政府會計實務 第五版 課件 15-4.對外投資的核算

對外投資的核算主講內(nèi)容第一單元對外投資的定義、分類與管理短期投資的確認、計量與核算第二單元長期債券投資的確認、計量與核算第三單元長期股權(quán)投資的確認、計量第四單元長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。明細核算要求應當按照被投資單位和長期股權(quán)投資取得方式等進行明細核算。采用權(quán)益法核算的，還應當按照“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”設置明細科目，進行明細核算。應收股利科目簡介核算內(nèi)容核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應當收取的現(xiàn)金股利或應當分得的利潤。明細核算要求應當按照被投資單位等進行明細核算。長期股權(quán)投資的基本業(yè)務取得長期股權(quán)投資的業(yè)務持有長期股權(quán)投資期間的業(yè)務出售（轉(zhuǎn)讓）等處置的業(yè)務權(quán)益法下處置的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務取得長期股權(quán)投資的業(yè)務以現(xiàn)金形式取得的以未入賬的無形資產(chǎn)取得的接受捐贈取得的無償調(diào)入取得的以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資財務會計借：長期股權(quán)投資——成本

應收股利[實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤]

貸：銀行存款等[實際支付價款]預算會計借：投資支出[實際支付價款]貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤財務會計借：銀行存款

貸：應收股利預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出以未入賬的無形資產(chǎn)取得的財務會計借：長期股權(quán)投資（成本）

貸：銀行存款（實際支付額）

其他應交稅費（應交稅費）

其他收入（差額）預算會計借：其他支出（實際支付的稅費）

貸：資金結(jié)存接受捐贈的長期股權(quán)投資財務會計借：長期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款等[相關(guān)稅費]

捐贈收入[差額]預算會計借：其他支出[支付的相關(guān)稅費]

貸：資金結(jié)存無償調(diào)入的長期股權(quán)投資財務會計借：長期股權(quán)投資貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

銀行存款等[相關(guān)稅費]預算會計借：其他支出[支付的相關(guān)稅費]

貸：資金結(jié)存持有長期股權(quán)投資期間的業(yè)務成本法下被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時權(quán)益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤的，按照其份額被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照其份額被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實現(xiàn)凈利潤的，按規(guī)定恢復確認投資收益的被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照其份額被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動時，按照其份額權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利方法調(diào)整追加投資成本法改為權(quán)益法權(quán)益法改為成本法持有期間（成本法下）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應收股利

貸：投資收益預算（無）收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時借：銀行存款

貸：應收股利預算借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預算收益持有期間（權(quán)益法下）被投資單位實現(xiàn)凈利潤的，按照其份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益預算（無）被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照其份額借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整預算（無）持有期間（權(quán)益法下）被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實現(xiàn)凈利潤的，按規(guī)定恢復確認投資收益的借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益預算（無）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照其份額借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整預算（無）持有期間（權(quán)益法下）被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動時，按照其份額借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：權(quán)益法調(diào)整或：借：權(quán)益法調(diào)整

貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動預算（無）權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款

貸：應收股利預算借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預算收益追加投資成本法改為權(quán)益法財務會計借：長期股權(quán)投資——成本

貸：長期股權(quán)投資[成本法下賬面余額]

銀行存款等[追加投資]預算會計借：投資支出[實際支付的金額]

貸：資金結(jié)存——貨幣資金權(quán)益法改為成本法財務會計借：長期股權(quán)投資

貸：長期股權(quán)投資——成本

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動預算會計無出售（轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資處置以現(xiàn)金取得的處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的處置凈收入上繳財政的投資收益納入單位預算管理的其他方式處置的處置以現(xiàn)金取得的財務會計借：銀行存款[實際取得價款]

投資收益[借差]

貸：長期股權(quán)投資[賬面余額]

應收股利[尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤]

銀行存款等[支付的相關(guān)稅費]

投資收益[貸差]預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金[取得價款扣減支付的相關(guān)稅費后的金額]

貸：投資支出[投資款]

其他結(jié)余[投資款]

投資預算收益處置凈收入上繳財政的（非現(xiàn)金）財務會計借：資產(chǎn)處置費用

貸：長期股權(quán)投資借：銀行存款[實際取得價款]

貸：應收股利[尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤]

銀行存款等[支付的相關(guān)稅費]

應繳財政款預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預算收益[獲得的現(xiàn)金股利或利潤]收益納入預算管理的（非現(xiàn)金）財務會計借：資產(chǎn)處置費用

貸：長期股權(quán)投資借：銀行存款[實際取得價款]

貸：應收股利[尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤]

銀行存款等[支付的相關(guān)稅費]

投資收益[取得價款扣減投資賬面余額、應收股利和相關(guān)稅費后的差額]

應繳財政款[貸差]預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金[取得價款扣減投資賬面余額和相關(guān)稅費后的差額]

貸：投資預算收益其他方式處置長期股權(quán)投資按照規(guī)定核銷時借：資產(chǎn)處置費用

貸：長期股權(quán)投資[賬面余額]預算（無）置換轉(zhuǎn)出時參照“庫存物品”科目中置換取得庫存物品的賬務處理權(quán)益法下，處置時結(jié)轉(zhuǎn)財務會計借：權(quán)益法調(diào)整

貸：投資收益或作相反分錄預算會計無（5）權(quán)益法下，處置時結(jié)轉(zhuǎn)原直接計入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額應收股利的核算“應收股利”業(yè)務財務會計核算取得長期股權(quán)投資預算會計核算借：投資支出[支付的全部價款]貸：資金結(jié)存——貨幣資金收現(xiàn)金股利或利