2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)考試題含答案

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)精選考試題含答案

精選考試題一：

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題1.5分，共18分。每

小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正

確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉

及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫

在試題卷上無效。）

（一）甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺(tái)，月初賬面余額

為8000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬

元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)

15400萬元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停：［損失300萬元。當(dāng)

月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺(tái)，銷售A產(chǎn)成品2400

臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無在產(chǎn)品。甲公司

采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第

2小題。

1.下列各項(xiàng)關(guān)于因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會(huì)計(jì)處理的表述

中，正確的是（）

A.作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本

C.作為非正常損失計(jì)入營業(yè)外支出D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的

銷售成本

【答案】：C

【解析】：由于臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，

應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理。

2.甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（）。

A.4710萬元B.4740萬元C.4800萬元D.5040萬元

【答案】：B

【解析】：根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本

=（8000+600+15400-300）/（1000+2000）=7.9（萬元）,A產(chǎn)品當(dāng)月末的余

額=7.9x600=4740（萬元）。

（二）甲公司20x0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬股，

20x0年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，普通股平

均市價(jià)為每股10元。20x0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)

的交易或事項(xiàng)如下：

（1）4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)

為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。

(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì).劃，授予高管人員6000

萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按4元的價(jià)格購買甲公司1股普通

股，行權(quán)日為20x1年8月1日。

(3)12月1日，甲公司按市價(jià)回購普通股6000萬股，以備實(shí)施

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之州。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第

4小題。

3.甲公司20X0年度的基本每股收益是()

A.0.62元B.0.64元C.0.67元D.0.76元

【答案】：A

【解析】：基本每股收益=18000/(27000+27000/10x1-6

000x1/12)=0.62(元/股)。

4.甲公司20x0年度的稀釋每股收益是()。

A.0.55元B.0.56元C.0.58元D.0.62元

【答案】：C

【解析】：稀釋每股收益=18000/[(27000+27000/10x1-6

000x1/12)+(6000-6000x4/10)x6/12]=0.58(元/股)。

(三)20X1年n月20日，甲公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，

取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，可抵扣增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公

司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。

20x1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用

年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提

折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第

6小題。

5.甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。

A.950萬元B.986萬元C.1000萬元D.1111.5萬元

【答案】：C

【解析】：甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14=1000（萬元）。

6.甲公司20x4年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是（）。

A.136.8萬元B.144萬元C.187.34萬元D.190萬元

【答案】：B

【解析】：20x2年計(jì)提的折舊=1000x2/5=400（萬元），20x3年計(jì)

提的折舊=（1000-400）x2/5=240（萬元），20x4年計(jì)提的折舊=（1

000-400-240）x2/5=144（萬元）。

（四）20x1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的

股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。20x1年1

月1日至20x2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬元，除上述外，乙公司無其

他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。20x3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持

有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬元;甲公司持有乙公司剩

余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼?/p>

加重大影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第

8小題。

7.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20x3年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)

確認(rèn)的投資收益是（）。

A.91萬元B.l11萬元C.140萬元D.160萬元

【答案】：C

【解析】：個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益就是處置70%股權(quán)應(yīng)確

認(rèn)的投資收益=700-800x70%=140（萬元）。

8.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20x3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)

確認(rèn)的投資收益是（）。

A.91萬元B.l11萬元C.140萬元D.150萬元

【答案】：D

【解析】：合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益

=(700+300)-(670+200)+20=150(萬元)。

(五)甲公司20x1年至20x4年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

20x1年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬元。

該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法

計(jì)提折舊。因公司遷址，20x4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃

協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始

日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租

賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2800萬元。

甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20x4

年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第

10小題。

9.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確

的是()

A.出租辦公樓應(yīng)于20x4年計(jì)提折舊150萬元B.出租辦公樓應(yīng)于

租賃期開始日確認(rèn)資本公積175萬元

C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)3000萬元確認(rèn)為投資

性房地產(chǎn)

D.出租辦公樓20x4年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的

賬面價(jià)值

【答案】：B

【解析】：20x4年應(yīng)計(jì)提的折舊=3000/20x6/12=75（萬元），選項(xiàng)

A錯(cuò)誤;辦公樓出租前的賬面價(jià)值=3000-3000/20x2.5=2625（萬元），

出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日按

當(dāng)日的公允價(jià)值確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;應(yīng)確認(rèn)的資本公

積=2800-2625=175（萬元），選項(xiàng)B正確;出租辦公樓取得的租金收入

應(yīng)當(dāng)作為其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D正確。

10.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X4年度營業(yè)利潤的影響金額是

（）。

A.0B.-75萬元C.-00萬元D.-675萬元

【答案】：C

【解析】：上述交易對(duì)20x4年度營業(yè)利潤的影響

=-75+150/2+（2200-2800）=600（萬元）。

（六）20x1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。

（2）6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到

預(yù)定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣?/p>

為鼓勵(lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2000萬元，作為對(duì)甲

公司取得房屋的補(bǔ)償。

(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項(xiàng)，用于正在建

造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。

(4)10月10曰，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公

司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11小題至

第12小題。

11.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正

確的是(

A.收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本B.收到

先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計(jì)入損益D.收

到政府撥付用于新型設(shè)備的款項(xiàng)應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本

【答案】：B

【解析】：收到的先征后返的增值稅確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)

助。

12.甲公司20x1年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是()。

A.600萬元B.620萬元C.900萬元D.3400萬元

【答案】：B

【解析】：20x1年度因政府補(bǔ)助確認(rèn)的收益金額

=600+2000/50x6/12=620(萬元)。

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小

題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答

案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所

有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，

如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上

無效。)

(-)甲公司20x1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：

(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元；

(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000萬元；

(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元；

(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額

為500萬元；

(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬元；

(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時(shí)該子公司現(xiàn)金余額

為900萬元;

(7)因購買交易性權(quán)益：［具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚

未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元；

(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元,

利息為20萬元；

(9)支付在建工程人員工資300萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第

2小題。

1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有()。

A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入B.支付在建工程人

員工資作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入D.支付融

資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出

E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入

【答案】：ABCD

【解析】：附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金應(yīng)作為籌資活動(dòng)收

到的現(xiàn)金，選項(xiàng)E錯(cuò)誤，其他選項(xiàng)正確。

2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有

()。

A.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入240萬元B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出610萬元

C.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入320萬元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出740萬元E.

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入8120萬元

【答案】ABD

【解析】投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入=120（事項(xiàng)6）+120（事項(xiàng)8）=240（萬

元）;投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=150（事項(xiàng)4）+160（事項(xiàng)7）+300（事項(xiàng)9）=610（萬

元）;經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入=0;籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出=680（事項(xiàng)1）+60（事

項(xiàng)5）=740（萬元）;籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入=8000（事項(xiàng)2）+200（事項(xiàng)3）=8

200（萬元）。

（二）以下第3小題至第6小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。

3.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（）。

A.主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的

依據(jù)

B.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式

一致

C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控

方式密切相關(guān)

D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)（如果

有的話）的賬面價(jià)值

E.當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其所屬資

產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

【答案】：ABCDE

【解析】：

4.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量B.持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格

計(jì)量

C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量D.存貨按照成本與可變現(xiàn)

凈值孰低計(jì)量

E.應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

【答案】：CDE

【解析】：固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，選項(xiàng)A不正確;持有至

到期投資按照攤余成本計(jì)量，選項(xiàng)B不正確。

5.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，不會(huì)影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。

A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益

C.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出D.白營建造固定

資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值

發(fā)生變動(dòng)

【答案】：BCD

【解析】：出售無形資產(chǎn)取得的凈收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入，不

影響發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)利潤;開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支

出，計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤;自營建造固定資產(chǎn)期

間處置工程物資取得的凈收益應(yīng)當(dāng)沖減在建工程成本，不計(jì)入當(dāng)期損

益，不影響發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)利潤。

6甲公司20x0年1月1日購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜?/p>

的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20x0

年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈

利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x0年末，甲公司合并

財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。20x1年度，乙公司按購買日

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5000萬元，無其他所

有者權(quán)益變動(dòng)。20X1年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額

為8500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20x0年度和20X1年度合并財(cái)務(wù)

報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有（）。

A.20X1年度少數(shù)股東損益為0B.20x0年度少數(shù)股東損益為400

萬元

C.20X1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0D.20X1年12月31日股

東權(quán)益總額為5925萬元

E.20X1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6100萬元

【答案】：BDE

【解析】：20x0年少數(shù)股東損益=2000x20%=400（萬元）;20x1年

少時(shí)股東權(quán)益=825-5000x20%=-175（萬元）;20x1年12月31日歸屬于

母公司的股東權(quán)益=8500+（2000-5000）x80%=6100（萬元）;20x1年12

月31日股東權(quán)益總額=-175+6100=5925（萬元）。

三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解

答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須

全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每

小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。

答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)

后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1.20x1年度和20x2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相

關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）20X1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券

10萬張，每張面值100元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格

購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%,對(duì)乙公司

不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金

融資產(chǎn)。

乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20x1年12月31

日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元。

甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對(duì)

其計(jì)提減值損失合計(jì)1250萬元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略

重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20x2年12月31目，乙公司債券和股

票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計(jì)提

的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)650萬元

貸：資產(chǎn)減值損失650萬元

(2)20x2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住

房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司

繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組

貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，

直至扣完為止。20x2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款

本金和攤余成本均為10000萬元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收

回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)

低于9300萬元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)

的公允價(jià)值為100萬元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)

移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款9100萬元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益1000萬元

貸：貸款9000萬元

繼續(xù)涉入負(fù)債1100萬元

（3）20x2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可

轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元。該債券的期限為3年，

票面年利率為5%,按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間

轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候

要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)一，二級(jí)市場(chǎng)上與

之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%o假定在債券發(fā)行日，

以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場(chǎng)

上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公

允價(jià)值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)

作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款10000萬元

應(yīng)付債券——利息調(diào)整600萬元

貸：應(yīng)付債券——債券面值10000萬元

衍生工具——提前贖回權(quán)60萬元

資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）540萬元

甲公司20x2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤20000萬元，按照凈利潤的

10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20x2年12月31日將可供出售金融

資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的

會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20x2年5月1日將部分住房抵押貸

款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不

正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20x2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券

的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，

請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。

更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失500

貸：資本公積500

借：本年利潤500

貸：資產(chǎn)減值損失500

借：利潤分配——未分配利潤500

貸：本年利潤500

借：盈余公積50

貸：利潤分配——未分配利潤50

調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)

(2)正確。

(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是

劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖

23-1)),所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前贖回權(quán)60

貸：資本公積——其他資本公積60

2.甲公司20x3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其20x3年度財(cái)

務(wù)報(bào)表于20x4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20x4年度發(fā)生的有關(guān)

交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)甲公司于20x4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保

證責(zé)任賠款7200萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20x3

年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20x1年。根據(jù)甲公

司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，

除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任

保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X3年10

月，乙公司無法償還到期借款。20X3年12月26日，甲公司、乙公

司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵

償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍

賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司

在其20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但

未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20x4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存

在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲

公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20x4年3月200,法院判決甲公司承擔(dān)連

帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前

扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的

一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14000萬元，簽

約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%,之后30日內(nèi)支付30%,另外40%于簽

約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4200萬元

款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠

按期付款。為此，甲公司在20X4年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆

銷售收入14000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10000萬元。20x4年9月，

因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司,其無法按

期支付所購設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),

經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20x7年才可能收回，

20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。

甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)

與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

借:主營業(yè)務(wù)收入5600萬元

貸：應(yīng)收賬款5600萬元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年

度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)

720萬元。甲公司在對(duì)外提供20X3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是

否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)

的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項(xiàng)

為20X3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對(duì)外報(bào)出的

20X3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的

折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。

董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說明為:考慮到公司對(duì)某管理用固定資

產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年,

這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20x1年12月購入,原值為3600

萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定

該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算

確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該

固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬元，與該固

定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。

(5)甲公司20X4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事

項(xiàng)如下:

①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬元;

②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬

元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本；

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%,在本題涉及的相關(guān)年度甲公司

預(yù)計(jì)未來

期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異

的所得稅影響。

甲公司20X4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公

積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4),逐項(xiàng)說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并

說明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)針對(duì)資料1

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出

日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。

更正分錄如下：

借：其他應(yīng)付款7200

貸：以前年度損益調(diào)整7200

借：以前年度損益調(diào)整7200

貸：未分配利潤6480

盈余公積720

借：營業(yè)外支出7200

貸：其他應(yīng)付款7200

或：借：營業(yè)外支出7200

貸：未分配利潤6480

盈余公積720

針對(duì)資料2

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于20x4年3月28日完成銷售

時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20x4年9

月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對(duì)應(yīng)收賬

款計(jì)提壞賬即可。

更正分錄如下：

借:應(yīng)收賬款5600

貸：主營業(yè)務(wù)收入5600

借：資產(chǎn)減值損失800

貸：壞賬準(zhǔn)備800

借：遞延所得稅資產(chǎn)200

貸：所得稅費(fèi)用200

針對(duì)資料3

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。

更正分錄如下：

借:以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入720

貸：其他應(yīng)收款720

借：未分配利潤648

盈余公積72

貸：以前年度損益調(diào)整

借:其他應(yīng)收款720

貸：營業(yè)外收入720

針對(duì)資料4

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì)計(jì)

估計(jì)變更,應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。

2004年應(yīng)計(jì)折舊額:

2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270（萬元）

2004年10-12月折舊額

=（3600-3600/10*2+270）/（20*12-2*12-9）*3=2610/207*3=37.83（萬元）

2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83（萬元）

2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83（萬元

2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17（萬

元）

2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880（萬元）

可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83（萬元）

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96（萬元）

更正分錄：

借：管理費(fèi)用147.83

貸：累計(jì)折舊147.83

借：遞延所得稅資產(chǎn)36.96（76396-40）

貸：所得稅費(fèi)用36.96

（2）根據(jù)資料（5）,判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20X4

年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說明理由。

【答案】

①②③不計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，該三個(gè)項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金

額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。

(3)計(jì)算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項(xiàng)目的

金額。

【答案】

其他綜合收益=600x(l-25%)=450(萬元)。

3.甲公司為我國境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。

20X1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)

顧問。20x1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注

冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什,其內(nèi)容如下：

王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，

提出在20X1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附

交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)

務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你

提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20x1年1月1日以1200萬歐元

購買了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬股，并

自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，我公司另

支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于

意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的

合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入。考慮到原管理層的能力、業(yè)

務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所

有成員。

20x1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬歐元;

歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20x1年度，

乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為

300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平

均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X1年12月31目，1歐元

--9元人民幣;20x1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。我公司有

確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對(duì)乙公

司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20x1年7月1日，我公司發(fā)行

1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股

份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公

司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊(cè)地為我國

境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的

市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元;丙公司可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元，賬面價(jià)值為12000萬元，其差

額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)

凈殘值為零，按直線法攤銷。

20x1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1

200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益

變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股

份總數(shù)為15000萬股，每股面值為1元。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方

關(guān)系。

附件2：20x1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公

司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為

85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公

司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)

計(jì)量。該辦公樓租賃期開始目的公允價(jià)值為1660萬元，20x1年12

月31日的公允價(jià)值為1750萬元。該辦公樓于20x0年6月30日達(dá)

到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用

年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均

法計(jì)提折舊。

(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20x1年12月31日應(yīng)收乙公司賬

款500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括

但不限于如卜I內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件1:

①計(jì)算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生

的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

②計(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡述商譽(yù)減值測(cè)

試的相關(guān)規(guī)定。

③計(jì)算乙公司20X1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)

的外幣報(bào)表折算差額。

④簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響，并編制相

關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑤簡述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始

投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

(2)根據(jù)附件2：

①簡述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編

制相關(guān)調(diào)整分錄。

②簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，

并編制相關(guān)抵銷分錄。

【答案】

答案：

（1）①購買乙公司股權(quán)成本=1200x8.8=10560（萬元）

購買丙公司股權(quán)的成本=1000x2.5=2500（萬元）

購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬元，在發(fā)

生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。

購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元，在發(fā)生時(shí)沖減股票

的溢價(jià)發(fā)行收入。

②購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250x80%x8.8=1760（萬

元）

企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試

③乙公司20x1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)

表折算差額=（1250-300）x9-（1250x8.8-300x8.85）=205（萬元）。

④發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益的影響=2.5x1000-50=2450（萬

元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借:長期股權(quán)投資2500

貸：股本1000

資本公積——股本溢價(jià)1500

借：資本公積——股本溢價(jià)50

貸：銀行存款50

⑤甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救?/p>

得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成

員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對(duì)丙公司具有重大影響，

所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000x20%-2500=100(萬元)

對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=(1200-500-1000/5x6/12)x20%=120(萬元)

(2)

①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反

映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。

抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)1500

資本公積197.5

貸:投資性房地產(chǎn)1660

固定資產(chǎn)——累積折舊37.5

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益90

貸：投資性房地產(chǎn)90

借：管理費(fèi)用75

貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊75

借：其他業(yè)務(wù)收入85

貸：管理費(fèi)用85

②在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反

映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和

應(yīng)付款。

抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%

提取法定盈余公積。20X1年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20x0年

度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20x0年以下交易或

事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲

公司將其辦公樓以4500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自

20x0年1月1日至20X4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，

但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)

日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，己計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提

減值準(zhǔn)備,預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500

萬元;市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)

權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20x0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，

管理費(fèi)用300萬元。

(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一

項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬元，、工期白20x0年

1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾

支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲

公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150

萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工

程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確

定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理：20x0年

確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施

工”科目余額357萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元

列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1

000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合

同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購

同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購

的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。

甲公司會(huì)計(jì)處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬元，同時(shí)

將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提

供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中

所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。

甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的

重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷

售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)

銷售收入2000萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理：20x0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營

業(yè)務(wù)成本。

(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，

如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金80()0萬元，

辛銀行將豁免甲公司20x0年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。

根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20x1年5月還清上述

長期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：20x0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元,

未計(jì)提140萬元逾期罰息。

(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問

后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X1年2月5日，

經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。

甲公司會(huì)計(jì)處理：20x0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元;

法院判決后未調(diào)整20x0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20x0年度財(cái)務(wù)報(bào)

表于20x1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡

要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(2)計(jì)算甲公司20x0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本

項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

【答案】

(1)

資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損

失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面

價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

調(diào)整分錄：

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益750

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出750

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用150

貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益150

資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營

業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬

元。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入42

貸：工程施工——合同毛利42

確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)x(1-70%)=15(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失15

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：因?yàn)楹贤s定，甲公司未來按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司

回購鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。

調(diào)整分錄：

借：其他應(yīng)付款1000

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入1000

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本800

貸：發(fā)出商品800

資料(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對(duì)于總的銷售收入

70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入600

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本600

資料(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)

債務(wù)重組收益。

按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20x0年度利息400萬元”，

可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入400

貸：應(yīng)付利息400

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出140

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債140

資料（6）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整20x0年的報(bào)

表相關(guān)數(shù)字。

調(diào)整分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債800

貸：其他應(yīng)付款500

以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出300

將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整503

貸：利潤分配——未分配利潤452.7

盈余公積50.3

（2）存貨調(diào)整金額=-42-15-800=857（萬元）。

營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358（萬元）。

營業(yè)成本調(diào)整金額=800-600=200（萬元）o

精選考試題二：

單項(xiàng)選擇題

1.（2015年考題）下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確

的是（）o

A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無需考慮減

值

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考

慮減值

C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前

未確認(rèn)的無形資產(chǎn)

D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項(xiàng)交易

前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無形資產(chǎn)

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A,自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定

用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)

B,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷，但至

少需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)C,同一控制下企業(yè)合并中，

合并日不會(huì)產(chǎn)生新資產(chǎn)和負(fù)債，所以不需要確認(rèn)該金額。

2.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物

時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊

B.企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——

費(fèi)用化支出''科目

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋

建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地

使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》

規(guī)定，全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研

發(fā)支出——資本化支出“科目。

3.2015年12月31日，甲公司持有的A專利權(quán)的可收回金額為

320萬元。該無形資產(chǎn)系2013年10月2日購入并交付管理部門使用，

入賬價(jià)值為525萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0o2015

年12月31日甲公司持有的A專利權(quán)的賬面價(jià)值為（）o

A.288.75萬元

B.320萬元

C.312.60萬元

D.694.75萬元

『正確答案』A

『答案解析』2015年12月31日A專利權(quán)不考慮減值前的賬面

價(jià)值=525-525/5x3/12-525/5x2=288.75（萬元）。2015年12月31日，該

無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價(jià)值288.75萬元，不

需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4.甲公司為一般納稅人，2x15年擬增發(fā)新股，乙公司以一項(xiàng)賬面

余額為450萬元、已攤銷75萬元、公允價(jià)值為420萬元的專利權(quán)抵

繳認(rèn)購股款420萬元，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為420萬元，

甲公司收到增值稅發(fā)票，價(jià)款420萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25.2萬

元。2x15年8月6日甲公司收到該項(xiàng)無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手

續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直

線法攤銷，2x15年9月6日該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的

方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的使用。

2x15年年末甲公司與專利權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是

()。

A.2X15年末專利權(quán)賬面價(jià)值為420萬元

B.專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入資本公積15萬元

C.專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用14萬元

D.專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用12.5萬元

『正確答案』C

『答案解析』由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項(xiàng)無形資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即按照抵繳新購股款420

萬元入賬。2x15年年末專利權(quán)賬面價(jià)值=420-420/10x4/12=406（萬元）。

由于專利權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計(jì)提的攤銷額14萬元計(jì)入制造費(fèi)用。

5.2015年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項(xiàng)商

標(biāo)權(quán)出售給B公司，合同約定不含稅價(jià)款為150萬元，根據(jù)營改增

相關(guān)規(guī)定，適用增值稅稅率為6%,應(yīng)繳納的增值稅為9萬元。該商

標(biāo)權(quán)為2013年1月18日購入，實(shí)際支付的買價(jià)350萬元，另支付手

續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法

攤銷。2015年6月30日辦理完畢相關(guān)手續(xù)取得價(jià)款159萬元。下列

有關(guān)出售無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.2015年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為48萬元

B.2015年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為0

C2015年4月16日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為48萬元

D.2015年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益為0

『正確答案』A

『答案解析』該商標(biāo)權(quán)出售前的累計(jì)攤銷額=360/5/12x27=162（萬

元）;2015年4月160,該無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為持有待售的無形資產(chǎn)，

其原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

賬面價(jià)值=360-162=198（萬元）;調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值150-處置

費(fèi)用0=150（萬元）;2015年4月16日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失

=198-150=48（萬元）;2015年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益

=150-（198-48）=0o

6.甲公司為工業(yè)企業(yè)，不考慮增值稅等稅費(fèi)，除特殊說明外，對(duì)

無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷且預(yù)計(jì)凈殘值均為0o2015年發(fā)生下列有

關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2015年1月甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán),

支付價(jià)款為5000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，準(zhǔn)備建造辦公樓，建

成后交付行政管理部門使用。當(dāng)月投入準(zhǔn)備建造辦公樓工程。至2015

年12月末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬元（包括建造期

間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷）。（2）2015年3月甲公司以競(jìng)價(jià)

方式取得一項(xiàng)專利權(quán)，支付價(jià)款為1000萬元，當(dāng)月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，

采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)A產(chǎn)品1000萬噸，2015年生產(chǎn)A

產(chǎn)品50萬噸，按照產(chǎn)量法計(jì)提攤銷。至年末A產(chǎn)品全部未對(duì)外出售。

（3）2015年4月乙公司向甲公司轉(zhuǎn)讓B產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)，約定甲公

司每年年末按銷售的B產(chǎn)品銷量每噸支付使用費(fèi)5萬元，使用期5

年，預(yù)計(jì)可銷售B產(chǎn)品為600萬噸。2015年銷售B產(chǎn)品100萬噸并

支付商標(biāo)使用費(fèi)500萬元。下列關(guān)于甲公司2015年年末財(cái)務(wù)報(bào)表的

列報(bào)的表述，不正確的是（）o

A.資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為5850萬元

B.資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程的列報(bào)金額為2000萬元

C.利潤表中管理費(fèi)用的列報(bào)金額為100萬元

D.利潤表中銷售費(fèi)用的列報(bào)金額為500萬元

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A,無形資產(chǎn)的列報(bào)金額

=5000-5000/50(1)+1000-1000x50/1000(2)=5850(萬元)；選項(xiàng)B,資料(1)

中建造自用辦公樓過程中發(fā)生的總成本為2000萬元，且尚未完工，

因此在建工程的列示金額為2000萬元;選項(xiàng)C,土地使用權(quán)攤銷在自

用建筑物建造期間計(jì)入工程成本，不影響管理費(fèi)用金額;選項(xiàng)D,支

付B產(chǎn)品商標(biāo)使用費(fèi)500萬元計(jì)入銷售費(fèi)用。

7.甲公司為一般納稅人，2x15年1月甲公司以出讓的方式取得一

宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造寫字樓，收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為4000

萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為440萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0。取得當(dāng)日，董事會(huì)作

出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短

期內(nèi)不再發(fā)生變化。當(dāng)月投入建造寫字樓工程。至2x15年9月末已

建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2x15年10月1日開始對(duì)外出租，

月租金為80萬元。

寫字樓的實(shí)際建造成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，采

用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司采用成本模式對(duì)投資性

房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，下列關(guān)于甲公司2x15年末財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的

表述，不正確的是()。

A.資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為3920萬元