宏觀研究：個稅降低背后的近慮與遠憂

目錄TOC\o"1-1"\h\z\u一、年初個稅降低的春節(jié)和政策因素 3二、個稅降低背后還有哪些因素？ 4三、歷次個稅制度改革及對消費的拉動作用 6四、新一輪財稅體制改革背景下，個稅制度存在哪些改革方向？ 7一、年初個稅降低的春節(jié)和政策因素2024326215.9%，在各項主要稅種中降幅最大。春節(jié)錯位或造成部分收入延后，但對收入的影響遠不及政策的調整。20242102172023201—21213222021（2112019（242018（2152016年（27）、2015（218）、2013（29）20192024350050003%、10%、20%三個檔次的稅率級距，繼而造成2019而2024年則對應去年的專項扣除調整。20152015372423201520430720234%圖1：2024年1-2月主要稅種同比增速（%） 圖2：近年來1-2月個人所得稅收入累計同比增速（%）資料來源：， 資料來源：，（注：紅色為春節(jié)在2月的年份）65-163億左右。20238子女教育、贍養(yǎng)老人三項專項附加扣除標準每月提高1000元。由于專項扣除標準的調整是從2023年118估計對年初稅收的影響。按照稅務總局的數(shù)據(jù)，202320233918（391812*22024653202368620231030%40%的高上限計算（3918*40）1567201571左275431712619要結合我國個個稅的收入結構分析。二、個稅降低背后還有哪些因素？我國個稅整體稅負水平處于全球較低水平，個稅占稅種及GDP比重均低于歐美國家。結構上，我國個人所得稅收入結構可以概括為三個“60%”，即60%以上稅收收入來自于工資收入，60%以上由中（9.636GDP比重均低于歐美國家。我國個人所得稅占比仍然處于國際較低水平。個人所得稅雖然已是第四大稅種，但占總稅收比例僅為7.5%。從個人所得稅的國際對比來看，2020年我個人所得稅占總稅收比例為7.5%，占GDP比例為1.1%，均遠低于其他國家，OECD的平均水平為31.7%和7.9%。圖3：中國與歐美國家個稅占稅收及GDP比重（%） 圖4：當前個人所得稅構成比例超60%為工資、薪金所得資料來源：， 資料來源：中國稅務年鑒，61.2%。在我國目前分類稅制的個稅制度下，個人所得113%45%7適用20%—40%的稅率；利息、股息、紅利所得，適用2020211418663116122023131724599.63663.3目前我國尚未公布各FPS28100623269620420436307的個人所得稅。（TaxFounaon2020AdumentGrssIncmeA1423AI5023%，我國個人所得稅目前對收入分配的二次調節(jié)作用仍然較低。圖5：中國個人所得稅收入人均分布測算（2020年） 圖6：美國個人所得稅收入人均分布（2020年）資料來源：CFPS，測算 資料來源：TaxFoundation.，個稅區(qū)域結構上，六大經濟強區(qū)合計繳納工資性個稅比例為65.9%，我國個人所得稅中的薪資稅收主要由“北上廣深”以及江蘇、浙江六地貢獻，合計貢獻的薪資個人所得稅占全國整體的65.9%，而剩303417圖7：全國各省、市個人所得稅收入占比資料來源：中國稅務年鑒，去年以來中等收入群體可支配收入增速降幅最大。8920222020%低收入群體的收入增速降幅較低，而中間的60%中等收入群體收入增速降幅較大，20%中等偏下群體的收入增速降幅為7.53%，降幅高于高收入群體的1.92%及低收入群體的2.68%。圖8：各收入群體可支配收入增速變化（單位：%） 圖9：2022年中等收入群體收入增速下滑最多（單位：%）資料來源：， 資料來源：，102022因此受經濟沖擊影響弱于一、二線城市。圖10：不同城市中產階級對未來的消費預期情況資料來源：吳曉波頻道報告《2022年新中產大調研》，三、歷次個稅制度改革及對消費的拉動作用我國《個人所得稅法》自1980年建立以來，我國個稅制度隨著經濟發(fā)展的不同歷史階段先后進行19946的稅種，形成了新中國成立以后第一套比較完整、內外統(tǒng)一的個人所得稅制度。以及2018年的第七次2018201810結合的稅制，與國際個稅改革的趨勢相一致。與此同時，本次稅制改革還對稅率級距進行了調整（11、12）102030004500900013000252600010000圖11：2011年-2018年個稅檔及級距（平均工資）單位：元 圖12：2018年后新個稅稅檔及級距（月均工資）單位：元資料來源：財政部， 資料來源：財政部，20183254415%”。2007年以來的三次個稅調整對消費帶來了不同的拉動作用，2018年個稅改革在疫情影響下主要拉200720072011200820092172760201129170195201819890圖13：我國歷次個稅起征點調整及平均工資水平（單位：元） 圖14：歷次調整個稅政策對消費同比增速的影響資料來源：， 資料來源：，四、新一輪財稅體制改革背景下，個稅制度存在哪些改革方向？顯然不具備大規(guī)模調降的基礎，更需要調節(jié)和優(yōu)化的是收入結構，大的方向應是適度擴大高收入群體納稅范圍、強化稅收征管，逐步降低中低收入群體納稅額占整體個稅的比重，與此同時還需要兼顧邊際最高稅率對于國家人才的吸引力。具體來看或有以下改革方向：目前我國高收入人群的20%的稅率征收，尚未按照工資收入所得實行累進制稅率。且我國目前尚只針對流量財產征稅，對于存量財產的持有環(huán)節(jié)并未征稅。而較低的財產所得邊際稅率和較高的個人所得邊際稅率，使高收入人群有充足1“個人購車計入企業(yè)成本”均造成了實際稅源的流失。因此，對于高收入企業(yè)主而言，需要制定相關政策嚴格區(qū)分個人開支和企業(yè)開支，防止將個人開支混入企業(yè)開支，造成實際稅源的流失，這需要同時規(guī)范個人所得稅和企業(yè)所得稅制度和征繳。1取了不同政策以抵消稅前扣除的累退性。例如澳大利亞、法國、印度、俄羅斯、土耳其，干脆取消了個人基本扣除；再如意大利、墨西哥、英國，采用了稅收抵免制，即不管個人收入高低，只抵免一定數(shù)額直至個人基本扣除為零，使收入特別高的個人不能享受個人基本扣除，以增加公平。三是現(xiàn)行專項扣除標準的進一步優(yōu)化需要考慮區(qū)域間生活成本的差異。當前專項附加扣除的定額扣除方式由于各地生活成本的差異，實際對于一、二線城市工薪階級的減負效應較低。根據(jù)上述個稅收入結構分析當前我國大部分個稅收入由一、二線城市中等收入群體繳納，該部分群體在住房、養(yǎng)老、子女教育方面的支付成本顯著高于三、四線城市，但根據(jù)現(xiàn)行專項扣除政策全國均實行統(tǒng)一的扣除標準，這便使得專項扣除政策對于一、二線城市中產的減負效應較小，未來針對各個地區(qū)的物價及生活成本的差異，可以實行靈活差異化的專項附加扣除政策。從目前個稅改革的國際趨勢來看，簡化稅檔、降低邊際最高稅率是各國個稅改革的主要方向，根據(jù)《2016OECDOECD200045從這個意義上來說，降低邊際稅率，或對于特定人才的個稅優(yōu)惠政策是有必要推進的。對此，其實目前15圖表目錄圖1：2024年1-2月主要稅種同比增速（%） 3圖2：近年來1-2月個人所得稅收入累計同比增速（%） 3圖3：中國與歐美國家個稅占稅收及GDP比重（%） 4圖4：當前個人所得稅構成比例超60%為工資、薪金所得 4圖5：中國個人所得稅收入人均分布測算（2020年） 5圖6：美國個人所得稅收入人均分布（2020年） 5圖7：全國各省、市個人所得稅收入占比 5圖8：各收入群體可支配收入增速變化（單位：%） 5圖9：2022