存貨總結(jié)資料

存貨總結(jié)

2009-10-2316:56:43|

分類：\o"會計(jì)實(shí)務(wù)"會計(jì)實(shí)務(wù)|

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存貨之一：存貨計(jì)量

前言：

本章需掌握的要點(diǎn)：

1．存貨的初始計(jì)量（主要涉及不同方式取得存貨時的入賬價(jià)問題）。

2．存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法種類及其運(yùn)用。

3．存貨的期末計(jì)量（主要是期末可變現(xiàn)凈值的確定，減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回等問題）。

一、存貨的定義與確認(rèn)條件

（一）概念：存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。主要包括購入尚未加工的材料物資；正在加工過程的在產(chǎn)品；已經(jīng)加工完成入庫的產(chǎn)成品等。

（二）確認(rèn)條件：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（只有同時滿足上述條件存貨才能予以確認(rèn)）二、初始計(jì)量（重點(diǎn)）

（一）外購存貨的入賬價(jià)值主要包括：購買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用。（這里主要注意下運(yùn)雜費(fèi)中是否有符合抵扣條件的增值稅存在，有則要做相應(yīng)的扣除，相關(guān)稅費(fèi)中也是要主要增值稅的抵扣問題，能抵扣則不進(jìn)成本，不能抵扣的全進(jìn)成本）

【例題1】北京科技有限公司（以下簡稱北京科技）購入材料一批，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款10000元，稅1700元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)100元取得符合抵扣的運(yùn)輸發(fā)票，產(chǎn)品在途中發(fā)生合理損耗10斤折合價(jià)為100元，入庫前挑選費(fèi)500元，貨款以銀行存款付清。

會計(jì)處理：

借：原材料10593(10000+100*0.93+500)

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1707（1700+100*0.07）

貸：銀行存款12300

【例題2】沿用例題資料，假定上述所購材料支付的運(yùn)費(fèi)未能取得運(yùn)輸發(fā)票，途中10斤的損耗為非合理損耗，其他資料不變。

會計(jì)處理：

借：原材料10500（10000+100-100+500）

營業(yè)外支出100

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12300

【例題3】北京科技本月初購進(jìn)材料一批，至本月底材料已到，貨款未付，相關(guān)的購貨發(fā)票也未能取得，企業(yè)暫估材料價(jià)值為12000元。

會計(jì)處理：

月底按暫估價(jià)入賬

借：原材料12000

貸：應(yīng)付賬款12000

下月月初沖回

借：應(yīng)付賬款12000

貸：原材料12000

等取得發(fā)票時按正常業(yè)務(wù)處理進(jìn)行入賬。

（二）委托加工的存貨收回后成本的確定這里主要是涉及：A：加工過程中增值稅與消費(fèi)稅的核算問題。B：收回后是直接出售還是繼續(xù)用與生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

A：（1）增值稅的計(jì)算：通常情況下增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額要根據(jù)支付的加工費(fèi)來計(jì)算；

（2）消費(fèi)稅的計(jì)算（重要的考點(diǎn)）：通常應(yīng)該根據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料的成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率），應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率；如果題目中給出了消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)或者消費(fèi)稅的金額，直接核算就可以了。

B：①收回后如果是用于應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)該計(jì)入到"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。②收回后直接用于對外銷售，代收代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入委托加工物資的成本中。

【例題4】北京科技本月發(fā)出材料一批給東方加工廠代為加工，材料價(jià)款15000元，支付加工費(fèi)3000元，所發(fā)材料為消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，雙方均為增值稅一般納稅人，消費(fèi)稅稅率10%。

要求：（1）收回后直接出售或者用與加工非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的會計(jì)處理。（2）收回后用于加工消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理。

會計(jì)處理：

（1）借：委托代銷物資15000

貸：原材料15000

組價(jià)=（15000+3000）/（1-10%）=20000，消費(fèi)稅=20000*10%=2000，增值稅=3000*17%=510

借：委托加工物資5000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510

貸：銀行存款5510

借：原材料20000

貸：委托加工物資20000

（2）借：委托加工物資15000

貸：原材料15000

組價(jià)=（1