論我國稅法基本原則及其形成的基礎(chǔ)與依據(jù)

論我國稅法基本原則及其形成的基礎(chǔ)與依據(jù)

論我國稅法基本原則及其形成的基礎(chǔ)與依據(jù)

殷

武

西北政法學(xué)院

西安

710063

【摘要】稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有根本性指導(dǎo)作用。它通常是在一定的理論指導(dǎo)下構(gòu)建，有其形成和發(fā)展的基礎(chǔ)與依據(jù)，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。

【關(guān)鍵詞】稅法基本原則

理論基礎(chǔ)

現(xiàn)實根據(jù)

歷史依據(jù)

法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。

稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國稅法基本原則的各種觀點

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則

。”也有人認(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則

。”

對于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國學(xué)者觀點不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國學(xué)者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對各原則的表述、概括又不僅相同

。徐孟洲教授根據(jù)價值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國家主權(quán)原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則

。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則

。稅法學(xué)界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項之多：（1）財政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財政收入原則、（14）保障國家主權(quán)和經(jīng)濟利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財政收入原則等等

。

我國學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項十分重要的原則

。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款

。我國學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益舉足輕重

。它強調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階

。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則

。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內(nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則

。這一原則是指對課稅要件法定原則的補充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧

3、當(dāng)代西方稅法基本原則的發(fā)展是我國稅法基本原則形成的歷史依據(jù)

西方稅法基本原則的理論始于17世紀(jì)，首次提出稅法基本原則的是英國的威廉·配弟

，他認(rèn)為稅收應(yīng)盡量公平合理，對納稅要一視同仁；稅收負(fù)擔(dān)要相對穩(wěn)定，不能超過勞動者的承受能力；征稅時間要選擇適宜等，因此提出賦稅的“公平、簡便、節(jié)省”三項原則；而德國的學(xué)者倏士第發(fā)展了威廉·配弟（JohannHeinvichVonlusti）的思想，他提出自愿納稅、合理征稅、平等征稅、依法征稅、低費征稅、便捷征稅等六原則

。18世紀(jì)末至19世紀(jì)上半葉，資本主義經(jīng)濟的迅速發(fā)展，反對國家干預(yù)，要求自由競爭，這一時期的代表人物是亞當(dāng)·斯密，他在《國家論》中闡明政府充當(dāng)經(jīng)濟生活的“守夜人”，應(yīng)盡量限制國家的職能，削減政府支出和稅收收入的觀點。他認(rèn)為臣民應(yīng)盡其力資助政府，依其在國家保護(hù)下所獲收入的比例作為負(fù)擔(dān)，向政府納稅，而且所納稅額必須確定，不得任意改變；賦稅交納的日期和方式要給納稅人最大的便利，所征賦稅盡量收入國庫。亞當(dāng)·斯密將之歸為稅法的基本原則為：“平等原則”、“確定原則”、“便利原則”、“最少征費原則”。到了19世紀(jì)后期，隨著資本主義矛盾的加深，貧富分化越來越嚴(yán)重，客觀上需要對資本主義社會進(jìn)行某些“改良”，西方一些學(xué)者提出了些“社會政策”，基于此，德國的阿道夫·瓦格納（Adolf

Wagner）提出稅法的四大原則

，即“財政政策原則”、“國民經(jīng)濟原則”、“社會正義原則”、“稅務(wù)行政原則”。20世紀(jì)以后，資本主義社會矛盾日益加劇，尤其是1929——1933年是經(jīng)濟大蕭條的出現(xiàn)，自由竟?fàn)幷f受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)和質(zhì)疑，國家不僅是“守夜人”，而應(yīng)以財政政策和貨幣政策來干預(yù)經(jīng)濟，即所謂的凱恩斯主義的出現(xiàn)，提出了稅法的基本原則應(yīng)是保障財政收入原則，宏觀調(diào)控原則等。而日本學(xué)界也有金子宏的“三原則說”，即租稅公平主義原則、自主財政主義原則；新井隆一介的“五原則說”，即租稅法律主義原則、量能課稅原則、正當(dāng)程序原則、實質(zhì)課稅原則及否認(rèn)租稅規(guī)避行為