初級會計(jì)實(shí)務(wù)-第1章-第456節(jié)考點(diǎn)解析

第四節(jié)存貨

一、存貨概述

（-）存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過

程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

（三）外購存貨的成本

1.一般規(guī)定

存貨采購成本=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用（例如運(yùn)輸途中的合理損耗）

【注意1】相關(guān)稅費(fèi)包括：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等但是

稅人：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

增值稅

小規(guī)模納稅人：存貨采購成本

【注意2】營改增之后運(yùn)輸費(fèi)也涉及增值稅問題

【注意3】運(yùn)輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本。

2.特殊規(guī)定

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成

本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用的處理方式：

肉按計(jì)入存貸成本（一般情況）

金額較大一期末存貨成本

先歸集，期末按一

商品流?felk一

比fWJ）攤計(jì)入主營業(yè)務(wù)^33^

的進(jìn)貨費(fèi)用

金額較小一直接計(jì)入當(dāng)期損益（如銷售費(fèi)用）

【提示】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中

為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

存貨成本易錯(cuò)點(diǎn)：

序號情況是否計(jì)入存貨成本

1TK（x）小規(guī)模（V）

2進(jìn)口原材料支付的V

3運(yùn)輸途中的合麟耗7

4存貨采購過程中的運(yùn)輸叁保夠費(fèi)、融費(fèi)V

5存貨入庫前曲靖誕賽7

6存貨入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用X

7生產(chǎn)麗中為潮下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉88費(fèi)用7

8生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)曲制造費(fèi)用V

9馬且E常消耗的直接材料、直接入制造費(fèi)用（計(jì)入“營嬴支出"）

為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可宜按確定的設(shè)計(jì)費(fèi)

10（正常產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入損益）

（四）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（這里講的是實(shí)際成本法）

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）

假設(shè)前提：

實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致

具體計(jì)算過程；

按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或

生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確

缺點(diǎn)：工作量大，不適用于所有企業(yè)。

2.先進(jìn)先出法

假設(shè)前提：

先購進(jìn)的存貨先發(fā)出

具體計(jì)算過程：

按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨的成本及期末結(jié)存存貨的成本。

優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。

缺點(diǎn)：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

【提示】在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期的利

潤和庫存存貨的價(jià)值。

3.月末一次加權(quán)平均法

具體計(jì)算過程：

存貨單位成本=［月初庫存存貨的實(shí)際成本+￡（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本X本月各批進(jìn)貨

的數(shù)量）】/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X存貨單位成本

優(yōu)點(diǎn)：簡化成本計(jì)算工作。

缺點(diǎn)：平時(shí)無法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額，需到月末才能計(jì)算出相應(yīng)的結(jié)果，不利

于存貨成本日常管理與控制。

4.移動加權(quán)平均法

具體計(jì)算過程：

存貨單位成本=（原有庫存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）+（原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)

貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X本月月末存貨單位成本

提示：存貨成本的構(gòu)成和四種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法是考試重點(diǎn)。

二、原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主

要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及

主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

（-）原材料按實(shí)際成本核算

1.購入環(huán)節(jié)

（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下

①單貨同到

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

②單到貨未到

單到時(shí)：

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

材料驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：原材料

貸：在途物資

③貨到單未到

月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會計(jì)處理。

④采用預(yù)付貨款方式采購材料

預(yù)付貨款時(shí)：銀中領(lǐng)預(yù)付螂原材料等

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)：——---~~>

預(yù)付崢：應(yīng)撲附#項(xiàng)

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅【注意】L預(yù)付賬砍賬戶，到底

（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.預(yù)付款項(xiàng)情況移的企業(yè),可以不設(shè)置“預(yù)付賬款“科目,而直現(xiàn)過

“應(yīng)付賬款”科目核算.保留原來的借貸方向，

貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.發(fā)出環(huán)節(jié)

借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）

制造費(fèi)用（間接材料成本）

誰受益，誰承擔(dān)

銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）

管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）何84W,擔(dān)

研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）承擔(dān)費(fèi)用應(yīng)與朝程度成正比

其他業(yè)務(wù)成本（對外銷售）

委托加工物資（發(fā)出加工材料）

貸：原材料

實(shí)際成本法下原材料業(yè)務(wù)小結(jié)：

銀行產(chǎn)原材料

出庫材料

具傳蜘資金蹄酣

制造費(fèi)用

（價(jià)稅熱物幽種計(jì)價(jià)淘

應(yīng)付賬款銷售費(fèi)用

應(yīng)付票據(jù)管理費(fèi)用

研q支出

其他業(yè)務(wù)支出

應(yīng)交稅費(fèi)整助,工物資

（-）采用計(jì)劃成本核算

【提示】原材料采用計(jì)劃成本核算，其本質(zhì)上還是實(shí)際成本，只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和

材料成本差異。

【提示】設(shè)置的科目：材料采購（采用實(shí)際成本核算無需設(shè)置此科目）、原材料、材料成本差異

原材料

實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃

入節(jié)入超出超出節(jié)

計(jì)劃

材料成本差異

入超入節(jié)

出節(jié)出超

余超余節(jié)

1.按實(shí)際采購成本作如下處理：

借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

2.材料入庫（按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)）

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購（計(jì)劃成本）

3.結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異

借：材料成本差異（超支差）

貸：材料采購

或反之（節(jié)約差）

4.材料出庫（按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)）

借：生產(chǎn)成本等（計(jì)劃成本）

貸：原材料（計(jì)劃成本）

5.期末結(jié)轉(zhuǎn)出庫材料成本差異

借：生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）

借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

貸：生產(chǎn)成本等

【提示】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)?/p>

本期的材料成本差異。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異+期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本X100%

【總結(jié)】

L采購時(shí)，按實(shí)際成本記入“材料采購”科目借方；

2.驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”科目的借方，實(shí)際成本記入“材料采購”科目貸方,

差額形成“材料成本差異”；

3.平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；

4.期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

提示：實(shí)際成本法下原材料入庫、出庫的核算，計(jì)劃成本法下成本差異率的計(jì)算以及本期發(fā)出

材料成本或期末結(jié)存材料成本的計(jì)算是考試重點(diǎn)。

三、包裝物

（-）核算的內(nèi)容

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）賬務(wù)處理（按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異）

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一一包裝物”科目進(jìn)行核算。

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的：

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：

出售時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物

1）出租收取租金時(shí)：按照使用次數(shù)分?jǐn)偅?/p>

借：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

2）出借時(shí)：（分?jǐn)偅?/p>

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

提示：包裝物的內(nèi)容以及各種包裝物的會計(jì)確認(rèn)是考試重點(diǎn)。

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的內(nèi)容

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動

保護(hù)用品和其他用具等。

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品”科目進(jìn)行核

算。

低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時(shí)、記入“制造費(fèi)用”等科目。

1.一次攤銷法

一次攤銷法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

2.分次攤銷法

提示：低值易耗品的攤銷是考點(diǎn)!

五、委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

f納稅人借記收回后直接對外出售計(jì)入借記

加工物資成本

應(yīng)交稅索應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅領(lǐng)）

增值稅消費(fèi)稅

收回后加價(jià)出售或

小規(guī)模納稅人借記連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消秸品借記

委托加工物資成本應(yīng)文稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

爵劭QI物資庫存商品等

■>

物資播的實(shí)樂成本

支村加工費(fèi)、遠(yuǎn)陶

聽嶼

源

--應(yīng)交增值脫（進(jìn)）

應(yīng)交稅費(fèi)

:常淚:

73cMs88?

提示：委托加工物資的成本構(gòu)成，增值稅、消費(fèi)稅的確認(rèn)，是考試重點(diǎn)。

六、庫存商品

（一）庫存商品的內(nèi)容

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并己驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合

同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用

于銷售的各種商品。

（-）庫存商品的賬務(wù)處理

③實(shí)際成本法

借：主營業(yè)務(wù)成本

②計(jì)劃成本法

貸：庫存商品③毛利率法

企業(yè)

②售價(jià)金額法

（1）毛利率法

銷售凈額=銷售收入-銷售退回-銷售折讓

銷售成本=銷售凈額-銷售凈額X毛利率=銷售凈額X（1-毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫存商品

成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增

加，而且一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工

作量，也能滿足對存貨管理的需要。

（2）售價(jià)金額核算法

售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過

“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)

整本期銷售成本的一種方法。該方法適用于零售企業(yè)，因?yàn)榱闶燮髽I(yè)要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)，采

用該方法更簡單。

商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）+（期初庫存商品售價(jià)+本

期購入商品售價(jià)）X100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入X商品進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本

提示：毛利率法和售價(jià)金額法是考試重點(diǎn)。主要是計(jì)算。

七、存貨清查

原麗等待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②回收筏科

甚

應(yīng)翊債03任A或保殿公碉償

--應(yīng)交閽■稅（進(jìn)*B轉(zhuǎn)出）管理臂用

管理不越虧，進(jìn)質(zhì)皆出

幅營業(yè)4支出

:常損失:

2存疑?管理件用待處暨儼瓶溢

提示：盤盈盤虧的賬務(wù)處理是考試重點(diǎn)；注意進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

八、存貨減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本時(shí)應(yīng)計(jì)提存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金

額內(nèi)予以恢復(fù)。

（-）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)

如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

⑵演內(nèi)崛^

①計(jì)睡

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨趺價(jià)準(zhǔn)普=（存貨成本-可則凈值）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額

結(jié)果大于零則摯書屣;4吁等應(yīng)在已計(jì)雌J存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回.

當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額；

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【提示】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,

貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即：

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

提示：可變現(xiàn)凈值的概念、存貨減值和恢復(fù)的賬務(wù)處理是考試重點(diǎn)。

第五節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資的內(nèi)容

（一）持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至

到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債

券、金融債券等。1據(jù)示】只育債券投血筋作為袋有至到期投資.tsa

（-）持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定

或可確定；

2.有明確意圖持有至到期：

3.有能力持有至到期。

二、持有至到期投資的賬務(wù)處

（-）科目設(shè)置

一利息調(diào)整（溫折價(jià)皮什、文易費(fèi)用）

T計(jì)利息（一次還本付息儕養(yǎng)的到期利息）

、「汪黛：分麗麗

痰斷煙計(jì)入F?利息”

計(jì)量模式--攤余成本（賬面價(jià)值）是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的

累計(jì)攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

濟(jì)有重全證i￡資?成本

余

拜看至到期陋-和息福

余余

演If腐12資倔i怦后

賬務(wù)處理【教材例題上68】

其他貨幣資金干出投資款持有至到期投資-成本應(yīng)收利息

收到利昌1.取得

118000總支出->債券面值已到期未收

2500000型取的利息

-~,11800020000002500000

[18000（代堂利息）

3,出售1W000

2400000

持有至到期投資-利息調(diào)整

△法飾△折價(jià)500000

.△每期折價(jià)捶倍△每期溢價(jià)掖侑

（實(shí)際利息?票面利息）（票面利息?實(shí)樂利息）

90

99220

109142

110438

投資收益

實(shí)垢利息核算利

2A.票面利息收到利息，'利息

掛余成本x實(shí)際利面值X票面利率

200000118000118,一

206200118000118000

217220118000116000

227142118000118000

19438出色

持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

2B.減值:時(shí)?

恢復(fù)時(shí)

（二）持有至到期投資的取得

【提示】企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易

費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

借：持有至到期投資一成本【面值】

應(yīng)收利息【債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

貸：其他貨幣資金等

持有至到期投資一利息調(diào)整【倒擠差額，溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方】

（三）持有至到期投資的持有

企業(yè)在持有持有至到期投資的會計(jì)期間，所涉及的會計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債

表II確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入

借：應(yīng)收利息【面值X票面利率】（分期付息到期還本）

持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息【面值X票面利率】（到期一次還本付息）

貸：投資收益【期初債券的攤余成本X實(shí)際利率】

持有至到期投資一利息調(diào)整【倒擠差額，或借方】

2.持有至到期投資的減值

減值時(shí)：賬面價(jià)值〉預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

恢復(fù)時(shí)：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)

備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（四）持有至到期投資的出售

借：其他貨幣資金等【實(shí)際取得價(jià)款】

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資一利息調(diào)整【余額】【或貸方】

貸：持有至到期投資-成本【面值】傳匕球面公陶庭余成本

持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息【累計(jì)利息】

投資收益【倒擠差額，或借方】

比較：

核算內(nèi)容

1.觸

2?共同控制、重大影響長期股權(quán)投資

短期內(nèi)出售賺取差價(jià)（交易性金融資產(chǎn)）

3.欣制、無共同控制、無重大影響

長蝌有（出售金融資產(chǎn)）

1.短期內(nèi)出售賺取差價(jià)交易性金融濟(jì)

咽2.有能力、有意圖持有至要期

3.意圖不明確出售金融資產(chǎn)

四項(xiàng)投資比較

取得時(shí)取得時(shí)包含的

資產(chǎn)常見計(jì)量

概念主要目的流動性的已宣告未發(fā)放公允價(jià)值變動資產(chǎn)減值

類別形式模式股利或已到期

交易費(fèi)未支付利息

為了近期內(nèi)出售而

計(jì)入當(dāng)期損益：

持有的金融資產(chǎn)。當(dāng)期損

交易性股票、借：交易性金融資產(chǎn)

（以公允價(jià)值計(jì)量流動公允益一-公允價(jià)值變動

金融資賺取差價(jià)債券、不考慮

且其變動計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)價(jià)值“投資貸：公允價(jià)值變動

產(chǎn)基金損益

損益的非衍生金融收益”

（貶值時(shí)分錄相反）

資產(chǎn)）

到期日固定、回收①資產(chǎn)負(fù)債表口確認(rèn)減值時(shí)：

金額固定或可確借：資產(chǎn)減值損失

持有至貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

非衍生定，且有明確意圖長期攤余

到期投利息不考慮②以后減值恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提減值

金融資和能力持有至到期債券成本不計(jì)入初

資金額范圍內(nèi)沖回。

產(chǎn)的非衍生金融資始確認(rèn)金借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

產(chǎn)。額，計(jì)入

“應(yīng)收利①發(fā)生持續(xù)或重大貶值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日

息（股計(jì)入所有者權(quán)益：確認(rèn)減值：

貸款和應(yīng)收款、交長期持非初始借：資產(chǎn)減值損失

利）”借：可供出售金融

可供出易性金融資產(chǎn)、持有的股流動確認(rèn)金資產(chǎn)-公允價(jià)值貸：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

公允其它綜合收益（或借記）

售金融有至到期投資以外差價(jià)、利息、股息票、債資產(chǎn)額變動

價(jià)值貸：其他綜合收益②以后減值恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提減值

資產(chǎn)的其他非衍生金融券、基金額范圍內(nèi)沖回：

（貶值時(shí)分錄相反）

資產(chǎn)。金借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（債券時(shí)）

其它綜合收益（股票時(shí)）

投資方對被投資單

長期股通過對對方的控制或成本法①資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值時(shí)：

長期股位實(shí)施影響或重大長期股借：資產(chǎn)減值損失

權(quán)投資共同控制或重大影響或不考慮

權(quán)投資影響或控制的權(quán)益權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

實(shí)現(xiàn)自己的長期利益。權(quán)益法②減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

性投資。

第六節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資概述

（-）長期股權(quán)投資的概念

長期股權(quán)投資是指投資企業(yè)對被投資單位

實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其4^

合營企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益

性投資不作為長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，而應(yīng)當(dāng)個(gè)膽大M百大影響共能制

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和

計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算。

【提示】投資企業(yè)通常可以通過以下一種

或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大

影響：

（1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)可供出售金篇航

構(gòu)中派有代表。

（2）參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策制定

過程?！厩鷳?yīng)比

(3)與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

(4)向被投資單位派出管理人員。

(5)向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料，因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資方的技術(shù)或技

術(shù)資料，表明投資方對被投資單位具有重大影響。

同時(shí)，需說明的是存在上述一種或多種情況并不意味著投資方一定對被投資方具有重大影響。

投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

（二）長期股權(quán)投資的核算方法

長

期

股

權(quán)

投

資

（三）為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股

權(quán)投資"、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目進(jìn)行核算。

二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

初始確認(rèn)金額

總價(jià)款

已宣告但尚未發(fā)放的股利一不計(jì)入初始確認(rèn)金頷

取得長期股權(quán)投資的會計(jì)處理:

借：長期股權(quán)投資一一XX公司

應(yīng)收股利（己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：其他貨幣資金等

（二）持有期間被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤

會計(jì)處理：

①宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

②發(fā)放時(shí)：

借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利

【注意】1.何時(shí)宣告何時(shí)確認(rèn)投資收益；

2.確認(rèn)的應(yīng)收股利和投資收益按投資企業(yè)應(yīng)享有的份額計(jì)算；

3.如果派發(fā)的現(xiàn)金股利是取得時(shí)已宣告的，在收到時(shí)直接作做應(yīng)收股利的收回；

4.如果派發(fā)的是股票股利，則無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資

是否發(fā)生減值，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【提示】長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回！

（四）處置長期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損

益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益（倒擠差額，或借）

三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（-）概述

1.適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有

者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

【注意】權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資單位要相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面

價(jià)值。

2.設(shè)置的明細(xì)科目

在長期股權(quán)投資科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動”明

細(xì)科目。

“投資成本”

（1）取得投資時(shí)的初始成本；

（2）初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對初始成本的調(diào)

整；

（3）處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

“損益調(diào)整”

（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損;

（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

“其他綜合收益”

被投資單位各交易事項(xiàng)引起的其他綜合收益變動。

“其他權(quán)益變動”

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動。

（二）賬務(wù)處理

1.長期股權(quán)投資取得的賬務(wù)處理

被投資方

投資方（本公司）甌儂％，簸皿6

轆位可辨認(rèn)制S產(chǎn)份額時(shí)

例為初始投資成本（投資代價(jià)）為1200萬元：

11200*----------------*1200|

可崢凈遺產(chǎn)40CTO5元

”，遮俵，茶就聾”

②?胎窗S成本小于享有粉顆單位可辨認(rèn)頻產(chǎn)份額時(shí)

例如初始校責(zé)成本（投瓷代價(jià)）為900萬元：

長題般叫g(shù)-s造成本

900<--------------->1000

營業(yè)逑入

100<—J

“夕41蛾，面量針入青業(yè)，卜統(tǒng)人“

2.長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理

長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中，要隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬

面價(jià)值。被投資單位所有者權(quán)益變動的情況：

（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

（2）被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益

（3）被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

(1)干：紀(jì)赍單位粥&凈利潤或發(fā)生凈虧損

|被投資方1

投資方（本公司）仲，疑5%,翔2>

1000萬元

硼用例產(chǎn)>08萬元

和祠

例如：實(shí)現(xiàn)凈利消500萬元

例如：貪告分配200萬元

例如：實(shí)際分款200萬元

【思考】如果被投資單位超額虧損，投資企業(yè)如何處理？

【提示】投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，按如下順序進(jìn)行賬務(wù)處理:

①以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（4個(gè)明細(xì)）減記至零為限；

②以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期應(yīng)收款（不包括投資企業(yè)與被投資單位之間

因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)）減記至零為限；

③除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

④除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整（長投賬面價(jià)值減計(jì)至零為限）

長期應(yīng)收款（還需承擔(dān)的損失，賬面價(jià)值價(jià)值減計(jì)至零為限）

預(yù)計(jì)負(fù)債（上一賬戶賬面價(jià)值減至