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)設(shè)穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)良好實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。為有效控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，剖析其成因，并契合自身實(shí)際，綜合考慮各項(xiàng)因素，采取有效策略對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)營(yíng)效益實(shí)施獨(dú)立監(jiān)督，并形成科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)估，據(jù)此加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的掌控。企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐過程中，難免存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，僅憑審計(jì)人員的主觀意識(shí)，難以將其消除。審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐過程中，受各類因素影響，形成的調(diào)查結(jié)果難免與實(shí)際情況存在偏差，內(nèi)審工作各項(xiàng)環(huán)節(jié)均涉及諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響。審計(jì)人員要準(zhǔn)確識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)因素，剖析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，采取有效策略降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的損失，有效控制內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)[1]。二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因(一)不重視內(nèi)審工作且內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作缺乏重視，未能針對(duì)內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建完善的相關(guān)制度。部分企業(yè)將承擔(dān)監(jiān)察職能的部門和承擔(dān)審計(jì)職能的部門合并，或者將承擔(dān)審計(jì)職能的部門與財(cái)務(wù)部門合并，未能設(shè)置獨(dú)立性較強(qiáng)的審計(jì)部門，導(dǎo)致審計(jì)部門缺乏權(quán)威性。部分企業(yè)在開展審計(jì)工作的實(shí)踐過程中，少數(shù)層級(jí)較高的管理部門對(duì)審計(jì)工作缺乏積極配合，內(nèi)審部門僅對(duì)下級(jí)部門實(shí)施審計(jì)，顯然難以取得良好的監(jiān)督效果，內(nèi)審工作無法取得實(shí)效。部分企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門在開展各項(xiàng)工作的實(shí)際過程中，受到管理層的束縛，難以凸顯其獨(dú)立性。層級(jí)較高的被審計(jì)對(duì)象以及企業(yè)內(nèi)部錯(cuò)綜復(fù)雜的人際關(guān)系均會(huì)在不同程度上影響內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)審部門難以取得客觀公正的審計(jì)結(jié)論[2]。(二)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素養(yǎng)有待提升部分企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員在業(yè)務(wù)技能方面相對(duì)欠缺，難以勝任內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作。部分企業(yè)抽調(diào)財(cái)會(huì)人員構(gòu)建審計(jì)部門落實(shí)執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)審工作，財(cái)會(huì)人員的審計(jì)知識(shí)較為匱乏，職業(yè)素養(yǎng)相對(duì)欠缺，難以形成正確的身份定位，難以保障內(nèi)審工作成效，極易引發(fā)各類風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)人員在業(yè)務(wù)技能方面難以滿足業(yè)務(wù)拓展的相關(guān)要求，審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)技能，難以科學(xué)預(yù)測(cè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估和有效防控，難以從海量數(shù)據(jù)中高效篩選有價(jià)值的信息，容易引發(fā)各類內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)[3]。(三)沿用傳統(tǒng)落后的內(nèi)審技術(shù)手段和審計(jì)方法部分企業(yè)在開展內(nèi)審工作的實(shí)踐過程中，仍沿用傳統(tǒng)滯后的內(nèi)審技術(shù)手段，以手工方式進(jìn)行查賬，缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的靈活運(yùn)用，極易發(fā)生工作失誤進(jìn)而引發(fā)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，部分審計(jì)人員沿襲固化的思維方式開展內(nèi)審工作，對(duì)內(nèi)審工作的發(fā)展趨勢(shì)缺乏深入理解和準(zhǔn)確把握，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用不夠熟練，缺乏學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)審技術(shù)手段的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。企業(yè)沿用傳統(tǒng)滯后的內(nèi)審技術(shù)手段開展內(nèi)審工作，導(dǎo)致內(nèi)審工作難度增加，無法提升內(nèi)審工作質(zhì)量和效率，極易發(fā)生工作失誤，引發(fā)并加劇內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)[4]。部分企業(yè)在開展內(nèi)審工作的實(shí)踐中，習(xí)慣采用抽樣調(diào)查的統(tǒng)計(jì)方法，選取的樣本存在較強(qiáng)的局限性，極易形成誤差。審計(jì)人員在開展內(nèi)審工作的過程中，通常對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)用，并采用核實(shí)對(duì)賬的審計(jì)方法，局限于表面核對(duì)，未能展開深層次分析。內(nèi)審工作以事后查糾居多，未能在事前階段實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)防控。(四)缺乏控制內(nèi)審工作質(zhì)量的相關(guān)制度企業(yè)缺乏控制內(nèi)審工作質(zhì)量的相關(guān)制度，企業(yè)設(shè)置的內(nèi)審部門在實(shí)施內(nèi)審工作前，未能制定科學(xué)可行的工作計(jì)劃，或者制定了工作計(jì)劃，但在開展內(nèi)審工作的實(shí)踐過程中，未能嚴(yán)格遵循規(guī)范的審計(jì)程序，未能控制審計(jì)復(fù)核質(zhì)量。審計(jì)人員在開展內(nèi)審工作時(shí)，沒有參照相關(guān)制度控制內(nèi)審工作質(zhì)量，未能全面記錄審計(jì)事項(xiàng)，難以高效落實(shí)審計(jì)復(fù)核相關(guān)工作，無法保障內(nèi)審工作質(zhì)量，且難以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的有效防范[5]。三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略(一)高度重視內(nèi)審工作并增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視，并增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性。從組織形式而言，企業(yè)要從自身的內(nèi)部管理體系中將審計(jì)部門獨(dú)立出來，并提高審計(jì)部門的地位，增強(qiáng)其權(quán)威性。董事會(huì)和管理層要全面支持內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作，避免對(duì)內(nèi)審部門各項(xiàng)工作進(jìn)行干涉，確保審計(jì)人員得出公正客觀的審計(jì)結(jié)論。從工作實(shí)踐而言，企業(yè)要防止審計(jì)部門與其他部門形成利益關(guān)聯(lián)，督促審計(jì)人員秉持公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度實(shí)施內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作，引導(dǎo)審計(jì)人員提高職業(yè)道德，以不卑不亢的態(tài)度面對(duì)管理層，保持公正廉潔，形成真實(shí)可靠的審計(jì)結(jié)論，據(jù)此實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。企業(yè)要依托內(nèi)審機(jī)制加強(qiáng)自我約束，企業(yè)在對(duì)獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)審部門進(jìn)行設(shè)置的同時(shí)，要對(duì)相關(guān)人員和經(jīng)費(fèi)實(shí)施統(tǒng)一管理，確保內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)職權(quán)的獨(dú)立行使，避免外界各類因素對(duì)之造成干預(yù)。企業(yè)要為內(nèi)審部門構(gòu)建通暢高效的匯報(bào)渠道，對(duì)內(nèi)審部門匯報(bào)層次進(jìn)行提高，從實(shí)質(zhì)上保障內(nèi)審部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。企業(yè)要引導(dǎo)審計(jì)人員依托內(nèi)審機(jī)制充分發(fā)揮自身職能，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)涉及的各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審核，在事前階段加強(qiáng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。企業(yè)要契合自身業(yè)務(wù)開展實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，對(duì)崗位監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化，在必要情況下，企業(yè)可引進(jìn)外部力量參與審計(jì)，形成客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。(二)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)為實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，企業(yè)要注重提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)。企業(yè)要對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)內(nèi)審知識(shí)和相關(guān)專業(yè)技能培訓(xùn)，引導(dǎo)其熟練掌握開展內(nèi)審工作所需的各項(xiàng)技能，并熟悉內(nèi)審工作涉及的法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理等各方面知識(shí)，確保其勝任內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作。內(nèi)審工作的特殊性較強(qiáng)，要求審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德。對(duì)此，企業(yè)要對(duì)審計(jì)人員開展職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)其法律觀念、職業(yè)道德以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效提高其綜合素質(zhì)，確保其在內(nèi)審工作實(shí)踐中給出真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。企業(yè)要通過社會(huì)招聘引進(jìn)高學(xué)歷和高素質(zhì)的人才，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行補(bǔ)充，并針對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員科學(xué)制定培訓(xùn)計(jì)劃，并加以落實(shí)，為內(nèi)部審計(jì)工作人員打通上升渠道，激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性。(三)優(yōu)化審計(jì)技術(shù)手段和審計(jì)方法為有效規(guī)避各類內(nèi)審工作風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要合理選擇適用的審計(jì)方法，并對(duì)內(nèi)審技術(shù)手段加以優(yōu)化。企業(yè)在開展內(nèi)審工作的實(shí)踐過程中，要準(zhǔn)確剖析內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的具體成因，選用恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)工作模式，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施指數(shù)評(píng)價(jià)，據(jù)此判斷審計(jì)效果達(dá)到上限與否。企業(yè)采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)審工作模式，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素，從全局出發(fā)，著眼于內(nèi)審工作全過程，實(shí)施科學(xué)的整合分析，保障內(nèi)審工作質(zhì)量，規(guī)避潛在的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)內(nèi)審技術(shù)手段進(jìn)行優(yōu)化，加快內(nèi)審工作的完成進(jìn)度，增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的適應(yīng)能力。企業(yè)在開展內(nèi)審工作時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的靈活運(yùn)用，對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，對(duì)比分析風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，對(duì)抽樣正確與否加以判斷，形成真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員可基于審計(jì)結(jié)論搭建數(shù)學(xué)模型，掌握內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的具體成因及其危害程度，撰寫具有立體化特點(diǎn)的審計(jì)報(bào)告，向管理層上報(bào)，便于企業(yè)管理者將審計(jì)報(bào)告作為依據(jù)及時(shí)制定科學(xué)可行的運(yùn)營(yíng)決策。為實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，企業(yè)要選用科學(xué)有效的審計(jì)方法，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)形成科學(xué)分析，準(zhǔn)確劃定具體的風(fēng)險(xiǎn)范圍。在開展審計(jì)工作的實(shí)踐過程中，重點(diǎn)關(guān)注發(fā)生概率較高的潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量和高效率的內(nèi)審工作。企業(yè)要通過靈活運(yùn)用科學(xué)高效的審計(jì)手段，準(zhǔn)確有效地防范治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)審工作中，要對(duì)審計(jì)抽樣的工作方法進(jìn)行正確運(yùn)用，利用公式對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)加以量化，結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，將統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣結(jié)合起來，保障準(zhǔn)確合理的抽樣，形成科學(xué)合理的審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。企業(yè)要引進(jìn)先進(jìn)高效的審計(jì)操作系統(tǒng)，并對(duì)審計(jì)程序和各項(xiàng)流程加以完善。企業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行細(xì)化，瞄準(zhǔn)審計(jì)對(duì)象，明確審計(jì)工作任務(wù)。企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是審查相關(guān)票據(jù)是否合規(guī)，審查各項(xiàng)制度是否得到有效執(zhí)行。審計(jì)人員要對(duì)各類票據(jù)進(jìn)行審查，契合自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模，選擇適用的審查方式。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小時(shí)，可通過全面審查法對(duì)各項(xiàng)憑證進(jìn)行檢查；當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大時(shí)，應(yīng)秉持重要性原則，有針對(duì)性地對(duì)票據(jù)實(shí)施分類，劃分重點(diǎn)票據(jù)和非重點(diǎn)票據(jù)，對(duì)重點(diǎn)票據(jù)內(nèi)容展開細(xì)致審查，對(duì)非重點(diǎn)票據(jù)內(nèi)容實(shí)施抽查。要對(duì)賬務(wù)處理是否合法合規(guī)展開審查，并檢查單據(jù)是否規(guī)范。審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的福利、報(bào)銷制度相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行實(shí)際情況加以檢查，判斷各項(xiàng)制度執(zhí)行是否存在打折扣的現(xiàn)象。通過審計(jì)制度執(zhí)行情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度和內(nèi)控管理體系加以完善，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。企業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)審計(jì)工作，要契合自身業(yè)務(wù)開展實(shí)際情況，形成清晰明確的審計(jì)范圍，審查各項(xiàng)內(nèi)控制度是否完善；判斷企業(yè)生產(chǎn)使用的各項(xiàng)原材料質(zhì)量是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，其質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，是否對(duì)原材料開展批次管理；判斷存放原材料的環(huán)境是否符合相關(guān)規(guī)定；還要審查生產(chǎn)管理各項(xiàng)制度是否科學(xué)。另外，企業(yè)要科學(xué)制定審計(jì)任務(wù)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)各部門完成生產(chǎn)任務(wù)以及執(zhí)行預(yù)算的實(shí)際情況展開審查；對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合理加以審查；評(píng)價(jià)各項(xiàng)內(nèi)控制度嚴(yán)謹(jǐn)與否。(四)對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)管理制度進(jìn)行完善企業(yè)內(nèi)審部門能否充分發(fā)揮其作用，關(guān)鍵要科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)相關(guān)管理制度，例如審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案以及審計(jì)報(bào)告等各項(xiàng)制度，并在落實(shí)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐過程中，對(duì)相關(guān)制度加以完善。在制定審計(jì)計(jì)劃的工作環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門要構(gòu)建科學(xué)合理的制度內(nèi)容，并增強(qiáng)制度內(nèi)容的保密性，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理實(shí)況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)相關(guān)流程，高效落實(shí)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作。企業(yè)要對(duì)內(nèi)審工作潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行重點(diǎn)考量，對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)展開科學(xué)準(zhǔn)確地評(píng)估。企業(yè)內(nèi)審部門要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)理論，總結(jié)積累工作經(jīng)驗(yàn)，確保內(nèi)審工作的高效開展，形成真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，督促企業(yè)遵守法律法規(guī)，規(guī)范開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。為保障高質(zhì)量和高效率的內(nèi)審工作，企業(yè)要關(guān)注內(nèi)審?fù)度?，?duì)內(nèi)審管理相關(guān)制度加以優(yōu)化，形成清晰明確的審計(jì)流程和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)內(nèi)審工作成效，促進(jìn)對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。企業(yè)要對(duì)內(nèi)審控制機(jī)制加以完善，對(duì)內(nèi)審工作加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督。企業(yè)要依托所構(gòu)建的內(nèi)審控制機(jī)制，保障各項(xiàng)內(nèi)審工作的高效良好開展。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)審部門時(shí)，應(yīng)配套設(shè)置內(nèi)審監(jiān)督控制機(jī)制，督促內(nèi)審部門參照內(nèi)審控制相關(guān)制度開展內(nèi)審工作，確保內(nèi)審工作質(zhì)量。企業(yè)要依托內(nèi)審控制機(jī)制對(duì)自身開展的所有內(nèi)審工作實(shí)施有效監(jiān)督。企業(yè)要設(shè)置專門人員對(duì)內(nèi)審部門開展的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)審部門要定期考核審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)，確保其能勝任各項(xiàng)內(nèi)審工作。企業(yè)要對(duì)內(nèi)審工作任務(wù)作出合理安排，實(shí)施分級(jí)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)逐層負(fù)責(zé)的管控效果